Домой Поиск Войти Контакты Добавить в избранное Сделать стартовой
			ГЛАВНАЯ ИНФОБЛОК НОВОСТИ ВОЙТИ КОНТАКТЫ

БОЛЬШАЯ ЛЕНИНГРАДСКАЯ БИБЛИОТЕКА

МЕНЮ Главная Технология Уголовное и уголовно-исполнительное право Уголовное право Уголовный процесс Таможенная система Транспорт Социология Статистика Страхование Строительство Схемотехника Туризм Управление Строительство и архитектура Спорт и туризм Социология и обществознание Сельское лесное хозяйство и землепользование Религия и мифология Разное Психология Производство и технологии Программирование компьютеры и кибернетика Политология Педагогика Металлургия Музыка Налоги Начертательная геометрия Не сортированные Оккультизм и уфология Педагогика Полиграфия Политология Право Предпринимательство Программирование и комп-ры Экологическое право Экология Экономика Экономико-математическое моделирование Экономическая география Экономическая теория Эргономика Этика Юриспруденция Языковедение Физика Философия Финансовое право Финансовый менеджмент финансовая математика Финансы деньги кредит Французский Химия Ценообразование Чертежи		Бухгалтерский учет (для зачетов и экзаменов) БОЛЬШАЯ ЛЕНИНГРАДСКАЯ БИБЛИОТЕКА - РЕФЕРАТЫ - Бухгалтерский учет (для зачетов и экзаменов) Бухгалтерский учет (для зачетов и экзаменов) Бух.учет (для зачетов и экзаменов, III курс, I и II семестр). (по учебнику  Ю.А.Бабаева «Бухгалтерский учет»)   Раздел I.   ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.   Глава 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета в современных Условиях хозяйствования.   Контрольные вопросы.   Вопрос.  Что представляет собой хозяйственный учет? Ответ.    Хозяйственный  учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического строя. Вопрос.  Дайте характеристику измерителей, применяемых в учете. Ответ.  В хоз.учете для определения количественных характеристик имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций используются 3 вида измерений: натуральные, трудовые и денежные.                Натуральные измерители служат для характеристики учитываемых объектов в натуральном выражении (метр, литр, килограмм, киловатт-час, тонно-километр и др.). Натуральные измерители дают представления о состоянии, движении и использовании имущества: основных средств, нематериальных активов, материалов, инвентаря и  хоз.принадлежностей, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров  и т.п.  Натуральные измерители применяют лишь для характеристики однородных предметов.               Трудовые измерители – разновидность натуральных измерителей – используют для исчисления количества затрат рабочего времени, выраженного в рабочих днях, часа, минутах и т.д.  Они применяются для расчета заработной платы персонала организации, контроля за выполнением норм выработки сдельщикам, для исчисления производительности труда.               Денежный измеритель используется  для отражения таких показателей, как: денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, капитал и резервы, кредиты и займы,  объем валовой и проданной продукции, ее себестоимость, доходность и убыточность. Вопрос.  Перечислите виды хозяйственного учета и дайте их характеристику. Ответ.  Оперативный, статистический и бухгалтерский.           Оперативный  учет используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации с целью повседневного руководства ею.          Статистический учет  отражает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности организации, общественной жизни и природе.           Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций. Вопрос.     На какие три вида подразделяется бух.учет? Раскройте содержание каждого из них. Ответ.     Теория бух.учета, финансовый учет, управленческий учет.            Теория бух.учета – наука, изучающая теоретические, методологически основы и практические рекомендации по организации системы бух.учета в целом.            Финансовый учет – это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т.д.).            Управленческий учет, являясь составной частью бух.учета, предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри организации руководителями различных уровней.  Его главная цель – обеспечить необходимой и в полном объеме информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных  результатов. Управленческий учет обобщает плановую, нормативную и прогнозную информацию, но более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации. Вопрос.  Перечислите основные требования и задачи бухгалтерского учета. Ответ.          Требования.   Организация ведет бух.учет имущества, обязательств и хоз.опреций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бух.учета. Бух.учет имущества, обязательств и хоз.операций организаций ведется в валюте РФ – в рублях. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций. В бух.учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовами вложениями, учитываются раздельно. Собственность организации учитывается обособленно от собственности (находящейся у данной организации) других юридических лиц. Ответственность за организацию бух.учета, представление бух.отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хоз.операций, обеспечение в установленных законодательством РФ случаях проведения обязательного аудита несут руководители организации.     Задачи. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бух.отчетности для контроля за соблюдением организацией законодательства РФ при осуществлении ею хоз.операций. Своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организации, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы. Содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли. Вопрос.   Кто несет ответственность за организацию бух.учета в организации?  Назовите основные законодательные документы, регулирующие организацию бух.учета. Ответ.    Ответственность за организацию бух.учета, соблюдение законодательства  при выполнении хоз.операций  несет  руководитель организации.                 Основной  законодательный  документ  - Федеральный закон “О бухгалтерском учете”. Вопрос.  Каково содержание четырех уровней системы нормативных документов? Приведите основные законы и иные нормативные документы каждого из них. Ответ.   Первый уровень – Федеральный закон “О бухгалтерском учете”, а также другие  законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.   Например постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283, которым была утверждена Программа реформирования бух.учета в соответствии с международными стандартами  финансовой отчетности (26). Второй уровень  -   Положения по бух.учету, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемые Правительством РФ. Третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы. Например Планы счетов бух.учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по их применению. Четвертый уровень – документы, которые носят обязательный характер по организации и ведению бух.учета, то есть рабочие документы организации для внутреннего пользования. Утверждаются руководителями организаций. Вопрос.   Перечислите права и обязанности главного бухгалтера. Ответ.   Главный бухгалтер должен руководствоваться нормативными документами, а также нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бух.учета.  Глав.бух. несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за  движением активов, формированием доходов и расходов и выполнением обязательств и отражением на счетах бух.учета хозяйственной оперативной информации, составление в установленные сроки бух.отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности. Глав.бух. совместно с руководителем организации подписывает документы о выдачи и приемке товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также  расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хоз.договора. Вопрос. Кто назначает на должность и освобождает от должности главного бухгалтера? Ответ.   Руководитель организации. Вопрос.   Могут ли возлагаться на главного бухгалтера обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и материальные средства? Ответ.   Да, могут, но совместно с руководителем организации. Вопрос.  Какие функции учетной информации вам известны? Ответ.   Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и вовне. При это она обеспечивает выполнение важнейших функций – таких, как информация, планирование, контроль, сохранность и анализ. Вопрос.  На какие группы подразделяются пользователи бухгалтерской информации?     Дайте их характеристику. Ответ.   Внутренние и внешние.            Внутренние пользователи – лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, то есть те люди, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.            Внешние  пользователи – сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом – акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, страховые компании, биржи, дилеры, брокеры, аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж, налоговые органы.   Глава 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета в современных Условиях хозяйствования. Тесты для программированного контроля. Вопрос.  Что представляет собой хозяйственный учет? Ответ.    Хозяйственный  учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического строя. Вопрос.  Какие измерители принимаются в хоз.учете для отражения имущества организации? Ответ.   Натуральные, трудовые и денежные. Вопрос.  Как сгруппировать учетную информацию в зависимости от функций управления? Ответ.    Информационная, контрольная, плановая, аналитическая сохранность. Вопрос.  Какие виды хозяйственного учета вы знаете? Ответ.   Оперативный, статистический и бухгалтерский учет. Вопрос. В чем проявляются основные стадии бухгалтерского учета? Ответ.  Формирование первичной информации, классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах, формирование отчетных показателей, анализ и принятие экономических решений. Вопрос.  Каковы основные требования к ведению бухгалтерского учета? Ответ.  Соблюдение учетной политики, непрерывность учета, метода двойной записи, обособленность учета собственности организации, раздельного учета текущих затрат, ведение учета в валюте РФ – в рублях. Вопрос.  Каковы задачи бух.учета на этапе перехода к рыночным отношениям? Ответ.  Формирование, обеспечение информацией, своевременное предотвращение появления негативных явлений, выявление  внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период и на перспективу. Вопрос.  К какому уровню относятся законы о бухгалтерском учете, издаваемые в России? Ответ.    К первому. Вопрос.  К какому уровню относятся рабочие документы организации, формирующие  ее учетную политику? Ответ.  К четвертому. Вопрос.  Кто в организации несет ответственность за формирование учетной политики? Ответ.   Главный бухгалтер организации. Вопрос.  Считаются ли юридически действительными документы организации, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, без подписи главного бухгалтера? Ответ.  Не считаются. Вопрос. Назовите пользователей бухгалтерской информации в переходный период к рыночным  отношениям. Ответ.   Внутренние и внешние пользователи. Вопрос.  Какими признаками характеризуется полезность бухгалтерской информации? Ответ.   Ценность, надежность. Вопрос.  Каковы Базовые принципы бухгалтерского учета? Ответ.  Автономность, двойная запись, действующей организации, денежного измерения, преемственность, начислений, осмотрительность. Вопрос.  Что представляет собой  план счетов? Ответ.   Перечень аналитических и синтетических счетов, необходимых для ведения бух.учета, составления отчетности, получения информации для оперативного руководства и управления деятельностью организации. Вопрос.     Дайте определение учетной политике. Ответ.    Это совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Вопрос.  В каком разделе учетной политики организации отражается изменение учетной политики? Ответ.   В четвертом. Вопрос.  Сколько разделов в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности? Ответ.   Шесть. Вопрос.  Из каких аспектов слагается учетная политика организации? Ответ.   Организационного, методологического, технологического. Вопрос. Охарактеризуйте понятие   «Федеральный закон “О бухгалтерском учете”». Ответ.  Является базой для дальнейшего совершенствования и развития бух.учета в условиях переходного периода к рынку и способствует приближению к международным стандартам бух.учета. Вопрос.  Дайте определение понятия “Международные стандарты бухгалтерского учета”. Ответ.  Это свод правил, методов, процедур бух.учета, разработанный высокопрофессиональными международными организациями, которые носят рекомендательный характер. Вопрос. Какое количество международных стандартов бухгалтерского учета применяется в настоящее время? Ответ.   39 стандартов. Вопрос.  Как вы считаете, можно ли сегодня использовать международные стандарты в бухгалтерском учете России? Ответ.  Да  и  нет. Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.   Контрольные вопросы.   Вопрос. Почему  Бух.учет считается неотъемлемой частью управления организацией? Ответ.   Потому, что бух.учет – это основное звено формирования  экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции. Бух.учет  способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности. Вопрос.  Какие функции учетной информации вам известны? Ответ.   Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и вовне. При это она обеспечивает выполнение важнейших функций – таких, как информация, планирование, контроль, сохранность и анализ. Вопрос.  На какие три раздела подразделяется  предмет бух.учета? Ответ.   Имущество организации по составу и размещению (внеоборотные и оборотные активы). Имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства) – капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. Хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства, продажи и финансовых результатов. Вопрос.  Что является предметом бух.учета? Ответ.     Предметом бух.учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении в целью выполнения немеченых планов (заданий). Вопрос.   Что понимается под   методом  бухгалтерского учета? Ответ.   Метод бух.учета – это способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бух.учета.  Основными элементами метода бух.учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность. Вопрос.  Назовите и охарактеризуйте приемы  и  методы бухгалтерского учета. Ответ.   Документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.               Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.             Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бух.учета на определенную дату.             Счета бух.учета – способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещении. И источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных трудовых измерителях.             Двойная запись – взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бух.учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одинаковую сумму.             Денежная оценка – денежное выражение имущества, обязательств и хоз.операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.             Калькуляция – группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных  ценностей.             Бухгалтерский  баланс - являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.  Состоит из двух частей – актива и пассива.             Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бух.учета по установленным формам. Вопрос.  На  какие группы подразделяется первый раздел предмета бухгалтерского учета – имущество по составу и размещению? Ответ.  Основные средства (01). Нематериальные активы (04). Доходные вложения в материальные ценности (03). Вложения в внеоборотные активы (08). Финансовые вложения (58). Оборотные средства.          •   Предметы труда:  Материалы (10),  Основное производство (20), Вспомогательное производство (23) и др.                 •   Готовая продукция и товары для перепродажи:  Готовая продукция (43), Товары (41).        7.     Денежные средства: Касса (50),  Расчетные счета (51), Валютные счета (52),  Переводы в пути (57)  и др.        8.     Дебиторская задолженность:   Расчеты с покупателями и заказчиками (62),  Расчеты с разными дебиторами и                кредиторами  (76),  Расчеты с персоналом по оплате труда (70), Расчеты с подотчетными лицами (71). Вопрос.  Дайте характеристику каждой группы имущества по составу и размещению. Ответ.  Основные средства (01) -  совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции. Нематериальные активы (04) – объекты длительного использования (свыше одного года), имеющие оценку и приносящие доходы, но не являющиеся вещественными ценностями для организации (права пользования патентами, лицензиями, программными продуктами, организационные расходы и др.). Доходные вложения в материальные ценности (03) -  это имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг, по договору проката за плату во временное пользование с  целью получения дохода. Вложения во внеоборотные активы (08)  -  это вложения (затраты) организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бух.учету в качестве основных средств (земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы и др.). Финансовые вложения (58) – это вложения (инвестиции) организации на приобретение государственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций, векселей идр.). Оборотные средства. • Предметы труда (сырье, материалы , топливо и др.), которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму,         полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию. • Готовая продукция и товары для перепродажи.         7.    Денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства,                           хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке.         8.  Дебиторская задолженность  -  задолженность организации юридических и физических лиц за товары и  услуги, продукцию, по выданным авансам, суммы за подотчетными лицами и др. Вопрос.   На каком субсчете  ведется учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей? Ответ.   Счет 10-9. Вопрос. Что означают финансовые активы? Ответ.    Расходы будущих периодов (97). Вопрос.  Какова сущность дебиторской задолженности? Ответ.  Дебиторская задолженность  -  задолженность организации юридических и физических лиц за товары и  услуги, продукцию, по выданным авансам, суммы за подотчетными лицами и др. Вопрос.  На какие две группы подразделяется имущество (обязательства) по источникам его образования? Ответ.  Собственные (обязательства перед собственниками) и заемные (обязательства перед третьими лицами). Вопрос. Перечислите и дайте характеристику собственных источников (обязательств). Ответ.   Собственные источники имущества состоят из собственного капитала (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы), фондов, резервов, амортизации, бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения – образуют материальную базу организации в денежном выражении. Вопрос.  Перечислите и дайте характеристику заемных источников  (обязательств). Ответ.   Долгосрочные кредиты банков, Краткосрочные кредиты банков, долгосрочные займы,  кредиторская  задолженность, задолженность по расчетам с бюджетом, долговые обязательства по оплате труда, задолженность органам социального страхования и др. Заемные источники формирования имущества (обязательства перед третьими лицами) поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентом или без.   Вопрос.  Из чего складывается собственный капитал. Ответ.   Уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Вопрос.  Как образуется  уставный, добавочный и резервный  капитал? Ответ.   Уставный капитал – совокупность вкладов в денежном выражении учредителей в имущество(стоимость ОС, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) организации при ее создании.            Резервный капитал – создается путем отчислений от чистой прибыли в соответствии с законодательством РФ.           Добавочный капитал -  состоит из прироста стоимости внеоборотных активов. Вопрос.   С чем связано создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей (сч. 14) и под обеспечение вложений в ценные бумаги (сч. 59)? Ответ.   В данном случае резервы создаются за счет прочих доходов (сч. 91) для уточнения оценки отдельных объектов бух.учета. Неиспользованные резервы списываются на прочие доходы (сч. 91).   Вопрос.   Почему  в условиях  перехода к рынку создаются резервы по сомнительным долгам? Что означает сомнительный долг? Ответ.     Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность не погашенная в сроки, установленные договором, а также не обеспеченная соответствующими гарантиями. Данные резервы создаются с целью  обеспечения финансовой безопасности. Вопрос.  Дайте характеристику понятия хозяйственных операций в сферах снабжения, производства и продажи. Ответ.  Хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства, продажи и финансовых результатов   являются одним из трех разделов предмета бух.учета.  Данные операции производятся с целью выполнения намеченных планов (заданий). Сами хозяйственные операции являются объектами бухгалтерского учета.          Сфера снабжения – совокупность операций, в результате которых организация обеспечивается себя покупными предметами и средствами труда, необходимыми для производства.          Сфера производства – основа деятельности организации.  Здесь предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, то есть создают готовую продукцию.         Сфера продажи и финансовые результаты организации представляют собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (оказанием услуг), основных средств и прочих активов, а так определение финансовых результатов (прибыль или убыток) деятельности.       Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета. Тесты для программированного контроля. Вопрос.  Что является объектом бух.учета? Ответ.  Хозяйственные операции и их результаты: снабжение, производство, продажа и финансовые результаты. Вопрос.  Что является предметом  бух.учета? Ответ.   Предметом бух.учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению и по источникам его образования,  хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении в целью выполнения немеченых планов (заданий). Вопрос.  Как группируется имущество по составу и размещению? Ответ.   Основные, оборотные. отвлеченные денежные средства; нематериальные и финансовые активы; средства в расчетах. Вопрос.  Что входит в состав основных  средств? Ответ.  Здания, сооружения, рабочие и основные машины и оборудование, транспортные средства, производственнй и хозяйственный инвентарь, служащий более одного года. Вопрос.  К какой группе имущества по составу и размещению относится программный пакет по автоматизации бухгалтерского учета? Ответ.   К нематериальным активам. Вопрос.  Что включает в себя состав оборотных средств? Ответ.  Предметы труда (сырье, материалы , топливо и др.), которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию.  Готовая продукция и товары для перепродажи. Вопрос.   К какой группе  бух.учета относятся готовая продукция и товары для перепродажи? Ответ.     К оборотным активам. Вопрос.  Как группируется имущество организации по источникам формирования? Ответ.     Собственные и заемные обязательства. Вопрос.  Какой объект бух.учета относится к источникам (обязательствам)? Ответ. Вопрос. Что относится к собственным источникам имущества? Ответ.   Капиталы, фонды, резервы,  прибыль, бюджетное финансирование и получение средств в порядке дарения. Вопрос. Что относится к заемным источникам? Ответ.   Кредиты банка, займы и кредиторская задолженность. Вопрос. Какие хозяйственные операции являются частью предмета бухгалтерского учета? Ответ.  Снабжение, производство, продажа и финансовые результаты. Вопрос.  Дайте наиболее полное определение метода бухгалтерского учета? Ответ. Система способов и приемов познания предмета бух.учета посредством документации, инвентаризации, баланса, оценки, калькуляции, системы счетов, двойной записи и отчетности организации. Вопрос.   Какие элементы метода бух.учета являются общими для ряда экономических наук? Ответ.   Оценка, баланс, калькуляция, инвентаризация.                                         Глава 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись. Контрольные вопросы. Вопрос.      Дайте определение бухгалтерского баланса. Ответ.  Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Вопрос.     Что отражается в активе и пассиве баланса? Ответ.        По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу.  Левая часть — актив, правя часть — пассив. В активе баланса отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) Пассив баланса показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества (кредиты от банков и займы от других организаций). Это обязательства за полученные  ценности и ресурсы. Вопрос.    Дайте понятие статьи баланса и назовите некоторые статьи. Ответ.       Статья баланса — это каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве. В активе, например, размещены статьи: “Основные средства” (01), “Материалы” (10), “Касса” (50), “Расчетные счета” (51),  “Основное производство” (20) и т.д. В пассиве — “Уставный капитал” (80), “Резервный капитал” (82), “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” (67), “Расчеты с персоналом по оплате труда” (70) и др. Вопрос.  Почему бухгалтерский баланс является основным информационным материалом для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности организации? Ответ.     Бух.баланс — важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны с состоянием организации. Показывает, чем владеет собственник (т.е. запас материальных средств, как он используется, и кто принимал участие в создании этого запаса).  По бух.балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Данные бух.баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями. Вопрос.    Чем объяснить равенство итогов актива и пассива (валюта) бухгалтерского баланса? Ответ.     Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разными признакам.  В активе — по вещественному составу и их функциональной роли (т.е. в чем  размещено и какую функцию выполняют в организации). В пассиве — по источникам образования имущества (т.е. от кого и сколько получено средств). Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Вопрос.    Перечислите наименование и содержание разделов актива и пассива баланса. Ответ.      Актив баланса состоит из 2-х разделов:                   “Внеоборотные активы” —   это нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Все это наименее мобильные (внеоборотные) активы.                    “Оборотные активы” —  этот раздел содержит сведения об остатках запасов,  обслуживающих процессы производства и обращения, о затратах в незавершенное производство, готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы (счет 10 “Материалы” —  сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара  и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности, краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги.                  Пассив баланса состоит из 3-х разделов:                  “Капитал и резервы” — отражает состав и структуру собственного капитала: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.                   “Долгосрочные обязательства” —  предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочными кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.                  “Краткосрочные обязательства” —  содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда же относятся статьи 98 “Доходы будущих периодов” и 96 “Резервы предстоящих расходов”. Вопрос.   Перечислите типы хозяйственных операций, влияющих на бухгалтерский баланс. Ответ.    Существует 4  типа хозяйственных операций.                 Первый тип   характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).  Пример:   Для выдачи зарплаты персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 80 тыс.руб. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи актива баланса — “Расчетные счета” (50) и “Касса” (51). По счету “Касса” сумма увеличивается, а по счету “Расчетные счета” сумма уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись: Дебет   сч. 50      “Касса”   -   80 тыс.руб. Кредит   сч. 51    “Расчетные счета”  -  80 тыс.руб. “Расчетные счета” Счет 51   “Касса” Счет 50 Д К Д К С1 100000 1)   80000 С1   10000 1)   80000 Об. Об. 80000 Об. 80000 Об. С2   20000 С2   90000              Второй тип   характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).  Пример:   На  основе протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 40 тыс.руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса — “Нераспределенная прибыль” (84) в сторону уменьшения и “Резервный капитал” (82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь вид: Дебет  сч. 84 “Нераспределенная прибыль”– 40 тыс.руб. Кредит сч. 82 “Резервный капитал”  - 40 тыс.руб. “Нераспределенная прибыль” Счет 84 “Резервный капитал” Счет 82 Д К Д К 1)   40000 С1 40000 С1  50000 1)   40000 Об. 40000 Об. Об. 40000 С2   — С2   90000                Третий тип    вызывает изменение в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).   Пример:    От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 90 тыс.руб.  Согласно этой операции, статьи актива баланса “Материалы” (10) и пассива баланса “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (60) увеличатся;  валюта баланса также увеличится на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид: Дебет  сч. 10  “Материалы” – 90 тыс.руб. Кредит  сч. 60  “Расчеты с поставщиками и                             подрядчиками” – 90 тыс.руб. “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Счет 60   “Материалы” Счет 10 Д К Д К С1  — 1)   90000 С1    5000 1)   90000 Об. Об. 90000 Об. 90000 С2   90000 С2   95000                   Четвертый тип    вызывает  изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).    Пример:    Выдана зарплата персоналу организации в сумме  80 тыс.руб.  В результате этой хозяйственной  операции  статья  актива баланса “Касса”  (50)   и статья  пассива баланса “Расчеты с персоналом по оплате труда” (70)  уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Записи по счетам будут выглядеть так: Дебет  сч. 70  “Расчеты с персоналом по оплате труда” –                         80 тыс.руб. Кредит сч. 50 “Касса” – 80 тыс.руб. “Расчеты с персоналом по оплате труда” Счет 70   “Касса” Счет 50 Д К Д К 1)    80000 С1 100000 С1   95000 1)   80000 Об. 80000 Об. — Об. — Об. 80000 С2   20000 С2   15000 Вопрос.    Дайте определение счета бухгалтерского учета. Ответ. Бухгалтерский счет —  основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.  Счета бух.учета  — это способ текущего и взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородными признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях. Вопрос.      Почему каждому синтетическому счету присваивается номер. Ответ.         Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерении.  Один синтетический счет может включать в себя несколько субсчетов (счет 10 “Материалы” включает в себя субсчета — 10-1 “Сырье и материалы”, 10-2 “Покупные полуфабрикаты”,  10-3 “Топливо”).   В свою очередь один субсчет может включать в себя несколько аналитических счетов (субсчет 10-3 “Топливо” включает в себя аналитические счета — нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др.).  Поскольку  план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, то в нем  естественно должны находить отражение все  три вида счетов.  Поэтому  для обеспечения высокого уровня обработки информации, а также и для удобства все синтетические счета пронумерованы и разбиты на 8 разделов (по экономически однородным группам). Всего предусмотрено 99 счетов (от 01 до 99), хотя практически в настоящее время используется не более 60. Остальные номера (свободные номера имеются в каждом разделе) пока свободны на случай дополнительного введения счетов. Вопрос.   По каким признакам определяется активность и пассивность счетов  бухгалтерского учета? Ответ.                Счета являются активными по: экономическому содержанию, т.е. эти счета предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению; балансу, т.е. счета (статьи) расположены в активной части баланса; сальдо, т.е. счета имеют дебетовый остаток.                            Счета считаются пассивными по: экономическому содержанию, т.е. счета отражают учет имущества по источникам его образования; балансу, т.е. счета (статьи) расположены в пассивной части баланса; сальдо, т.е. счета имеют кредитовый остаток. Вопрос.   Каков порядок записей на активных и пассивных счетах? Ответ.       Для активных счетов.   В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (С1д). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов (это значит  открыть счет и записать первоначальное сальдо).  Поступление и увеличение отражают по дебету, а расход и выбытие (уменьшение) отражают по кредиту. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам:  сначала по дебету, а затем по кредиту.  В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо (С2А) по активным счетам за отчетный период определяется так:  к первоначальному сальдо по дебету (С1д) прибавляют итоги оборотов по дебету (Од) и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может  быть либо дебетовым, либо равняться нулю:
С2А  =  С1д  +  Од  -  Ок	Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение.

                 Для пассивных счетов.   Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное  сальдо (берется из пассивной части баланса по статьям, где имеются остатки). По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету – уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается  первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде. Конечное сальдо определяется так:    к начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по кредиту и вычитается

Вопрос.   Дайте определение метода двойной записи.

Ответ.     Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Вопрос.    Что представляет собой корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка?

Ответ.      Корреспонденция счетов  — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи. Например: между счетами  50 “Касса”  и 51 “Расчетные счета”,   между счетами  70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”  и 50 “Касса”   и т.д.

                    Бухгалтерская проводка  —  это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись  по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Вопрос.  Охарактеризуйте содержание простых и сложных проводок на примере.

Ответ.     Простая проводка.

                 С расчетного счета в кассу поступило 50 тыс.руб. на текущие расходы.    По содержанию видно, что здесь принимают участие два счета – 50 “Касса” (активный – отражает наличие денежных средств в касса) и 51 “Расчетные счета” (активный – отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке). Следовательно операцию записывают на дебет счета 50 “Касса” и на кредит счета 51 “Расчетные счета” на одинаковую сумму 50 т.р.

 (Операция  записывается один раз.  Достигается экономия времени.  Наглядно видна корреспонденция счетов.) ??????

               Сложная проводка.

                На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 25 тыс.руб. и от продажи основных средств в сумме 40 тыс.руб.   Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

               Дебет   сч. 51 “Расчетные счета”                          -       65000

               Кредит сч. 90 “Продажи”                                      -       25000

               Кредит сч. 91-3 “Выбытие основных средств”   -       40000

(Один счет дебетуется и одновременно кредитуется несколько счетов.  При этом  сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.)

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми:

         1.   Дебет   сч. 51 “ Расчетные счета”                         -       25000

               Кредит сч. 90 “Продажи”                                      -       25000

         2.   Дебет   сч.  51 “Расчетные счета”                         -       40000

               Кредит сч. 91-3 “Выбытие основных средств”   -       40000

(Кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется. При этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.)

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что в свою очередь экономит время.

Вопрос.    На какие три вида подразделяются бухгалтерские счета?

Ответ.    В бухгалтерском учете для получения различной информации используется 3 вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.  Один синтетический счет может включать в себя несколько субсчетов (счет 10 “Материалы” включает в себя субсчета — 10-1 “Сырье и материалы”, 10-2 “Покупные полуфабрикаты”,  10-3 “Топливо”).   В свою очередь один субсчет может включать в себя несколько аналитических счетов (субсчет 10-3 “Топливо” включает в себя аналитические счета — нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др.).

                 Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерении. Например: “Основные средства” (01), “Материалы” (10), “Касса” (50), “Расчетные счета” (51),  “Основное производство” (20), “Уставный капитал” (80), “Резервный капитал” (82), “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” (67), “Расчеты с персоналом по оплате труда” (70) и др.

                 Субсчета являются промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими счетами. Предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителя.

                 Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях.

Вопрос. Какова взаимосвязи при записях хозяйственных операций между синтетическими и аналитическими счетами?

Ответ.    Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

(счет 10 “Материалы” включает в себя субсчета — 10-1 “Сырье и материалы”, 10-2 “Покупные полуфабрикаты”,  10-3 “Топливо”).   В свою очередь один субсчет может включать в себя несколько аналитических счетов (субсчет 10-3 “Топливо” включает в себя аналитические счета — нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др.).

Вопрос.   Охарактеризуйте взаимосвязь и отличия между счетами и балансом.

Ответ.     Взаимосвязь.

                 На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива “Нематериальные активы” соответствует счет 04 “Нематериальные активы”, статье пассива баланса “Добавочный капитал” соответствует счет 83 “Добавочный капитал”. Иногда несколько счетов представлены  в балансе одной статьей.  Например, статья баланса “Запасы” включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т.д.)   Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 “Расчеты в разными дебиторами и кредиторами” в активе баланса включен в статью “Прочие дебиторы”, а в пассиве – в статью “Прочие кредиторы”.  Кроме того,  суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равно общей сумме кредитовых остатков, поскольку это итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода.   Следовательно, схематически связь между счетами и балансом можно выразить так:

Бухгалтерский баланс                           Бухгалтерские                                Бухгалтерский баланс

       на начало                         →                     счета                     →                         на конец  

  отчетного периода                                                                                           отчетного периода

                Отличия.

                На бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. Далее в текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, т.к. они закрываются до составления баланса – 26 “Общехозяйственные расходы”,  25 “Общепроизводственные расходы”,  90 “Продажи продукции (работ, услуг), 91 “Прочие доходы и расходы” и др. Кроме того, в балансе не находят отражения и забалансовые счета.

Вопрос.    Дайте определение и содержание оборотной ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Ответ.      Счета синтетического учета.

                 Оборотная ведомость по  счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности  организаций и составления нового баланса. 

 Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке.  В первой графе записывают название всех счетов баланса, по  которым имеются остатки: сначала – активные, затем – пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту (графа 6 = графа 2 + графа 4 –графа5).   В пассивных счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3 + графа 5 – графа 4). При подсчете общих итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

                   Счета аналитического учета.

                   Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов  и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и  движением отдельных видов средств. В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам – в денежном и натуральном или только в денежном выражении, - оборонные ведомости подразделяются на два вида.

• Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает  с приведенной формой,  применяемой по синтетическим счета. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляются по счетам аналитического учета:  62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,  76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”,  71 “Расчеты с подотчетными лицами” и др.
• В оборотную ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах, добавляются графы   “Единица измерения” (3)  и  “Цена в тыс.руб.” (4). Такие ведомости составляются по счетам аналитического учета:   01 “Основные средства”,   10 “Материалы”,  43 “Готовая продукция” и др.

В отличии от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное  и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использование и сохранностью имущества организации.

Вопрос.   Как проверяется правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам? Приведите формулы таких равенств.

Ответ.    

1.  Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета  (ΣС1а = С1с).

2.  Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам   синтетического счета     (ΣОа   =   Ос).

                                                                ^       ^

                                  Д  К      Д  К

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета   (ΣС2а = С2с).

Глава 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  Какие существуют основные виды бухгалтерских балансов?

Ответ.    Периодические, годовые, вступительные, разделительные, санируемые, ликвидационные, сводные.

Вопрос.  Дайте определение бухгалтерского баланса.

Ответ.  Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату.

Вопрос.  Определите, какие из приведенных разделов и групп относятся к пассиву баланса.

Ответ.   Долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Вопрос.  В каком разделе баланса показывается сумма оборотных активов?

Ответ.   Раздел  II  актива баланса.

Вопрос.  В какой части баланса отражается кредиторская задолженность поставщикам и финансовым органам.

Ответ.   В V разделе пассива баланса.

Вопрос.  В каком разделе баланса отражается дебиторская задолженность?

Ответ.   Во  II  разделе актива  баланса.

Вопрос.  С какой целью составляется вступительный баланс?

Ответ.    При создании новой или преобразовании ранее действующей организации.

Вопрос.   Из какого количества разделов состоит бухгалтерский баланс?

Ответ.     Из пяти разделов.

Вопрос.  Какое из равенств обязательно в бухгалтерском балансе?

Ответ.   Равенство итогов актива и пассива баланса (валюта баланса).

Вопрос.  Как называется баланс, в котором нет регулирующих статей  02 “Амортизация основных средств”   и     05”Амортизация нематериальных активов”  ?

Ответ.   Баланс-нетто.

Вопрос.  Когда составляется ликвидационный баланс?

Ответ.  С начала ликвидационного периода организации.

Вопрос.   К какому типу относится хоз. операция “Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации”?

Ответ.    К третьему типу.  {Третий тип    вызывает изменение в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму)}.

Вопрос.  К какому типу относится хоз. операция, когда от поставщиков получены и оприходованы материалы?

Ответ.    К третьему типу.  { Третий тип    вызывает изменение в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).   Пример:    От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 90 тыс.руб.  Согласно этой операции, статьи актива баланса “Материалы” (10) и пассива баланса “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (60) увеличатся;  валюта баланса также увеличится на эту сумму. }

Вопрос. К какому типу относится хоз. операция “Выдана из кассы заработная плата персоналу организации”?

Ответ.    К четвертому типу.   {Четвертый тип    вызывает  изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).    Пример:    Выдана зарплата персоналу организации в сумме  80 тыс.руб.  В результате этой хозяйственной  операции  статья  актива баланса “Касса”  (50)   и статья  пассива баланса “Расчеты с персоналом по оплате труда” (70)  уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. }

Вопрос.  К какому типу относится хоз. операция   “Начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков”?

Ответ.   Ко второму типу.   { Второй тип   характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).  Пример:   На  основе протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 40 тыс.руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса — “Нераспределенная прибыль” (84) в сторону уменьшения и “Резервный капитал” (82) в сторону увеличения.}

Вопрос. Какова роль бухгалтерских счетов?

Ответ.  Предназначены для группировки имущества, текущего отражения, обобщения и контроля за данными хоз. операций по качественно однородным признакам,  выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Вопрос. Как определить активность счета?

Ответ.   По экономическому содержанию, активной части баланса, дебетовому сальдо.

Вопрос.  Как определить пассивность счета?

Ответ.   По источникам образования имущества, пассивной части баланса, кредитовому сальдо.

Вопрос.   Какая схема счетов отражает правильность ведения активно-пассивного счета  76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”?

 Ответ.

          Активно-пассивные счета могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо  либо дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (как в данном случае).   В отдельных случаях  в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели.  К такому  случаю как рез и относится активно-пассивный  счет  76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.  Этот счет могли бы заменить два счета:   активный счет  “Расчеты с дебиторами”  и  пассивный счет  “Расчеты с кредиторами”. Однако необходимость учитывать эти расчеты на одном  счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот. Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.

         Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 “Прибыли и убытки” отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыли (если сальдо кредитовое)  или  убыток  (если сальдо  дебетовое).

Вопрос.   В чем выражается взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом?

Ответ.   По остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на основании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс.

Вопрос. В чем  отличие между счетами бухгалтерского учета и баланса?

Ответ.    Бухгалтерские счета отражают текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке, служащие основанием для анализа деятельности организации.

Вопрос.  Определите правильный порядок записи на активном счете.

Ответ.   На активном счете начальный остаток записывают в дебет, увеличение – в дебет,  уменьшение в кредит.

Вопрос.  Как определить конечный остаток на активных счетах?

Ответ.    Конечное сальдо (С2А) по активным счетам за отчетный период определяется так:  к начальному сальдо по дебету (С1д) прибавляют итоги оборотов по дебету (Од) и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может  быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С2А  =  С1д  +  Од  -  Ок

     Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение. 

Вопрос.  Как определить конечный остаток на пассивных счетах?

Ответ.   К начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по кредиту и вычитается оборот по дебету:

Вопрос. Какое основное счетное назначение оборотных ведомостей?

Ответ.   Сделать периодическое обобщение сумм оборотов и остатков по всем синтетическим счетам для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества организации.

Вопрос. Какое равенство итогов должно сохраняться в графах оборотной ведомости по синтетическим счетам?

Ответ.

• Итог дебетовых начальных сальдо равен итогу кредитовых начальных сальдо; 
• Итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых оборотов;
• Итог дебетовых конечных сальдо равен итогу кредитовых конечных сальдо.

Вопрос.   Укажите правильную проводку “В кассу с расчетного счета получены деньги для выплаты зар. платы”.

Ответ.        Д-т50  К-т 51

Вопрос.   Укажите правильную проводку “Поступили материалы от поставщиков. Расчеты не произведены”.

Ответ.        Д-т 60 К-т 61

Вопрос.  Укажите правильную проводку “Начислена заработная плата рабочим основного производства”.

Ответ.        Д-т 20 К-т 70

Вопрос.  Укажите правильную проводку “Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка”.

Ответ.        Д-т 51 К-т 60

Вопрос.  Укажите правильную проводку “Отпущены в основное производство материалы”.

Ответ.        Д-т 20  К-т 10

Раздел II.   БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ.

Глава 4.   Учет капитала и резервов.

Контрольные вопросы.

Вопрос. Дайте понятие капитала: собственного, привлеченного, активного и пассивного.

Ответ.    Капитал – экономический ресурс, представляющий собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

                  Собственный капитал – это капитал за вычетом привлеченного капитала. Он состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

                  Привлеченный капитал – это кредиты займы и кредиторская задолженность, то есть обязательства перед физическими и юридическими лицами.

                 Активный капитал – это стоимость всего имущества по составу и размещению, то есть все то, чем владеет организация как юридическое, самостоятельное лицо.

                 Пассивный капитал – это источники имущества (активного капитал) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Вопрос.   Как называется уставный капитал в зависимости от форм собственности?

Ответ.   Уставный капитал в зависимости от форм собственности подразделяется на уставный капитал хозяйственных обществ; уставный капитал государственных организаций; складочный капитал хозяйственных товариществ; паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.

Вопрос.   Какие субсчета можно открыть по счету 80  Уставный капитал в зависимости  от меры ответственности перед акционерами и участниками общества?

Ответ.  В  зависимости  от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80  Уставный капитал может иметь следующие субсчета:

• Объявленный (зарегистрированный) капитал (80/1)  - в сумме указанной в уставе и других учредительных документах.
• Подписной капитал (80/2) – по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение.
• Оплаченный капитал (80/3) – в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализации  в свободной продаже (80/4).
• Изъятый капитал (80/5) – в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

Вопрос.   Что отражается на дебете и кредите счета 80?

Ответ.   По дебету 80-го счета при уменьшении уставного капитала производят записи на:

• сумму вкладов, возвращенных учредителям,
• стоимость аннулированных акций,
• уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций,
• часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал,  и т.д.

              По кредиту 80-го счета отражается сумма вкладов в уставный капитал при преобразовании организации, сразу после ее регистрации, в сумме подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимой учредителями и государством, а также  увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.

Вопрос.  Перечислите основные операции на увеличение размера уставного капитала.

Ответ.   Увеличение размера уставного капитала происходит за счет:

• выпуска дополнительных  и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций –

          Д-т 75/1   “Расчеты с учредителями”

          К-т 80      “Уставный капитал”;

• прироста имущества за счет его переоценки –

         Д-т 83     “Добавочный капитал”

         К-т 80     “Уставный капитал”;

• Нераспределенной прибыли –

         Д-т 84     “Нераспределенная прибыль”

         К-т 80     “Уставный капитал”.

Вопрос.   Назовите основные операции на уменьшение размера уставного капитала.

Ответ.     Уменьшение размера уставного капитала  возможно:

в результате снижения номинальной стоимости акций –

Д-т 80  “Уставный капитал”

К-т 75/1  “Расчеты с учредителями”;

за счет выкупа собственных акций у акционеров (поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже – доходы). Выкупленные акции учитываются на счете 81 “Собственные акции (доли)”. Во  всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т 81     “Собственные акции (доли)”

К-т       50  “Касса”,   51 “Расчетные счета”,  52 “Валютные счета”,  55 “Специальные счета в банках” – выкуп собственных акций.

Д-т 81       “Собственные акции (доли)”

К-т 91       “Прочие доходы и расходы”  -  на сумму доходов, возникающих при выкупе.

К-т 91       “Прочие доходы и расходы”

Д-т 81       “Собственные акции (доли)” -  на сумму расходов при выкупе.

К-т 80       “Уставный капитал”

Д-т 81       “Собственные акции (доли)” – уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Вопрос.   Приведите размеры минимальной месячной оплаты труда, которые требуются для формирования уставного капитала для закрытого и открытого акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и уставного  фонда  унитарной организации.

Ответ.  Для ЗАО – 100 МРМОТ,  для  ОАО – 1000 МРМОТ,  для унитарной организации – не менее 1000 МРМОТ.

Вопрос.  В чем заключается содержание дивидендной  политики?

Ответ.   Суть дивидендной политики заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая – для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации).

Вопрос.  Перечислите основные проводки по начислению дивидендов и их выплаты.

Ответ.  Начисление дивидендов и их выплата в бух.учете  АО оформляется в помощью следующих проводок:

Д-т 84  “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

К-т       70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,  75 ”Расчеты с учредителями” – начисление дивидендов.

Д-т       70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,  75 ”Расчеты с учредителями”

К-т 68  “Расчеты по налогам и сборам” – удержание подоходного налога (налога на доходы).

Д-т       70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,  75 ”Расчеты с учредителями”

К-т       50 “Касса”,  51 “Расчетные счета”  -  выплата дивидендов.

Вопрос.  Перечислите виды акционерных обществ (АО).

Ответ.   АО делятся на два типа:  Открытые Акционерные Общества  и Закрытые Акционерные Общества.

              Открытое Акционерное Общество (ОАО) – акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Такое акционерное общество проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу. ОАО ежегодно публикует для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

              Закрытое Акционерное Общество (ЗАО)  -  акционерное общество, акции которого распределяются только среди его участников (учредителей) или иного заранее определенного круга лиц. ЗАО не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции.

Вопрос.  Какую долю паевого взноса к моменту государственной регистрации производственного кооператива обязаны внести его члены?

Ответ.   К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10%  паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течении года с момента регистрации.

Вопрос.  Какая проводка составляется при оформлении уставного капитала государственной унитарной организации?

Ответ.  Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда.  Регистрация уставного фонда  (создание унитарной организации) и его формирование оформляются записью:

Д-т 75/3    К-т 80    - регистрация  уставного фонда

Д-т 01, 04, 06, 07, 10, 41, 50, 51…К-т 75/3 – на сумму вклада в уставный фонд (формирование фонда).

Вопрос.  Из чего складывается добавочный капитал?

Ответ.  Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 “Добавочный капитал”, на котором отражаются суммы:

• прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов,
• разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Вопрос.  Перечислите основные бухгалтерские проводки по  кредиту и дебету счета 83 “Добавочный капитал”.

Ответ.  По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала:

Д-т         01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”,  07 “Оборудование к установке”,  08 ”Вложения  во

                внеоборотные активы”  и др.

К-т 83    “Добавочный капитал”;

Д-т 75    “Расчеты с учредителями”

К-т 83    “Добавочный капитал” – на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

Д-т 86    “Целевое финансирование”

К-т 83    “Добавочный капитал” – на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств.

             По дебету счета 83 показывают уменьшение  добавочного капитала. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

Д-т 83   “Добавочный капитал”

К-т          01 “Основные средства”,   07 “Оборудование к установке”,  08  ”Капитальные вложения”  -  уценка основных  

               средств,  оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения;

Д-т 83   “Добавочный капитал”

К-т 02   “Амортизация основных средств”   –    увеличение      амортизации     при      переоценке    основных     средств

               производственного назначения;

Д-т 83   “Добавочный капитал”

К-т 80       “Уставный капитал”  -  увеличение уставного капитала;

Д-т 83   “Добавочный капитал”

К-т 75/3 “ Расчеты с государственными и муниципальными органами”- увеличение  добавочного   капитала  унитарного  предприятия  вследствие  изъятия у

                него государственным или муниципальным  органом имущества и денежных средств;

Д-т 83   “Добавочный капитал”

К-т 84   “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – погашения  убытка, выявленного по результатам работы

               за отчетный год;

Д-т 83   “Добавочный капитал”

К-т 75/1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” – распределение части суммы, уточненной на  сч. 83,

                между учредителями организации.

Вопрос.  Назовите размер резервного капитала к уставному капиталу для организации без иностранных инвестиций и с иностранными инвестициями, а также размер ежегодных отчислений от чистой прибыли.

Ответ.  Размер резервного капитала к уставному капиталу для организации без иностранных инвестиций должен находиться в пределах 15% уставного капитала.

               Размер резервного капитала к уставному капиталу для организации  с иностранными инвестициями должен быть не менее 25% уставного капитала.

               Размер ежегодных отчислений от чистой прибыли должен составлять не менее 5% годовой чистой прибыли.

Вопрос.  Перечислите основные бухгалтерские проводки по кредиту и дебету  счета 82 “Резервный капитал”.

Ответ.    По кредиту счета 82 отражается образование резервного капитала:

Д-т 84   “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

К-т 82   “Резервный капитал”  -  отчисления в резервный капитал.

               По дебету счета 82 отражается использование средств резервного капитала:

Д-т 82   “Резервный капитал”

К-т 84   “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – на покрытие убытка;

Д-т 82   “Резервный капитал”

К-т 67   “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” – в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО.

Вопрос. По каким каналам формируются и используются средства целевого финансирования?

Ответ.  Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др.

               Использование средств целевого финансирования – финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др.

Вопрос.  Перечислите основные бухгалтерские проводки по  кредиту и дебету счета 86 “Целевое финансирование”.

Ответ.     По кредиту счета 86 отражаются поступления средств:

Д-т        50 “Касса”, 51”Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”

К-т 86  “Целевое финансирование”  - поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений

              и лиц;

Д-т 76   “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

К-т 86   “Целевое финансирование”  - начисление причитающихся к уплате взносов родителей на содержание детей в

               детских учреждениях, платы за обучение и т.д.;

Д-т 75/3  “Расчеты с государственными и муниципальными органами”

К-т 86   “Целевое финансирование”  - начисление средств целевого назначения унитарной организации.

                По дебету  счета 86 отражается  расходование (использование) средств:

Д-т 86  “Целевое финансирование”

К-т        50 “Касса”,  51”Расчетные счета”,  52 “Валютные счета”   –   списание   денежных   средств   за   счет  целевого

               финансирования;

Д-т 86  “Целевое финансирование”

К-т       10 “Материалы”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,  70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” -

             на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату  выполненных работ

             и оказанных услуг;

Д-т 86  “Целевое финансирование”

К-т 29  “Обслуживание производства и хозяйства”  –  расходы  на  содержание  детских  и культурно-просветительных

              учреждений;

Д-т 86  “Целевое финансирование”

К-т       20 “Основное производство”,    26 “Общехозяйственные расходы”    -    при    направлении     средств   целевого

             финансирования  на содержание  некоммерческих  организаций;

Д-т 86  “Целевое финансирование”

К-т 83  “Добавочный капитал”– при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций

Д-т 86  “Целевое финансирование”

К-т 98  “Доходы будущих периодов”    –     при    направлении   коммерческой   организацией  бюджетных  средств  на

              финансирование расходов.

Вопрос.   Перечислите основные бухгалтерские проводки по  кредиту и дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Ответ.  Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.   Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

                 По кредиту счета 84 отражаются поступления средств (в конце отчетного года), то есть чистая прибыль, выявленная на счете 99:

Д-т 99  “Прибыли и убытки”

К-т 84  “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

                 По дебету счета 84  отражается использование нераспределенной прибыли в отчетном году:

Д-т 84  “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

К-т      70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,  75  “Расчеты с учредителями” – на выплату дивидендов;

Д-т 84  “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

К-т      80 “Уставный капитал”,  82  “Резервный капитал”,    83  “Добавочный капитал” –   на    увеличение    уставного,

            добавочного и резервного капиталов.

Вопрос.  Дайте понятие сомнительного долга.

Ответ.  Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организаций и граждан, которая не погашенная в сроки, установленные договорами, а также не обеспеченная соответствующими гарантиями (поручительствами).

Вопрос.  Перечислите основные бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам и под обесценение вложений в ценные бумаги.

Ответ.   Резервы по сомнительным долгам  (счет 63) создаются за счет организации.

              Создание резерва по сомнительным долга отражается проводкой:

Д-т 91 “Прочие доходы и расходы”

К-т 63  “Резервы по сомнительным долгам”

               При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись:

Д-т 63  “Резервы по сомнительным долгам”

К-т       62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,   76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

    Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59)  создаются за счет организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги (акции, облигации  и другие долговые обязательства).

               Образование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит по кредиту счета 59:

Д-т 91  “Прочие доходы и расходы”

К-т 59  “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”.

              Уменьшение резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит по дебету счета 59:

Д-т 59  “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”

К-т 91  “Прочие доходы и расходы”.

Вопрос.   На какие цели создаются резервы предстоящих расходов и платежей (сч. 96)?

Ответ.    Организации могут создавать такие резервы на:

• Предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение.
• Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
• Ремонт основных средств (если предусмотрен учетной политикой организации).
• Производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.
• Предстоящие затраты на культивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.
• Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
• Другие цели, предусмотренные законодательными нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Вопрос. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту сч. 96“ Резервы предстоящих расходов”

Ответ.     По кредиту счета 96 отражается увеличение резервов предстоящих расходов:

К-т 96   “Резервы предстоящих расходов”

Д-т        08 “Вложения во внеоборотные активы”,  20 “Основное производство”,  25 “Общепроизводственные расходы”

               По  дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи:

Д-т 96   “Резервы предстоящих расходов”

К-т      10 “Материалы”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 23 “Вспомогательные производства”  и др.

Глава 4.   Учет капитала и резервов.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  Дайте понятие капитал.

Ответ.  Капитал – экономический ресурс, представляющий собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Вопрос.  Какие существуют названия уставного капитала в зависимости от организационно-правовой собственности организации?

Ответ. Складочный и уставный капитал;  уставный, паевой и неделимый фонд.

Вопрос.  Имеет ли право организация до момента государственной регистрации производить какие-либо операции через банк?

Ответ.  Не имеет.

Вопрос.  Какие субсчета может иметь счет 80 “Уставный капитал” в зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества?

Ответ. 

• Объявленный (зарегистрированный) капитал (80/1)  - в сумме указанной в уставе и других учредительных документах.
• Подписной капитал (80/2) – по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение.
• Оплаченный капитал (80/3) – в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализации  в свободной продаже (80/4).
• Изъятый капитал (80/5) – в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

Вопрос.  Что означает запись:  Д-т 84   К-т 80?

Ответ.   Направление средств нераспределенной прибыли отчетного года на увеличение уставного капитала.

Вопрос.  Какой записью отражаются уменьшения уставного фонда унитарной организации?

Ответ.  Д-т 80   К-т 75/3.

Вопрос.  Какая проводка составляется при формировании уставного капитала в АО?

Ответ.    Д-т 75  К-т 80

Вопрос.  Какой  размер минимальной месячной оплаты труда  требуются для формирования уставного капитала в  открытых акционерных обществах?

Ответ.  1000 МРМОТ.

Вопрос.  Какой записью на счетах отражается увеличение уставного капитала в результате прироста имущества за счет переоценки?

Ответ.    Д-т 83 “Добавочный капитал”       

               К-т 80 “Уставный капитал”

Вопрос.  Какая проводка составляется на уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций?

Ответ.   К-т 80  “Уставный капитал”

              Д-т 81  “Собственные акции (доли)”

Вопрос.  Что означает запись: Д-т 84  К-т 75?

Ответ.   Начислено дивидендов  своим работникам.

Вопрос.  Какой записью на счетах отражают выплату дивидендов работникам  организации наличными?

Ответ.   Д-т 70   К-т 50

Вопрос.  Какую роль паевого взноса к моменту государственной регистрации производственного кооператива обязаны внести его члены?

Ответ.  10%, остальное – в течение года с момента регистрации

Вопрос.  Какая проводка составляется при формировании уставного капитала в государственных унитарных организациях?

Ответ.    Д-т 75/3    К-т 80   

Вопрос.  Какой записью на счетах отражаются изъятия у унитарной организации наличных денежных средств государственным органом?

Ответ.   Д-т 75/3  К-т 51

Вопрос.  Из чего формируется добавочный капитал?

Ответ.  Из прироста стоимости имущества по переоценке; за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Вопрос. Какой записью на счетах отражаются увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных  средств производственного назначения при переоценке?

Ответ.  Д-т 01  К-т 83

Вопрос.  Что означает запись:  Д-т 83  К-т 07?

Ответ.  Уценка стоимости оборудования.

Вопрос.  Какая бухгалтерская проводка составляется при отражении повышения износа при переоценке основных средств  производственного назначения?

Ответ.    Д-т 83  К-т 02

Вопрос.  Какой годовой размер резервного капитала определяется уставом для акционерного общества по отношению к уставному капиталу в процентах?

Ответ.   15%

Вопрос.  Какой записью на счетах отражаются отчисления в резервный капитал за счет нераспределенной прибыли отчетного года?

Ответ.   Д-т 84  К-т 82

Вопрос.  Что является источником формирования целевого финансирования? Дайте наиболее полный ответ.

Ответ.   Бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение.

Вопрос.  Какая проводка составляется по поводу решения государственного или муниципального органа о выделении унитарной организации средств целевого назначения?

Ответ.  Д-т 75/3  К-т 86

Вопрос. Какой записью на счетах отражаются списанные затраты целевого финансирования на содержание детских и культурно-просветительных учреждений?

Ответ.  Д-т  86   К-т  29

Вопрос.  Какой  записью на счетах отражается начисление дивидендов работникам организации?

Ответ.  Д-т 84  К-т 75

Вопрос. Какая составляется проводка на увеличения резервного капитала за счет нераспределенной прибыли?

Ответ.  Д-т 84  К-т 82

Вопрос. Какая проводка составляется на начисленные суммы процентов по долгосрочным кредитам, полученным на приобретение основных средств производственного назначения?

Ответ.  Д-т 91 К-т 67

Вопрос.  Какой записью на счетах отражается создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги?

Ответ.  Д-т 91   К-т 59

Вопрос. Какой записью на счетах отражается присоединение к доходам текущего года  неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов?

Ответ. Д-т 63  К-т 91

Вопрос.  На какие цели создаются резервы предстоящих расходов и платежей? Дайте наиболее полный ответ.

Ответ.  Организации могут создавать такие резервы на:

• Предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение.
• Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
• Ремонт основных средств (если предусмотрен учетной политикой организации).
• Производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.
• Предстоящие затраты на культивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.
• Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
• Другие цели, предусмотренные законодательными нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Вопрос. Какая проводка составляется при отчислении в ремонтный фонд или резерв расходов на ремонт, в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков и т.п., относимых за счет капитальных вложений (инвестиций)?

Ответ.  Д-т 08  К-т 96

Вопрос.  Какой записью на счетах отражаются списанные материалы на расходы, учитываемые за счет ранее созданных резервов предстоящих расходов?

Ответ.  Д-т 96  К-т 10

Глава 5.   Учет кредитов и займов.

Контрольные вопросы.

Вопрос.  Дайте понятие кредитов и займов.

Ответ.  Кредит (ссуда, долг)  -  это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающая при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

                Заем  - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические  и физические лица, кроме банков.

Вопрос.  Перечислите виды кредитов и займов.

Ответ.  Кредиты.

             В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют  следующие виды кредитов.

• Кредит банковский – предоставляется банками в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой  %.
• Кредит вексельный – предоставляется банковскими держателями и поставщиками своим покупателям.
• Кредит государственный – это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика  (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).
• Кредит долгосрочный – кредит, предоставляемый на длительные сроки, то есть свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и другое).
• Кредит ипотечный -  ссуда под залог недвижимости.
• Кредит коммерческий – кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.
• Кредит работниками – кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой %.
• Кредит краткосрочный – кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой %.

            Займы.

• Во-первых – это может быть передача в собственность вещей на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов.
• Во-вторых – это может быть  передача в оперативное управление денег на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов.

Вопрос. Перечислите документы, которые необходимо предоставить банку для получения кредита.

Ответ. 

• Заявление на получение кредита,
• копии учредительных документов,
• балансы – годовой и на отчетную дату,
• технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите,
• сведения о кредитах, полученных в других банках,
• копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки,
• документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита,
• срочное обязательсто-поручение на погашение кредита в установленные сроки,
• заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати,
• другие документы при необходимости.

Вопрос.  Чем отличаются кредиты от займов?

Ответ. 

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания.
2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа – деньги и вещи).
3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде (заемный договор можно не оформлять письменно).
4. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций.  Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются:  ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. А договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. При займе размер процентов определяется по договоренности сторон (как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования). Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. 

Вопрос. Когда отражаются в учете причитающиеся к взысканию проценты по полученным заемным средствам?

Ответ. Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 №34, с 1 января 1999 года причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления.

Вопрос. Какие счета предназначены для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов? Раскройте кратко предназначение этих счетов.

Ответ.  Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета:

            Сч. 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” – предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

             Сч. 67  “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” – используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Вопрос.  Какие  субсчета могут быть использованы (открыты) по счетам 66 и 67?

Ответ.  Для практического удобства ведения бух.учета к  этим счетам открывать следующие субсчета:

• 66-1,   67-1   -  “Основной долг по полученным кредитам банков”

• 66-2,   67-2   -  “Проценты по уплате по полученным кредитам банков”

• 66-3,   67-3   -  “Основной долг по просроченным кредитам банков”

• 66-4,   67-4   -  “Проценты по уплате по простроченным кредитам банков”

• 66-5,   67-5   -  “Штрафные санкции по кредитным договорам”

• 66-6,   67-6   -  “Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств”

• 66-7,   67-7   -  “Кредиты и займы для работников”

Вопрос.   Перечислите бухгалтерские проводки при получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников).

Ответ.   При получении суммы кредитов (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т  50, 51, 52, 55     К-т  66, 67    —    при  получении денег в кассу,   при  зачислении кредита на расчетные и текущие

                                                                 счета и на открытие аккредитива,

Д-т 60   К-т 66, 67    —   на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита,  при направлении кредита

                                          на предоплату поставщику,

Д-т 68   К-т 66, 67    —   расчеты с бюджетом по налогам за счет полученных кредитов,

Д-т 76   К-т 66, 67    —   расчеты с арендодателем по аренде помещения

Вопрос.  Перечислите бухгалтерские проводки на погашение кредитов банков.

Ответ.  На сумму погашенных кредитов делаются записи:

Д-т 66, 67   К-т 51, 52    —  при погашении кредита с расчетного  и валютного счета,

Д-т 66, 67   К-т 55    —   при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.

Вопрос.  Какие основные проводки могут быть, если организации привлекают кредиты под залог векселей?

Ответ.  По кредиту счета 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя.

              По дебету счета 51 или 52 на сумму фактически полученных  денежных средств  и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Вопрос.  Куда включаются расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, направленными на приобретение основных средств и нематериальных активов после сдачи их в эксплуатацию?

Ответ.  Данные расходы включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете так:

Д-т 01   К-т 08 

Вопрос.  Куда включаются расходы на сумму начисленных процентов за пользование кредитом на приобретение материально-производственных запасов и ценных бумаг?

Ответ. 

      По материально-производственным запасам:

Положением по бухгалтерскому учету  “Учет материально-производственных запасов” от 15 июня 1998 г. №25 Н (п.6) разрешено в фактические затраты включать начисленные проценты по заемным средствам(до оприходования материально-производственных запасов на склад).  В этом случае делаются записи:

              Д-т 15   “Заготовление и приобретение материалов”

              К-т 66   “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

       По ценным бумагам:

Согласно п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденному приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2, финансовые вложения принимаются к бух.учету в сумме фактических затрат, в том числе и суммы начисленных процентов по заемным средствам. В этом случае делаются записи:

             Д-т     08 “Вложения во внеоборотные активы”,   10 “Материалы”

             К-т     66,  67

Вопрос.  Перечислите бухгалтерские проводки по полученным организацией кредитам банков для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство и т.п.

Ответ.   Д-т 50, 51    К-т   67-7

Вопрос.  Какие счета используются для учета краткосрочных и долгосрочных займов? Кратко изложите предназначение этих счетов.

Ответ.   Для учета займов  используются  пассивные счета:

            Сч. 66  субсчета  “Расчеты по займам” – предназначен для обобщения информации о состоянии  расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом, по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской  и иностранных валютах на срок не более одного года.

             Сч. 67  субсчета  “Расчеты по  кредитам”  – обобщает информацию о состоянии расчетов с заимодавцами  (кроме банков)   внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской  и иностранных валютах на срок  более одного года.

Вопрос.   Какие субсчета могут быть применены к счетам 66 и 67?

Ответ.  Для практического удобства ведения бух.учета к  этим счетам могут быть применены следующие субсчета:

    По учету кредитов банков:

• 66-1,   67-1   -  “Основной долг по полученным кредитам банков”

• 66-2,   67-2   -  “Проценты по уплате по полученным кредитам банков”

• 66-3,   67-3   -  “Основной долг по просроченным кредитам банков”

• 66-4,   67-4   -  “Проценты по уплате по простроченным кредитам банков”

• 66-5,   67-5   -  “Штрафные санкции по кредитным договорам”

• 66-6,   67-6   -  “Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств”

• 66-7,   67-7   -  “Кредиты и займы для работников”

   По учету займов сторонних организаций:

• 66-1,   67-1   -  “Основной долг по полученным займам”

• 66-2,   67-2   -  “Проценты по уплате по полученным займам”

• 66-3,   67-3   -  “Основной долг по просроченным  займам”

• 66-4,   67-4   -  “Проценты по уплате по простроченным займам”

• 66-5,   67-5   -  “Штрафные санкции по  договорам займа”

• 66-6,   67-6   -  “Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств”

• 66-7,   67-7   -  “Кредиты и займы для работников”

Вопрос.  Перечислите основные операции по счетам 66 и 67.

Ответ.       По счетам 66 и 67 производятся различные операции, связанные с расчетами по краткосрочным (66)  и долгосрочным  (67)  кредитам и займам  - получение кредитов и займов на различные производственные, социальные и другие нужды под различное (денежное (или вексельное) и вещественное)  обеспечение. Соответственно на этих же счетах отражается и погашение кредитов и займов.

Глава 5.   Учет кредитов и займов.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос. Какие виды кредита вы знаете? Дайте наиболее полный ответ.

Ответ.  Банковский, вексельный, государственный, долгосрочный, краткосрочный, коммерческий, работникам.

Вопрос.  Какими путями привлекаются заемные средства? Дайте наиболее полный ответ.

Ответ.  Путем получения краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом.

Вопрос. Что положено в основу процентной ставки по кредитам?

Ответ.  Ставка рефинансирования ЦБ РФ и размер банковской надбавки (маржи).

Вопрос.  Как определяется размер процентной ставки по займам?

Ответ.    По договоренности сторон и  с учетом ставки рефинансирования.

Вопрос.  Какая бухгалтерская проводка составляется при зачислении суммы краткосрочных кредитов на расчетные и текущие валютные счета?

Ответ.  Д-т 51, 52   К-т 66

Вопрос.  Какой записью на счетах отражается погашение краткосрочного кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива?

Ответ.   Д-т 66   К-т 55

Вопрос.  Какая бухгалтерская проводка составляется организацией на сумму в рублях полученных кредитов вексельной формы и начисленного процента?

Ответ.  Д-т 51, 91    К-т 66,  67

Вопрос.  Какой записью на счетах отражаются расходы за пользование кредитами банков, привлеченными на приобретение основных средств и нематериальных активов после их ввода в эксплуатацию?

Ответ.  Д-т 91   К-т 66,  67

Вопрос. Какая бухгалтерская проводка составляется на сумму начисленных процентов за пользованием кредитами, полученными  на приобретение объектов основных средств?

Ответ.  Д-т 08    К-т 66, 67

Глава 6. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

Контрольные вопросы.

Вопрос.      Что относится к долгосрочным инвестициям?

Ответ.  Инвестиции – это вложения организацией денежных ресурсов в

ü  строительство,

ü  приобретение основных средств и нематериальных активов, которые можно использовать длительное время;

ü  ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов.

Долгосрочные инвестиции – это затраты организацией на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи.

Вопрос.     В чем отличие долгосрочных инвестиций от краткосрочных?

Ответ.        Долгосрочные инвестиции – вложения на срок более 1 года,

                    краткосрочные инвестиции – вложения  сроком до 1 года.

Вопрос.    Основные источники финансирования долгосрочных инвестиций.

Ответ.       Основные источники финансирования долгосрочных инвестиций:

1.       собственные средства организации – это:

·         уставный капитал (УК)  - величина собственного капитала, внесенного учредителями при создании организации, зарегистрированная в учредительных документах.

В соответствии с Гос.Кодексом РФ в зависимости от организационно-правовой формы различают:

–         УК хозяйственных обществ;

–         складочный капитал хозяйственных товариществ;

–         Уставный фонд;

–         паевой неделимый фонд кооператива.

Формирование УК:

51 ← 75 ← 80  

Учредители в качестве вклада вносят денежные средства (Д.51, К.75). Счет 75 таким образом закрывается.
Учет движения средств УК организации осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

По кредиту счета 80 отражаются сумма вкладов, а также его увеличение.

По дебету счета 80 – уменьшение капитала.

Сальдо счета 80 показывает размер УК.

В качестве источников финансирования долгосрочных инвестиций рассматривается только теоретически, т.к. эти источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей и получены как прирост при их переоценке.

·         добавочный капитал (ДК) - суммы прироста стоимости внеоборотных активов организации в результате переоценки.

Учет состояния и движения средств ДК организации осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный  капитал».  

Примеры:

- случай уценки ОС (уменьшение ДК)

В качестве источников финансирования долгосрочных инвестиций рассматривается только теоретически, т.к. эти источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей и получены как прирост при их переоценке.

·         резервный капитал (РК) – это страховой капитал, предназначенный для возмещения убытков или выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли.

Учет изменения средств РК осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

По кредиту счета 82 отражается образование РК.

По дебету счета 82 – использование РК.

Пример:

-увеличение РК

В качестве источников финансирования долгосрочных инвестиций в акционерных обществах рассматривается только теоретически, т.к. этих целей нет в перечне направлений его использования, предусмотренных законом об АО.

·         прибыль – разница между доходами и расходами организации.

Средства чистой прибыли аккумулируются на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль»,

Чистая прибыль выявляется на счете 99 «Прибыли и убытки»

По кредиту счета 84 списывается прибыль.

По дебету счета 84 – использование прибыль.

Примеры:

·         фонды – создаются за счет отчисления от чистой прибыли (счет  84 «Нераспределенная прибыль»)

Фонды накопления – предназначены для технического перевооружения, реконструкции…

Фонды потребления – предназначены для финансирования социальной защиты работников (дотации, поощрения, доплаты…)

·         накопленные суммы амортизационных отчислений – часть выручки от продажи, т.к. включаются в себестоимость продукции;

2.       заемные средства – Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;  предполагают заранее предусмотренный источник возврата этих средств и процентов за их использование:

·         кредиты банков,

·         займы, предоставленные другими физическими или юридическими лицами на условиях возвратности

3.       бюджетные ассигнования – привлеченные средства, отражаются на пассивном счете 86 «Целевое финансирование»;

По кредиту счета 86 отражаются поступления.

По дебету счета 86 – использование.

Примеры:

4.       спонсорские поступления от других организаций - привлеченные средства, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование».

Вопрос.  Что относится к понятию « капитальные вложения»?

Ответ.    Воспроизводство основных средств – это хозяйственный процесс, который отражается в бух.учете как совокупность затрат и результатов. Капитальные вложения — совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава – создание новых, расширение и модернизацию действующих. Результатом процесса кап.вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств.

Вопрос.    Что такое финансовые вложения?

Ответ.     Финансовые вложения  - Счет 58 «Финансовые вложения» - это вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям и лицам. Долгосрочные вложения – отвлечения средств на срок более 1 года (вклады в уставные капиталы различных организаций, приобретение акций с целью получения доходов в виде дивидендов). Краткосрочные вложения –  сроком до 1 года (приобретение ГКО, акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков). К счету 58 открываются субсчета для учета отдельных видов фин.вложений.

Вопрос.    Назовите основные признаки, по которым производится классификация капитальных вложений.

Ответ.      Классификация капитальных вложений:

G         По технологической структуре:

–         строительные и монтажные работы,

–         оборудование, инструмент и инвентарь,

–         прочие капитальные работы и затраты.

G         По направлению:

–         новое строительство,

–         реконструкция,

–         расширение,

–         техническое перевооружение,

–         поддержание мощностей действующих производств

G         По назначению произведенных затрат кап. вложения делятся на кап. вложения, предназначенные для строительства объектов:

–         производственного назначения (склады, гаражи…);

–         непроизводственного назначения (объекты ЖКХ, здравоохранения, спортивные сооружения);

–         для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

G         По степени готовности:

–         законченные,

–         незаконченные (незавершенное капитальное строительство)

Вопрос.   Как отражаются на счетах бухгалтерского учета капитальные вложения, производимые хозяйственным способом?

Ответ.    Организация, осуществляющая кап. вложения называется застройщиком (заказчиком).

Капитальные работы осуществляются:

ü      подрядным способом (т.е. специальными строительно-монтажными организациями – подрядчиками) на договорных началах или

ü  хозяйственным способом – сам застройщик осуществляет кап. работы собственными силами организации.

 При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные затраты застройщика. Эти затраты отражаются на других счетах следующим образом: 

Когда строительные организации выполняют кап.вложения для собственных нужд, они учитывают свои затраты до полного их завершения на счете 20 «Основное производство» ( или на счете 23 «Вспомогательное производство»):

По окончанию данных работ  затраты списывают:

И одновременно:

 На произведенные кап. работы для собственных нужд начисляется налог на добавленную стоимость:

Ввод объектов ОС в эксплуатацию отражают так:

Вопрос.    На каком счете формируются фактические затраты по производимым капитальным вложениям?

Ответ. Фактические затраты по производимым капитальным вложениям формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где отражаются инвестиции по видам вложений. Открываются субсчета: 1-Приобретение земельных участков, 2 – Приобретение объектов природопользования, 3- Строительство объектов ОС…

По дебету счета 08 – отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов ОС.

Вопрос.      Что понимается под незавершенным капитальным строительством?

Ответ.         По степени готовности капитальные вложения делят на:

–         законченные – объекты полностью завершенные, сданные в эксплуатацию, включенные в состав ОС.

–         незаконченные (незавершенное капитальное строительство) – в их состав включаются:

·         объем строительно-монтажных работ по возводимому объекту,

·         стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа,

·         стоимость оборудования, находящегося в монтаже,

·         прочие кап. работы и затраты.

Вопрос.   Как в бухгалтерском учете отражается оборудование, требующее монтажа?

Ответ.            

1. Приобретение  оборудования, требующее монтажа, отражается записью:

2. После фактической передачи оборудования подрядчику делается запись:

Подрядчик учитывает оборудование для использования в строительстве объекта за своим балансом, т.е. на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Если подрядчик обеспечивает строительство необходимым оборудованием, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вместе со стоимостью монтажа и прочих работ (согласно выставленному счету).

Вопрос.   Назовите основные цели финансовых инвестиций.

Ответ.       Цели финансовых инвестиций – получение дополнительных доходов в форме дивидендов (их размер зависит от результатов хозяйственной деятельности организации за отчетный период)  или процентов (твердая фиксированная ставка);  возможность влиять на хозяйственную политику стороннего АО при приобретении 50 % + 1акция на долгий срок.

Вопрос.   Во что организации могут вкладывать свободные денежные средства или  имущество?.

Ответ.     Свободные денежные средства или имущество  организации могут вкладывать в

ü  строительство,

ü  приобретение основных средств и нематериальных активов, которые можно использовать длительное время;

ü  создание и увеличение размеров внеоборотных активов;

ü  приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи;

ü  ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов

Вопрос.    Как отражаются в бухгалтерском учете финансовые вложения в акции?

Ответ.      

Если акции оплачены полностью: 

Если акции оплачены не полностью: 

Начисление доходов по акциям в виде дивидендов отражают так:

При получении дивидендов на расчетный счет организации делается запись:

Продажа акций отражается так:

1.

2.

3.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций.

Вопрос.  Что такое долговые ценные бумаги?

Ответ.     Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам можно отнести:

·         облигации – долговое обязательство в виде ценной бумаги, гарантирующее владельцу ежегодное получение процентов (фиксированная твердая величина) и погашения в оговоренный срок номинальной стоимости облигации. Наряду с обязательными реквизитами (номер, номинал и др.) облигация содержит и процентную ставку.

·         депозитные сертификаты

·         векселя. 

Вопрос. Порядок бухгалтерского отражения операций с облигациями

Ответ.    В бухгалтерском учете для получения различной информации используется

Покупка облигаций (получение организацией свидетельства о переходе прав на облигации):

Д-т 58   “Финансовые вложения”   субсчет – долговые ценные бумаги

К-т      51  “Рfсчетные счета”,  52 “Валютные счета”  

Начисление процентов по облигациям отражают так:

Д-т 76   “ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим

                 расходам

К-т 91   “Прочие доходы и расходы”

Одновременно с начислением процентов часть разницы между покупной и номинальной стоимостями ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

ü Если покупная стоимость выше номинальной цены, то при каждом начислении процентов производят списание части разницы записью на счетах:

Д-т 91   “Прочие доходы и расходы”

К-т 58   “Финансовые вложения”

ü Если покупная стоимость ниже номинальной цены, то при каждом начислении процентов производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостями такой записью на счетах:

Д-т 58      “Финансовые вложения”

К-т 91  “Прочие доходы и расходы”

К моменту погашения облигаций:  покупная стоимость = номинальная стоимость

Погашение облигаций  (или их продажа) отражается так:

Д-т 91   “Прочие доходы и расходы”

К-т 58   “Финансовые вложения”

Если покупка/продажа долговых ценных бумаг является основным видом деятельности организации, то их выбытие отражается на счете 90 «Продажи»:

Д-т 91  “Прочие доходы и расходы”

К-т 90  “Продажи”

Глава 6. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  В январе 2000г. организация с участием иностранного капитала приобрела компьютер. Дается бухгалтерская проводка:

Ответ.    Дебет 01 «Основные средства» -  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Вопрос.  Акцептован счет специализированной организации за произведенный текущий ремонт основных средств. Делается бухгалтерская проводка:

Ответ.  Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» -  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Вопрос.  Капитальные вложения – это:

Ответ.   Капитальные вложения – это вложения во внеоборотные активы.

Вопрос.  К собственным источникам финансирования долгосрочных вложений относятся:

Ответ.   - нераспределенная прибыль или фонды,

               - амортизационные отчисления,

               - добавочный и резервный капиталы.

Вопрос.  К заемным источникам финансирования долгосрочных вложений относятся:

Ответ.   - кредиты банков,

               - займы.

Вопрос.  При подрядном способе проведения строительно-монтажных работ их стоимость отражается на бухгалтерских счетах следующим образом:

Ответ.   Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Вопрос.  На произведенные для собственных нужд капитальные работы начисляется налог на добавленную стоимость. Делается следующая запись:

Ответ.    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Вопрос.   Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Ответ.     Дебет 01 «Основные средства» -  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Вопрос.  Какие ценные бумаги относятся к долговым бумагам?

Ответ.   - облигации,

               - депозитные сертификаты,

               - векселя.

Вопрос.  В ОАО принято решение о продаже ценных бумаг. Эта операция отражается через счет:

Ответ.   Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Глава 7. Учет основных средств.

Контрольные вопросы.

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении  периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Вопрос.  Назовите основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств.

Ответ. Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года  № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.  – М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н   (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03. 2000г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».  ПБУ 6/10. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 года  № 26н.

И так далее. Всего 21 нормативный документ

Вопрос. Назовите и дайте характеристику содержания документов по учету основных средств.

Ответ.   Учет наличия и движения ОС связан с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Учет движения ОС.

Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре  акт (накладную) приемки-передачи ОС  на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета ОС.  К  акту  прилагают техническую документацию по данному объекту (паспорт, чертеж и т.п.).  На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки ОС. Акт  утверждает руководитель организации.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют  актом о приемке оборудования.  В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты (если таковые существуют). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют   актом приемки-передачи оборудования в монтаж  с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На  дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется  акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют  актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.  В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ  -  по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку ОС, и представитель цеха (отдела), проводящего реконструкцию и модернизацию.

Внутреннее перемещение ОС из  одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют  актом (накладной) приемки-передачи ОС.  Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика.

Операции по списанию всех ОС, кроме автотранспортных, оформляют  актом на списание ОС.  

Списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа оформляют  актом на списание автотранспортных средств.

Во всех актах на списание ОС указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запчастей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Аналитический учет ОС.

Основным регистром аналитического учета ОС являются  инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.  На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации. 

Вопрос. Дайте понятие основных средств. Что входит в состав основных средств?

Ответ.  Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении  периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.  Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарная единица.  Согласно Положению по учету ОС (ПБУ 6/97) к основным средствам относятся:

• предметы со сроком полезного использования более года независимо от их стоимости;
• предметы стоимостью на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

То есть: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства инструмент, производственный и хозяйственных инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги. Также в составе ОС учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушение, орошение и др. мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

Вопрос. По каким признакам группируются основные средства?

Ответ.   ОС группируются по 4-ем признакам:  по отраслевому признаку, по  назначению, по степени использования, по наличию прав на объекты.

По отраслевому признаку ОС делятся на: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, народное образование и т.д.

По назначению ОС делятся в зависимости от участия в хозяйственном обороте:

• производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства  продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и другое);
• непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и другое. (Оптимальное соотношение – удельный вес непроизводственных фондов  20-30% ко всей стоимости основных средств.)

По степени использования ОС подразделяются на:

• действующие (собственные), установленные в цехах организаций;
• запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;
• бездействующие (на консервации) – излишние, некомплектные и законсервированные;
• находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

По наличию прав на объекты ОС подразделяются на:

• принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду.

Вопрос. Перечислите виды оценок основных средств.

Ответ.   В бухгалтерском учете ОС отражаются: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость (т.е. балансовая стоимость) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:

изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (договорная стоимость);

полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения – по рыночной стоимости на дату оприходования;

приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (признается стоимость обмениваемого имущества; исходя из цены в сравнимых обстоятельствах, организация определяет стоимость аналогичных товаров).

Текущая восстановительная стоимость – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость – есть первоначальная и восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы износа.

Вопрос. Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?

Ответ.   Синтетический учет ОС – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета ОС используются:

Балансовые счета:

-          01 «Основные средства»,

-          02 «Амортизация основных средств»,

-          03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

-          91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств».

Забалансовые счета (при необходимости):

-          001 «Арендованные основные средства»,

-          011 «Основные средства, сданные в аренду»

-          010 «Износ основных средств».

Вопрос. Как ведется аналитический  учет  основных средств?

Ответ.   Аналитический учет представляет собой пообъектный учет ОС и ведется на инвентарных карточках по форме № ОС-6. Такая инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов.  В них не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Инвентарные карточки (как индивидуальные, так и групповые) составляются в одном экземпляре и  хранятся в бухгалтерии организации, где они располагаются по отраслевым  группам ОС (промышленность, транспорт, строительство и т.д.), а внутри этих групп по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Вопрос. По каким каналам поступают   основные средства?

Ответ.   Поступление ОС есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов ОС. 

Вопрос.  Назовите источники приобретения   основных средств?

Ответ.   ОС поступают в организацию в результате:

-          завершения строительно-монтажных работ;

-          приобретения за плату;

-          безвозмездного поступления;

-          поступления в качестве взноса в уставный каптал;

-          перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

-          выявления неоприходованных (неучтенных) объектов ОС по результатам инвентаризации;

-          получения объектов ОС от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Во всех приведенных случаях ввод объектов ОС в эксплуатацию оформляется актом передачи по форме № ОС-1.

Вопрос.  Перечислите основные бухгалтерские поводки на поступление   основных средств?

Ответ.   ОС учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости ОС. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших ОС и их дооценку, а по кредиту – выбытие ОС и их уценку.  На поступление ОС составляются проводки, основные из которых представлены в таблице:

01 Основные средства.

08 Вложения во внеоборотные  активы (т.е. капитальные вложения).

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям.

51 Расчетные счета.

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

75 Расчеты с учредителями.

75-3 Субсчет счета 75 (как называется?).

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

83 Добавочный капитал.

91 Прочие доходы и расходы.

98 Доходы будущих периодов.

98-2 Безвозмездные поступления (субсчет счета 98).

Вопрос.  Дайте объяснение понятиям: износ, амортизация и амортизационное отчисление. В чем их отличие и взаимосвязь?

Ответ.   

Износ – потеря объектами ОС своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа:

• физический (постепенная утрата ОС своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия). В свою очередь, физический износ подразделяется на:

               — полный    (действующие средства ликвидируются и заменяются новыми),

               — частичный    (возмещается путем проведения ремонта).

• моральный  (резкое снижение стоимости ОС, в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти ОС, и появление новых, более производительных и совершенных машин и оборудования).

Амортизация  -  постепенное перенесение стоимости ОС в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ  и услуг.

Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации ОС, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.

Отличие: 

 износ – это процесс физического и морального старения объектов ОС, в результате чего происходит снижение стоимости этих объектов, а амортизация – это перенесение стоимости ОС на стоимость готовой продукции в результате работы ОС. То есть износ – это просто фактическое снижение стоимость ОС, а в результате амортизации стоимость ОС не просто снижается, а переходит на изготовленные предметы или услуги. Что касается амортизационных отчислений, то это именно те самые денежные суммы амортизации ОС, которые включаются в себестоимость продукции. Таким образом  организация фактически возмещает затраты по использованию объектов ОС.

Взаимосвязь: 

В процессе износа происходит, по сути, амортизация, которая выражается в размере амортизационных отчислений.

Вопрос.  Назовите способы начисления амортизации объектов основных средств. Дайте их характеристику?

Ответ.   В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов ОС может производиться одним из четырех способов:

• линейным способом;
• способом списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способом уменьшаемого остатка;
• способом стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по первоначальной стоимости объекта ОС и норме амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования данного объекта.

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ, который находят по формуле:  k =                                                                   100%                                                                           .

                                                                                                  итоговая  сумма   годовой   нормы   амортизации в %   к   начальной  стоимости

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта ,  (если срок службы объектов 4 года, то сумма чисел лет эксплуатации объекта составляет 10 лет, то есть  1 + 2 + 3 + 4 = 10 лет).

Вопрос.  По каким объектам основных средств не начисляется амортизация?

Ответ.   Амортизация не начисляется по объектам ОС:

• жилищному фонду,
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружения судоходной обстановки и тому подобным объектам),
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям,
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,
• приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.),
• по фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждения,
• по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования),
• по объектам ОС некоммерческих организаций.

Вопрос.  Перечислите основные бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств?

Ответ.   Для учета амортизации ОС использую пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление производится по кредиту счета 02.

Начисленную сумму амортизации ОС относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:

Д-т   20 «Основное производство»,  44 «Расходы на продажу»

К-т   02 «Амортизация основных средств».

По ОС, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации проводкой:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»

К-т   02 «Амортизация основных средств».

Вопрос.  Перечислите виды и способы ремонта  основных средств?

Ответ.  Ремонт ОС – это восстановление ОС. Существует три вида и два способа ремонта ОС.

Три вида ремонта ОС:

• текущий (осуществляется с периодичностью менее одного года, его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии),
• средний (осуществляется с периодичностью более одного года, при этом производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части  его деталей),
• капитальный (осуществляется с периодичностью более одного года, при  этом производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и последующее испытание агрегата).

Два способа ремонта ОС:

• хозяйственный  (организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации; бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запчастей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта ОС),
• подрядный  (ремонт осуществляется подрядчиками на основании договора подряда; все затраты по ремонту ОС отражаются в бухучете подрядчика; по окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3).

Вопрос.  Перечислите методы отнесения затрат по капитальному ремонту на затраты производства и расходы на продажу.  Дайте характеристику каждого из них и приведите бухгалтерские проводки.

Ответ.  В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается три метода отнесения затрат по капитальному ремонту на затраты производства и расходы на продажу, то есть на себестоимость продукции, работ или услуг.

Первый метод  предполагает создание в организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на  счете  23 «Вспомогательные производства». Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Д-т   23 «Вспомогательные производства»

К-т   10 «Материалы»,  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В дальнейшем  их списывают на затраты производства или  на расходы на продажу:

Д-т   20 «Основное производство»,  44 «Расходы на продажу»

К-т   23 «Вспомогательные производства».

Также можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу:

Д-т   20 «Основное производство»,  43 «Готовая продукция»

К-т   10 «Материалы»,   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов»,  субсчет  «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:

Д-т   20 «Основное производство»,   44 «Расходы на продажу»

К-т   96 «Резервы предстоящих расходов»

Затем фактические затраты на ремонт ОС списываются за счет созданного резерва:

Д-т   96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т   10 «Материалы»,   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:

— относятся на доходы (сюда включаются суммы экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением  объема  работ): 

      Д-т  96 «Резервы предстоящих расходов»

      К-т  91 «Прочие доходы и расходы»;

— переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Этот метод учитывает суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость продукции или же за счет затрат предприятия на производство. Этот метод  целесообразно применять организациям с сезонным типом производства.

Третий метод  предполагает отнесение фактических производственных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт ОС отражаются проводкой:

Д-т   97 «Расходы будущих периодов»

К-т   10 «Материалы»

Собранные на счет 97 «Расходы будущих периодов»   субсчет  «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта:

Д-т   20 «Основное производство»,   44 «Расходы на продажу»

К-т   97 «Расходы будущих периодов»

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт, что оформляется проводками:

  -  при первом методе:

       Д-т   10 «Материалы»

       К-т   23 «Вспомогательные производства»

  -  при втором методе:

       Д-т   10 «Материалы»

       К-т   96 «Резервы предстоящих расходов»

  -  при третьем методе:

       Д-т   10 «Материалы»

       К-т   97 «Расходы будущих периодов»

Вопрос.  Назовите каналы выбытия   основных средств.

Ответ.   Объекты ОС выбывают в результате:

• продажи,
• списания в случае морального или физического износа,
• передачи объектов ОС в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях,
• передачи по договорам мены, дарения,
• списания объектов ОС, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные ОС к арендатору,
• по другим причинам.

Вопрос.   Дайте понятие  “выбытие”  и  “продажа   основных средств”. В чем их отличие и взаимосвязь?

Ответ.   Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета продажи и прочего выбытия ОС, необходимо четко разграничивать эти два понятия.

Выбытие – это списание стоимости объектов ОС, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа – это передача права собственности (владения, пользовании и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами или услугами. Операции по продаже ОС предполагают и налоговые обязательства.

Взаимосвязь:  продажа ОС также рассматривается как элемент выбытия ОС.

Отличие: зачастую выбытие ОС связано с убытком  для организации, а продажа предполагает получение какой-либо прибыли.

Вопрос.  Укажите порядок записей бухгалтерских проводок при продаже основных средств по счету  91 «Прочие доходы и расходы».

Ответ.    Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (в том числе и для продажи ОС) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств».  Выбытие ОС учитывается по каналам их выбытия, соответственно продажа ОС учитывается по каналам продажи:

Д-т  02 «Амортизация основных средств»

К-т  01«Основные средства» - на сумму накопленной амортизации, при этом происходит уменьшение первоначальной стоимости ОС;

Д-т  91-3 «Выбытие основных средств»

К-т  01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием ОС, а в кредит – доходы от их выбытия:

Д-т  91-3 «Выбытие основных средств»

К-т  23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» - списание затрат, связанных с продажей ОС;

Д-т  91-3 «Выбытие основных средств»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражение задолженности бюджету по НДС;

Д-т  76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т  91-3 «Выбытие основных средств» - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;

Д-т  10 «Материалы»

К-т  91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночными ценам).

По окончании  отчетного периода определяют финансовый результат.

Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:

Д-т  91-3 «Выбытие основных средств»

К-т  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой  Д-т  91-9,  К-т  99.

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

Д-т  99 «Прибыли и убытки»

К-т  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят  метод определения выручки от продажи по отгрузке.

Вопрос.   Дайте объяснение следующим понятиям: аренда, договор аренды, лизинг, арендодатель и арендатор.

Ответ.    

Аренда ОС – это предоставление имущества во  временное пользование за определенную (арендную) плату.

Арендодатель – это сторона, передающая имущество в аренду.

Арендатор – это сторона принимающая имущество в аренду.

Договор аренды – это документ, на основании которого предоставляется передача ОС в аренду.

Существует два вида договора аренды:  договор аренды (текущая аренда)  и договор лизинга (финансовой аренды).

Имущество, переданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду ОС уплачивает арендодателю арендную плату. Как правило, в состав арендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования объектов ОС.

Лизинг (договор финансовой аренды)  -  разновидность договора аренды – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Вопрос.   Раскройте содержание бухгалтерского учета по договору аренды у арендатора и арендодателя. Приведите основные бухгалтерские проводки.

Ответ.   Арендатор  за текущую аренду ОС уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет ОС на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».  Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 «Основные средства», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»  и  01-2 «Собственные основные средства».

Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету   91-го счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора – по кредиту 91-го счета.

Бухгалтерский учет у арендодателя (основные проводки).

При сдаче в аренду ОС на условиях сохранения права собственности:

Д-т   01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»

К-т   01-2 «Собственные основные средства».

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»

К-т   02 «Амортизация основных средств».

Здесь предполагается, что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя):

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»

К-т   20 «Основное производство»,  44 «Расходы на продажу».

На сумму начисленной арендной платы арендатору:

Д-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т   91 «Прочие доходы и расходы»

Если предусмотрено получение арендной платы авансом, то дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  и  кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой:

Д-т   98 «Доходы будущих периодов»

К-т   91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду ОС, причитающегося к уплате в бюджет:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»

К-т   68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму фактически полученной арендной платы:

Д-т   51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета»

К-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате:

Д-т   68 «Расчеты по налогам и сборам».

К-т   51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет у арендатора (основные проводки).

На сумму стоимости ОС, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись:

Д-т   001 «Арендованные основные средства»

На сумму начисленной арендной платы арендодателю:

Д-т   20 «Основное производство»,  44 «Расходы на продажу»

К-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если арендная плата начисляется авансом, то она относится на счет  97 «Расходы будущих периодов» проводкой:

Д-т   97 «Расходы будущих периодов»

К-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В дальнейшем эти расходы списываются на затраты соответствующего отчетного периода проводкой:

Д-т   20 «Основное производство»

К-т   97 «Расходы будущих периодов».

На сумму НДС по арендной плате на ОС, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю:

Д-т   19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму фактически перечисленных средств  по арендной плате:

Д-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т   51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета».

В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду ОС:

Д-т   68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т   19 «НДС по приобретенным ценностям».

На сумму стоимости ОС, возвращенных по окончании срока договора, арендатором делается запись:

К-т   001 «Арендованные основные средства».

Вопрос.   Дайте характеристику финансовой аренды (лизинга). Назовите основные виды лизинга; дайте определение  финансовому,  возвратному, оперативному и сублизингу.

Ответ.    

Лизинг (договор финансовой аренды)  -  разновидность договора аренды – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга являются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства  и  другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности.

Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты РФ.

Субъектами внутреннего лизинга (лизингодателем, лизингополучателем и продавцом) выступают только резиденты РФ.

Законом “О лизинге” предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга.

Долгосрочный лизинг – сроком на три года и более.

Среднесрочный лизинг – сроком от полутора до трех лет.

Краткосрочный лизинг – сроком менее полутора лет.

Также лизинг различают по видам: финансовый, возвратный, оперативный, сублизинг.

Финансовый лизинг – это такой вид лизинга, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.  Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со сроками его полной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственность лизингополучателя.  По соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. На практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет.

Оперативный лизинг – это такой вид лизинга, при котором лизингополучатель не пользуется правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации. Предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.

Таким образом, особенностями владения, пользования предметом лизинга являются условия перехода права собственности на него лизингополучателю (финансовый лизинг) либо возвращение лизингодателю (оперативный лизинг).

Сублизинг – такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

Вопрос.   Приведите бухгалтерские проводки у лизингодателя и у лизингополучателя.

Ответ.    

Бухгалтерский учет у лизингодателя.

Затраты, связанные с приобретением имущества, отражаются проводкой:

Д-т  08-4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т  51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета»,  60 «Расчеты с поставщиками и покупателями»,  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества:

Д-т  08 «Вложение во внеоборотные активы»

К-т  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению:

Д-т  03-1 «Имущество для сдачи в аренду»

К-т  08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете к счету 03-1, то есть дебетуется субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» и кредитуется субсчет «Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в аренду».

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая и амортизационные отчисления, относятся на счет 20 «Основное производство»  проводкой:

Д-т  20 «Основное производство»

К-т 02«Амортизация основных средств», 10 «Материалы»,  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В конце месяца они списываются в дебет счета  90 «Продажа продукции (работ, услуг)», то есть:

Д-т  90 «Продажа продукции»

К-т  20 «Основное производство».

На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка:

Д-т  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т  90 «Продажа продукции».

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается проводкой:

Д-т  50 «Касса»,  51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета»

К-т  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками:

—  на полученную прибыль:

Д-т  90 «Продажи»

К-т  99-9 «Прибыли (убыток) от продажи» - на сумму дохода;

Д-т  99-9 «Прибыли (убыток) от продажи»

К-т  99 «Прибыли и убытки»  - на сумму полученной прибыли от продажи;

— на суммы убытков:

Д-т  99-9 «Прибыли (убыток) от продажи»

К-т  90 «Продажи» - на расходы по продажам продукции;

Д-т  99 «Прибыли и убытки» 

К-т  90-9 «Прибыль (убыток) от продажи» - на сумму полученного убытка.

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга, оформляется проводка:

Д-т  01 «Основные средства»

К-т  03-1 «Имущество для сдачи в аренду».

Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и составляет проводку Д-т 001. В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя операции определяются  в следующем порядке:

—  при поступлении лизингового имущества:

Д-т   08-4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— при отражении затрат, связанных с получение лизингового имущества:

Д-т   08-4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т  50 «Касса»,  51 «Расчетные счета»,    60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества:

Д-т   01 «Основные средства»

К-т   08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

— при начислении лизинговых платежей:

Д-т  76, субсчет «Арендные обязательства»

К-т  76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;

— на сумму фактически перечисленных средств по аренде лизингового имущества:

Д-т  76, субсчет «По лизинговым платежам»

К-т  51 «Расчетные счета»;

— при возврате лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы лизинговых платежей делается запись на счете 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов»,  то есть:

Д-т  91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т   01 «Основные средства»

и одновременно на сумму накопленной амортизации:

Д-т  02-2 «Амортизация лизингового имущества»

К-т  91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

— при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается проводкой:

Д-т  01-1,  субсчет «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»

К-т  01-2,  субсчет «Собственные основные средства»

и одновременно на сумму амортизации составляется запись:

Д-т  01 «Основные средства»

К-т  02 «Амортизация основных средств».

 Вопрос.   В чем состоит суть переоценки основных средств? Виды (методы) переоценки.

Ответ.    Переоценка – это периодическое уточнение восстановительной* стоимости объектов ОС с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

(*Восстановительная (текущая) стоимость – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный  новый объект.)

Переоценке подлежат все ОС, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа.

Согласно нормативным документам, организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты ОС по восстановительной стоимости двумя методами путем:

• индексации – по балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости ОС, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и другим признакам по назначению, а также по регионам, периодам изготовлении, периодам приобретения;
• прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал»).  

Вопрос.    Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты переоценки?

Ответ.    В бухгалтерском учете результаты увеличения (или уменьшения) переоценки ОС производственного назначения отражаются на счете  83 «Добавочный капитал».

Результаты переоценки ОС могут быть отражены следующими проводками:

— на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов производственного назначения:

Д-т  01 «Основные средства»

К-т  83 «Добавочный капитал»,

    – арендуемые объекты производственного назначения:

    Д-т  03 «Доходные вложения в материальные ценности»

    К-т  83 «Добавочный капитал»;

— на уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости ОС производственного назначения:

Д-т  83 «Добавочный капитал»

К-т  01 «Основные средства»,

    – арендуемые объекты производственного назначения в случае аренды имущественного комплекса:

    Д-т  83 «Добавочный капитал»

    К-т  03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

— на повышение суммы амортизации при переоценке ОС:

Д-т  83 «Добавочный капитал»

К-т  02 «Амортизация основных средств»;

— на уменьшение суммы амортизации при переоценке ОС:

Д-т  02 «Амортизация основных средств»

К-т  83 «Добавочный капитал»;

— при дооценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения при их переоценке:

Д-т  07 «Оборудование к установке»,  08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т  83 «Добавочный капитал»;

— при уценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения в результате их переоценки:

Д-т  83 «Добавочный капитал»

К-т  07 «Оборудование к установке»,  08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вопрос.    Что такое инвентаризация основных средств?  Назовите виды инвентаризации.

Ответ.     Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета. Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия.

Виды инвентаризации.

Инвентаризация может быть:

• полной, охватывающей все виды ресурсов предприятия;
• частичной, охватывающей какую-либо определенную группу хозяйственных средств или их источников, например материалы на одном складе.

Также инвентаризация может быть:

• плановой;
• внеплановой.

Вопрос.    Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты инвентаризации основных средств?

Ответ.     Результаты инвентаризации оформляются следующим образом:

— излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой:

Д-т  01 «Основные средства»

К-т   91 «Прочие доходы и расходы»;

— при недостаче и порче объектов ОС проводятся записи:

Д-т  02 «Амортизация основных средств»

К-т  01 «Основные средства»  -  на сумму наколенной амортизации,

Д-т  91-3 «Выбытие основных средств»

К-т  01 «Основные средства»  -  на остаточную стоимость объекта;

— при выявлении конкретных виновных лиц  недостающие или испорченные объекты ОС оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:

Д-т  73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

— если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации:

Д-т  91-9 «Сальдо доходов и расходов»

К-т  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

одновременно с этим делается запись:

Д-т  99 «Прочие доходы и расходы»

К-т  91-9 «Сальдо доходов и расходов».

Глава 7. Учет основных средств.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.     Что входит в состав основных средств?

Ответ.    Предметы, служащие более года независимо от их стоимости, и предметы стоимостью свыше стократного размера минимальной оплаты труда.

Вопрос.    Как группируются  основные средства?

Ответ.    По степени использования, наличию прав, назначению и, по отраслевому признаку.

Вопрос.    Какая стоимость используется для оценки основных средств в учете?

Ответ.     Первоначальная.

Вопрос.    Какой записью на счетах отражают поступление ОС  по первоначальной стоимости от поставщиков?

Ответ.     Д-т 08   К-т 60

Вопрос.   Какая бух. проводка составляется при безвозмездном получении  ОС производственного назначения?

Ответ.     Д-т 08  К-т 98

Вопрос.    Какой записью на счетах отражаются поступления ОС в качестве вклада в уставный капитал?

Ответ.    Д-т 08  К-т 75

Вопрос.    Каковы способы начисления амортизации  основных средств?

Ответ.     Линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции, по сумме чисел лет срока полезного использования.

Вопрос.    Что означает бухгалтерская запись:  Д-т 26  К-т 02?

Ответ.    Начисление амортизации  по объектам ОС общехозяйственного назначения.

Вопрос.     Начисляется ли амортизация после полного погашения  объектов  основных средств?

Ответ.    Не начисляется.

Вопрос.  Какой записью на счетах отражаются начисления амортизации по объектам ОС в торговых организациях?

Ответ.    Д-т 44  К-т 02

Вопрос.   На какие виды подразделяется ремонт  основных средств?

Ответ.    На текущий, средний и капитальный.

Вопрос.   Что означает бухгалтерская запись по ремонту  основных средств: Д-т 20, 44   К-т 23?

Ответ.    Списание затрат на производство и расходов на продажу.

Вопрос.    Можно ли считать, что все выбывающие объекты реализованы?

Ответ.    Частично да,    т.к.  (выбытие – это списание стоимости объектов ОС, которые выбывают или постоянно не используются).

Вопрос.    Какая составляется бухгалтерская проводка при выбытии ОС по остаточной стоимости?

Ответ.    Д-т 91-3  К-т 01

Вопрос.    Какой записью на счетах отражают задолженность покупателей за  реализованные  ими ОС?

Ответ.    Д-т 62  К-т 91-3

Вопрос.    Какая составляется бухгалтерская запись при отражении прибыли от операций по выбытию ОС?

Ответ.    Д-т 91-9  К-т 99

Вопрос.    Какой записью на счетах арендодателя  отражают сдачу в текущую аренду ОС на условиях сохранения права собственности?

Ответ.    Д-т 01-1  К-т 01-2

Вопрос.    Какая составляется бухгалтерская проводка у арендатора по отражению погашенной задолженности перед арендодателями по арендной плате?

Ответ.    Д-т 76  К-т 51

Вопрос.    Какой записью на счетах у лизингодателя отражают оприходование имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга (на сумму всех затрат)?

Ответ.    Д-т 03  К-т 08   (Д-т  03-1   К-т  08-4)

Вопрос.    Какая составляется бухгалтерская проводка у лизингополучателя при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества (при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя)?

Ответ.    Д-т 01  К-т 08  (Д-т 01   К-т  08-4)

Вопрос.    Какой записью на счетах  отражают увеличение первоначальной стоимости объектов ОС производственного назначения в результате переоценки?

Ответ.    Д-т 01  К-т 83

Вопрос.    Какой записью на счетах  отражают  излишки (неучтенные) ОС, выявленные при инвентаризации?

Ответ.    Д-т 01  К-т 91

Вопрос.    Какая составляется бухгалтерская проводка на остаточную стоимость недостающих объектов у персонала организации, выявленных при инвентаризации?

Ответ.    Д-т 91  К-т 01   (Д-т  91-3  К-т 01)

Глава 8. Учет нематериальных активов.

Контрольные вопросы.

Вопрос.    Дайте понятие нематериальных активов; приведите их состав.

Ответ.    Нематериальные активы  (НА)– это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие денежную оценку, приносящие доходы, но не являющиеся при этом материально-вещественными ценностями. Предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность на НА, а права на их использование.

В состав НА  включаются объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское  право на программы для ЭВМ,  базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на типологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Вопрос.    Перечислите виды оценок нематериальных активов.

Ответ.  В бухгалтерском учете НА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость по объектам НА определяется по-разному:

• объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (по договорной цене);
• объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых затрат;
• объекты, полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного дарения – по рыночной стоимости на дату оприходования;
• объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество – по стоимости обмениваемого имущества, которая была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества;
• объекты, полученные в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацией, оцениваются двумя способами –

                          –  на основе рыночных цен на данные объекты,

                          –  на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на  НА;

• объекты, произведенные в самой организации – по стоимости их изготовления.

Вопрос.     На каких синтетических счетах ведется учет нематериальных активов?

Ответ.    Синтетический учет НА ведется на счетах:

04 «Нематериальные активы»

05 «Амортизация нематериальных активов»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,  субсчет 19-2 «НДС по приобретенным НА»

91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 04 «Нематериальные активы»  -  активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении НА, которые находятся у организации на правах собственности.

Вопрос.   Как ведется аналитический  учет нематериальных активов?

Ответ.    Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете НА является Карточка учета НА  (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов НА, поступивших для использования организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) НА. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе “Краткая характеристика объекта и нематериальных активов” записываются только основные показатели. При оприходовании НА используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.

Вопрос.   Какие бухгалтерские проводки составляются при оприходовании  нематериальных активов?

Ответ.    Оприходованные НА заносятся на счета:

                 Д-т  04 «Нематериальные активы»

                 К-т  08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходованные НА, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции отражаются:

а) Д-т  08 «Вложения во внеоборотные активы»

    К-т  75 «Расчеты с учредителями»

б) Д-т  04 «Нематериальные активы»

    К-т  75 «Расчеты с учредителями».

Вопрос.   Приведите основные  бухгалтерские проводки на выбытие  нематериальных активов?

Ответ.    Выбытие НА происходит по разным причинам – списание , продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организации и прочее.

Выбытие НА ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчете 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

По дебету  субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости НА, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам.

В кредит субсчета 91-4  относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия НА.

В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При выбытии НА  могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

— на сумму накопленной амортизации:

     Д-т  05 «Амортизация нематериальных активов»

     К-т  04 «Нематериальные активы»;

— на остаточную стоимость НА:

     Д-т  91-4 «Выбытие нематериальных активов»

     К-т  04 «Нематериальные активы»;

— на сумму расходов, связанных с реализацией:

     Д-т  91-4 «Выбытие нематериальных активов»

     К-т  44 «Расходы на продажу»,  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— на сумму начисленного НДС:

     Д-т  91-4 «Выбытие нематериальных активов»

     К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам»;

—  на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи НА:

     Д-т  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     К-т  91-4 «Выбытие нематериальных активов».

Вопрос.   Укажите порядок записей продажи нематериальных  активов по счету 91-4 «Продажа прочих активов».

Ответ.    Отражение финансовых результатов от продажи НА имеет вид:

а) при получении прибыли:

    Д-т  91-4 «Выбытие нематериальных активов»

    К-т  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на получение доходов от продажи НА,

    Д-т  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

    К-т  99 «Прибыли и убытки» - при получении прибыли от продажи НА;

б) в случае возникновения убытка:

    Д-т  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

    К-т  91-4 «Выбытие нематериальных активов» - расходы, связанные с реализацией НА,

    Д-т  99 «Прибыли и убытки»

    К-т  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от продажи НА.

Вопрос.   Что понимается под сроком полезного использования  нематериальных  активов? Назовите способы определения этих сроков.

Ответ.    Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта НА призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Существует несколько способов определения сроков полезного использования.

Первый способ.

Срок полезного использования примерно совпадает со сроком действия НА, который предусмотрен договором (права на использование патентов, лицензий   и т.д.).

Второй способ.

Организация  самостоятельно устанавливает нормы амортизации по НА, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования.  Они  утверждаются приказом или распоряжение руководителя (права на использование программного обеспечения для ЭВМ,  базы данных и т.д.)

Третий способ.

Когда  невозможно определить срок полезного использования НА, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Сюда относят авторские права на произведения науки, литературы и искусства  и др.

Вопрос.  Перечислите способы начисления амортизационных отчислений по  нематериальным  активам. Раскройте их  содержание.

Ответ. Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются:

линейным способом – при данном способе  сумма амортизационных определяется исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока  полезного использования НА;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – в данном случае начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта НА;

способом уменьшаемого остатка – при этом способе  сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта НА  на начало отчетного периода и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ,  который находят по формуле:         k =                                                                   100%                                                   .      

                                                                                                                                                                        итоговая  сумма      нормы   амортизации  в %   к   начальной  стоимости.

Вопрос.  По каким нематериальным активам амортизация не начисляется?

Ответ. Амортизация не начисляется:

• по НА некоммерческих организаций;

• на НА, по которым в соответствии с установленным порядком не производится погашение стоимости (товарные знаки, знаки обслуживания и др.).

Вопрос.  Перечислите основные бухгалтерские проводки, которыми оформляется начисление амортизации по нематериальным объектам.

Ответ.   Начисление амортизации по НА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.  В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На счете  05 ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам НА, принадлежащих организации на правах собственности, по которым проводится погашение стоимости.

По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету – списание амортизации по выбывшим НА.

При  начислении амортизации по объектам НА, используемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и в торговой деятельности, делаются следующие бухгалтерские записи:

   Д-т    08 «Капитальные вложения»,    20 «Основное производство»,     23 «Вспомогательные производства», 

        26 «Общехозяйственные расходы»,  29 «Обслуживание производства и хозяйства»,  44 «Расходы на продажу»

   К-т   05 «Амортизация нематериальных активов».

При начислении амортизации по объектам НА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и прочее) проводка выглядит так:

   Д-т   97 «Расходы будущих периодов»

   К-т   05 «Амортизация нематериальных активов».

Вопрос.  Какие вопросы подвергаются проверке при инвентаризации нематериальных активов?

Ответ.   Инвентаризация НА предполагает проверку:

• наличия документов, подтверждающих право организации на  использование НА;
• правильности и своевременности отражения НА в учете и балансе.

Глава 8. Учет нематериальных активов.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.   Дайте наиболее полное понятие  нематериальных активов?

Ответ.   Это объекты, используемые более одного года, имеющие денежную оценку и приносящие доход.

Вопрос.  Что входит в состав  нематериальных активов?

Ответ. Организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности.

Вопрос.   Какая стоимость используется для оценки  нематериальных активов в балансе?

Ответ.    Остаточная.

Вопрос.   Какой записью на счетах отражают приобретение  нематериальных активов у юридических и физических лиц?

Ответ.    Д-т 08   К-т 60, 76

Вопрос.   Какая бухгалтерская проводка составляется при оприходовании  нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал?

Ответ.   Д-т  08   К-т  75;   Д-т  04   К-т  75.

Вопрос.   Укажите правильную проводку “Оприходованы  нематериальные активы, ранее полученные от юридических и физических лиц”.

Ответ.     Д-т  04   К-т  08.

Вопрос.   Какая бухгалтерская запись делается при выбытии  нематериальных активов по остаточной стоимости?

Ответ.    Д-т  91-4   К-т  04.

Вопрос.  Какая бухгалтерская проводка на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи (выбытия) нематериальных активов наиболее правильная?

Ответ.   Д-т  62, 76   К-т 91-4      и     Д-т  62, 51   К-т  91-4   (то и другое верно).

Вопрос.  Способы начисления амортизации  нематериальных активов.

Ответ.    Линейный, пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка.

Вопрос.  Что означает бухгалтерская запись  Д-т 20  К-т 05?

Ответ.    Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в основном производстве.

Глава 9. Учет труда и расчетов с персоналом.

Контрольные вопросы.

Вопрос.  Перечислите нормативные законодательные акты по основам организации оплаты труда в РФ.

Ответ.    Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Кодекс законов о труде Российской Федерации (КЗоТ).

Существует также целый перечень документов, регламентирующих организацию оплаты труда, которые дополняют и расширяют КЗоТ РФ. К таким документам можно отнести:

• Гражданский кодекс Российский Федерации. Части  I и II.
• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в части расходов по оплате труда). Утверждено постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 года № 552, с последующими изменениями и дополнениями.
• Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 года № 116.
• Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от  05.08.2000 года № 118-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 год № 166-ФЗ.)

И другие документы (всего 24), позволяющие руководителям и работникам бухгалтерий правильно применять тот или иной закон или положение по организации оплаты труда.

Вопрос.  Какие первичные документы используются при учете численности работников, отработанного времени и выработки?

Ответ.   Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе  учет численности работников, отработанного времени и выработки, должны быть документально оформлены и обоснованы.  Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплата труда) и формы этих документов утверждены постановление Госкомстата России.

Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

• приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1), который является основанием для приема на работу;
• личная карточка (форма № Т-2) заполняется на каждого работника, в ней содержатся общие сведения о работнике;
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5) применяется для оформления перевода работника из одного структурного подразделения в другое;
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с КЗоТ  РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8) издается при оформлении увольнения работников;
• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12), табель учета использования рабочего времени (форма №Т-13) фиксирует использование рабочего времени всех работающих в данной организации и используется в условиях автоматизированной обработки данных. Табель по форме № Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии.

Учет отработанного времени ведется в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации  явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметки о причинах неявок  на работу или  о неполном рабочем дне, о работе сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.). Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы.

Учет выработки продукции определяется характером производства, при этом применяются различные первичные документы – наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и другие.

• В условиях массово-поточного производства выработка учитывается по приемке готовой продукции. Выработка каждого члена бригады устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером.
• При серийном производстве выработка учитывается при помощи маршрутных листов в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ (их объем)  за смену.
• При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается, как правило, при помощи нарядов на сдельную работу. Их выписывают на основании  технологических карт.

Вопрос.  Какие формы оплаты труда применяются в настоящее время в организациях?

Ответ.    Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Основными формами оплаты труда являются  повременная  и  сдельная.

Повременная оплата труда  – это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки. Повременная оплата труда бывает двух видов – простой повременной  и  повременно-премиальной.

• При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяю, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников необходимо соблюдать следующий порядок. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплата составит установленный для него оклад. Если в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней. Полученный результат умножается на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.
• При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию,  которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставки. Премии выплачиваются в соответствии с положениями о премировании, которые разрабатываются, утверждаются в каждой  организации.

Сдельная форма оплаты труда  применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результат труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги). Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем:

прямая сдельная – когда  труд работников оплачивается за число единиц изготовленной или продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

сдельно-прогрессивная –  при которой оплата повышается за выработку сверх нормы;

сдельно-премиальная – оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материала;

косвенно-сдельная – применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.), размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

Вопрос.  Виды заработной платы. Их характеристика.

Ответ.    Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

• К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

• Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством.  К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении  и  т.д.

Вопрос.  За что начисляются доплаты и надбавки?

Ответ.   Доплаты и надбавки являются поощрительными выплатами работникам, которые начисляются  за:

• выполнение работ различной квалификации,
• совмещение профессий,
• работу в сверхурочное время (первые 2 часа оплачиваются не менее чем в полуторном, последующие часы – не менее чем в двойном размере),
• работу в праздничные дни (оплачивается не менее чем в двойном размере),
• работу в ночное время, 
• количество и качество выполненных работ, то есть за личный трудовой вклад и высокое качество труда.

При этом  эти выплаты должны начисляться сверх минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ.

Вопрос.  На каком счете ведется синтетический учет расчетов по оплате труда? Дайте его характеристику.

Ответ.   Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете  70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм.

По дебету счета  70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Вопрос.   Какие удержания производятся из заработной платы?

Ответ.   Удержания из заработной платы работников могу производиться только в случаях, предусмотренных законодательством РФ.  Удержания делятся на две группы: обязательные удержания  и  удержания по инициативе администрации организации, где трудится работник.

Обязательные удержания:

• налог на доходы физических лиц;
• удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Удержания по инициативе администрации организации:

• суммы аванса, выданного в счет заработной платы;
• суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;
• суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации;
• суммы в счет погашения полученной работником ссуды;
• суммы за товары, купленные в кредит  и т.д.

Вопрос.   Что является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц?

Ответ.   Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части Налогового кодекса  РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Вопрос.   Какие доходы облагаются по налоговым ставкам 30%  и 35%?

Ответ.  

Налоговая ставка в размере 30%  установлена для:

• дивидендов;
• доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

По налоговой  ставке в размере 35%  облагаются:

• выигрыши, выплаченные организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 рублей в год;
• суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ России на момент заключения договора страхования;
• суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ России, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

Вопрос.   Льготы по налогу на доходы физических лиц.

Ответ.   Не подлежат налогообложения (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

• пособия по беременности и родам;
• пособия по безработице;
• государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов;
• суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях – не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год);
• стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Вопрос.   На какие налоговые вычеты для целей налогообложения может уменьшаться полученный налогоплательщиком доход в календарном году?

Ответ.   Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы – налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты – ежемесячные вычеты из доходов в размере 300, 400, 500, и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют:

    - инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ,

    - инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья,                       

       полученный при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.

Право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют:

    - Герои Советского Союза;

    - Герои Российской Федерации;

    - лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

    - участники ВОВ;

    - инвалиды детства;

    - инвалиды I и II групп;

    - лица, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись

      боевые действия и т.д.

Право на ежемесячные вычеты в размере 400 руб. имеют:

    - те категории физических лиц,  которые не   имеют специальных льгот.  Этот вычет действует до месяца, в котором

      доход,  исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил  20 000 руб.  Начиная с месяца,  в

      котором  доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет на принимается.

Право на ежемесячные вычеты в размере 300 руб. устанавливается на:

    - каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

    - каждого учащегося  дневной формы обучения,  аспиранта,  студента, курсанта в   возрасте  до 24 лет у родителей и

      (или)   супругов, опекунов  или  попечителей.  Данный  вычет  действует  до  месяца,  в котором  доход  родителей,  

      супругов,  опекунов  или  попечителей,  исчисленный  нарастающим  итогом  с  начала  года,  превысил 20 000 руб.

      Начиная  с  месяца,  в  котором  доход  превысил  20 000 руб.,  налоговый  вычет  расходов на содержание детей не

      применяется.  Вдовам  (вдовцам),  одиноким родителям,  опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на

      детей предоставляется в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты –  сюда отнесены вычеты:

- в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительность в виде денежной помощи    организациям науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения, частично или   полностью    финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным  организациям,  образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.  Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица;

-  суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях и суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждения;

-  суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу, или по лечению его супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет.

Указанные социальные налоговые вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или физических лиц и членов из семей производится за счет средств работодателей. Порядок предоставления социальных вычетов установлен статьей 219 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты –   это  уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммы, израсходованные им на приобретение (строительство) жилья. Порядок предоставления имущественных вычетов изложен в статье 220 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты –  порядок предоставления изложен в статье 221 НК РФ, их имеют:

- индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Глава 9. Учет труда и расчетов с персоналом.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.   Назовите основные формы оплаты труда.

Ответ.   Повременная и сдельная.

Вопрос.   Сверхурочные не должны превышать для каждого сотрудника:..?

Ответ.   Четырех часов в течение двух дней подряд.

Вопрос.   Пособие по беременности и родам, выплачиваемое работнику организации:..?

Ответ.   Не облагается налогом на доходы физических лиц.

Вопрос.  Какой бухгалтерской записью отражается операция «С расчетного счета получены наличные деньги для выплаты заработной платы?

Ответ.   Д-т 70  К-т 51

Вопрос.   На сумму депонированной заработной платы делается бухгалтерская запись:..?

Ответ.   Д-т 70  К-т 76

Вопрос.   Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации:..?

Ответ.   В течение трех лет.

Вопрос.   В расчетно-платежную ведомость заносят:..?

Ответ.   Сумму начисленной заработной платы, суммы удержаний и сумму к выдаче.

Глава 10. Учет материально-производственных запасов.

Контрольные вопросы.

Вопрос.   Что входит в состав материально-производственных запасов?

Ответ.   В состав материально-производственных запасов включаются:  материалы, готовая продукция, товары.

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации;

Она представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических  и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи  без дополнительной обработки.

Вопрос.   Дайте классификацию материалов.

Ответ.   В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• возвратные материалы (отходы);
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной  деятельности организации, для определения остатков.

Вопрос.   Перечислите основные задачи учета материалов.

Ответ.   Основными задачами бухгалтерского учета в этой области являются:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;
• выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
• расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов и их реализация;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Вопрос.  Какие существуют виды оценок материалов для отражения их в текущем учете? В чем их различие?

Ответ.  В настоящее время применяются следующие виды оценки материалов:

• По свободным рыночным (договорным) или государственным (прейскурантным) регулируемым оптовым ценам. Эти  цены устанавливаются предприятиями самостоятельно при заключении договоров-поставок и используются в виде отпускных (продажных) цен при расчетах между предприятиями-поставщиками и предприятиями-покупателями с указанием в платежных документах поставщика.
• По номенклатурным учетным ценам, ими могут быль плановая себестоимость приобретенных (заготовительных) материалов, среднепокупные цены и др. Во всех случаях в их основе лежат договорные или прейскурантные цены с добавление планируемой (расчетной) величины транспортно-заготовительных расходов. Их применяют для текущего оперативного учета наличия и движения материалов.

Вопрос.   Перечислите методы оценок материалов, используемых при отпуске их в производство. Дайте характеристику каждого метода.

Ответ.   При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться  по:

• себестоимости каждой единицы;
• средней фактической  себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

В зависимости от выбранного варианта учета меняется схема корреспонденции счетов.

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней фактической себестоимости традиционна для отечественного учета.

Метод ФИФО позволяет принимать к учету и списывать в расходы каждую партию по своей цене. При этом  в расход партии в одинаковой хронологической последовательности. Однако расход за месяц при этом уменьшается. Данный метод во многих странах признается наиболее обоснованным.

Метод ЛИФО используется для защиты от экономических темпов роста цен на материально-производственные запасы. Этот метод завышает стоимость списанных в расход материалов и соответственно занижает сумму прибыли и налога с нее по сравнению с методом ФИФО. Метод ЛИФО приводит к тому, что стоимость материально-производственных запасов не соответствует их настоящей цене, именно поэтому во многих странах метод ЛИФО запрещен.

Вопрос.  Какие используются  счета, если учет материалов ведется по учетным ценам? Дайте их характеристику.

Ответ.  Если учет материалов ведется по учетным ценам, то используются счета:

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»   используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся  к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»    используется для отражения разницы в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Если учет материалов ведется по учетным ценам, то в этом  случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:

Д-т    15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы – до или после получения расчетных документов поставщика.

При этом по дебету счета 15 показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:

Д-т    19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После оприходования и оплаты материалов, НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС:

Д-т    68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

К-т    19 «НДС по приобретенным ценностям».

В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т    15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т    20 «Основное производство»,     23 «Вспомогательные производства»,      71  «Расчеты с подотчетными лицами», 

          76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

Д-т    10 «Материалы»

К-т    15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это значит, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:

Д-т   16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей

К-т   15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательным числом (“красное сторно”):

Д-т   16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей

К-т   15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Вопрос.  Перечислите документы, используемые для отражения движения материальных ценностей.

Ответ.  Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы. Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

Доверенность (форма № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, не может превышать 15 дней, в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

Приходный ордер (форма № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) – применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при  неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованных организации. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой – в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) – нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные кары выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объема – на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению – потребителю материалов, другой – складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заботной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель структурного подразделения. Лимитно-заботные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (форма № М-11) – применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов. Составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй – для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной. Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной. Этот документ вместе с лимитно-заборной карточкой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материлов-заменителей.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) – используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй – получателю. При отпуске материалов самовывозом или выносом накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

Карточка учета материалов (форма № М-17) – служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документов строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборки и демонтаже зданий и сооружений  (форма № М-35) – применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

Вопрос.  Как отражаются операции по продаже материалов на счетах бухгалтерского учета?

Ответ.  Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи.

По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись:

Д-т   50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Прочие доходы».

Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Прочие доходы»

К-т   68 «Расчеты по налогам и сборам»,  субсчет «Расчеты по НДС».

Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Прочие доходы»

К-т   10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Прочие доходы»

К-т   16 «Отклонение в стоимости материалов».

Суммы расходов, связанные с продажей материалов, отражаются:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Прочие доходы»

К-т   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовый результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

Д-т   99 «Прибыли и убытки»

К-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Д-т   91 «Прочие доходы и расходы»,  субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

К-т   99 «Прибыли и убытки».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация.

Глава 10. Учет материально-производственных запасов.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  При безвозмездном получении материальных ценностей в порядке дарения они учитываются:..?

Ответ.  По рыночной стоимости на дату принятия на учет.

Вопрос.  Какой первичный документ притеняется для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки?

Ответ.   Приходный ордер (форма № М-4).

Вопрос.  Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется:..?

Ответ.   По учетным ценам.

Вопрос.  Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения:..?

Ответ.   Разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретенияэ

Вопрос.  Списание сумм учтенных отклонений на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» производится:..?

Ответ.   Д-т  20 «Основное производство».

Вопрос.  Как должен быть организован аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»?

Ответ.   По группам материалов, имеющих одинаковый уровень этих отклонений.

Вопрос.  Прибыль от продажи материалов отражается записью:..?

Ответ.   Д-т  91-9   К-т  99

Глава 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг).

Контрольные вопросы.

Вопрос.  Что такое себестоимость продукции (работ, услуг)?

Ответ.  Себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг), то есть это сумма затрат на изготовление продукции.

Вопрос.  Назовите признаки, по которым классифицируются затраты на производство.

Ответ.  Основные признаки классификации затрат.

По экономическому содержанию.  

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции).

Экономическим элементом называют вид  затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. “Положением о составе затрат…” установлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономических элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимость возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. На основе официальных нормативных документов типовую номенклатуру статей можно представить следующим образом:

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.

.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  .

       Итого:  Производственная себестоимость продукции

12.  Коммерческие расходы.

.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  .                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    

              Итого:  Полная себестоимость продукции.

По отношению к производственному (технологическому) процессу.  

По этому признаку все затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются  затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства.  

По этому признаку все затраты делятся на переменные и постоянные.

Переменные расходы – это расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, зарплату производственных рабочих и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех  и других затрат. Их принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг).  

По этому признаку все затраты бывают  прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относятся чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

Косвенные затраты – затраты связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли.  

По этому признаку все затраты можно подразделить на  лимитируемые и не лимитируемые.

Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу.

К не лимитируемым относятся расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения.  

По этому признаку все затраты можно подразделить на текущие и единовременные.

К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей  продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов, связанных с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и прочее).

Классификация затрат по составу.  

По этому признаку все расходы подразделяются на одноэлементные  и  комплексные.

Одноэлементные затраты – это такие затраты, которые состоят из однородного вида затрат. Например, зарплата, амортизационные отчисления и прочее.

Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, зарплата руководства организации, амортизация зданий и др.

По целесообразности расходования.  

По этому признаку все затраты делятся на производительные и непроизводительные.

Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства.

К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и прочее.

По участию в производственном процессе.  

По этому признаку все затраты делятся на производственные и коммерческие (расходы на продажу).

Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость.

Коммерческие (расходы на продажу) расходы – это расходы, связанные со сбытом продукции потребителям.

Вопрос.  Как группируются затраты на производство по экономическим элементам и по статьям калькуляции? Какое значение имеют эти группировки?

Ответ.  По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции).

Экономическим элементом называют вид  затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. “Положением о составе затрат…” установлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономических элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимость возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. На основе официальных нормативных документов типовую номенклатуру статей можно представить так:

1.    Сырье и материалы.

2.    Возвратные отходы (вычитаются).

3.    Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4.    Топливо и энергия на технологические цели.

5.    Заработная плата производственных рабочих.

6.    Отчисления на социальные нужды.

7.    Расходы на подготовку и освоение производства.

8.    Общепроизводственные расходы.

9.    Общехозяйственные расходы.

10.  Потери от брака.

11.  Прочие производственные расходы.

.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  .

       Итого:  Производственная себестоимость продукции

12.  Коммерческие расходы.

.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  .                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    

              Итого:  Полная себестоимость продукции.

Вопрос.  Какие расходы можно отнести к основным?

Ответ.  Основными называются  расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Вопрос.  Какие расходы можно отнести к накладным?

Ответ.  Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Вопрос.  Как оцениваются остатки незавершенного производства?

Ответ. При определении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции.

Оценка остатков незавершенного производства может производиться:

в единичном производстве – по фактически произведенным затратам;

в массовом  и серийном  производстве – по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости фактически израсходованных сырья, материалов и полуфабрикатов.

Вопрос.  Как включаются в себестоимость продукции прямые расходы?

Ответ.    Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относятся чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации.

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов они включаются на основании расходных документов.

В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Зарплата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей.

Вопрос.  Как включаются в себестоимость продукции косвенные расходы?

Ответ.  Косвенные расходы – затраты связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Вопрос.  Из каких этапов состоит общая схема учета затрат на производство?

Ответ.  Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры можно условно разделить на четыре этапа.

На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению  оплаты труда, начислению амортизации основных средств и  нематериальных активов, по расходам денежных средств и прочее отражаются  на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

Д-т   20 «Основное производство» - по прямым затратам на изготовление продукции (работ, услуг),

Д-т   25 «Общепроизводственные расходы» - по  расходам  на  обслуживание  и  управление  отдельным  структурным

              подразделением (цехом, производством, мастерской),

Д-т   26 «Общехозяйственные расходы» - по расходам на общее обслуживание и управление организацией,

Д-т   28 «Брак в производстве» - на потери от изготовления бракованной продукции;

К-т   02 «Амортизация основных средств»,  10 «Материалы»,  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса»,

         51 «Расчетные счета»,   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На втором этапе  распределяются общепроизводственные и общехозяйственные  расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи»).

На третьем этапе  при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещениями, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются:

Д-т  20 «Основное производство»

К-т  28 «Брак в производстве».

Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

На четвертом этапе  определяется фактическая  производственная себестоимость выпущенной продукции, то есть устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства  на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (ли начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпушенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организацией методики):

Д-т  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)  или  43 «Готовая продукция»

К-т  20 «Основное производство».

Вопрос.  Как определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции?

Ответ.  На четвертом этапе выполнения учетных работ определяется фактическая  производственная себестоимость выпущенной продукции, то есть устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства  на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (ли начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпушенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организацией методики):

Д-т  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)  или  43 «Готовая продукция»

К-т  20 «Основное производство».

Глава 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг).

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  Материалы отпускаются на изготовления конкретного вида продукции. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается записью:

Ответ.   Д-т  20   К-т  10

Вопрос.  Начислена заработная плата производственным рабочим:

Ответ.   Д-т  20   К-т  70

Вопрос.  Произведены отчисления на социальные нужды (фонды социального страхования, пенсионный и обязательного медицинского страхования):

Ответ.   Д-т  20   К-т  69

Вопрос.  Начислены амортизационные отчисления со стоимости основных средств, используемых в процессе изготовления продукции:

Ответ.   Д-т  25   К-т  02

Вопрос.  В конце месяца определили фактические общепроизводственные расходы. Нужно их списать:

Ответ. Д-т  20   К-т  25

Вопрос.  Какими первичными документами оформляется расход материалов для изготовления продукции?

Ответ.    Лимитной картой, требованием, накладной на отпуск материалов.

Вопрос.  На каком счете определяются потери от изготовления бракованных изделий?

Ответ.    28

Вопрос.  Как оцениваются остатки незавершенного производства в единичном производстве?

Ответ.   По фактической себестоимости.

Вопрос.  На каком счете определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции?

Ответ.   20

Вопрос.  Какие расходы можно условно отнести к  постоянным?

Ответ.   Не изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства.

Глава 12. Учет готовой продукции и ее продажи.

Контрольные вопросы.

Вопрос.  Что представляет собой готовая продукция?

Ответ.   Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью  законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.

Вопрос.  Какие существуют виды оценки готовой продукции?

Ответ.   Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:

• фактической производственной себестоимости – представляет собой сумму всех  затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);
• нормативной или плановой производственной себестоимости – определяют и отдельно учитывают  отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляются на счете 40 (Выпуск продукции  (работ, услуг)»);
• учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) – обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании применяется реже;
• продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) – имеет самое широкое применение;
• неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») – себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.

Вопрос.  В чем отличие учета готовой продукции по фактической себестоимости от учета по нормативной (плановой) себестоимости?

Ответ.   По фактической себестоимости определяется общая сумму всех затрат на изготовление продукции, а по нормативной себестоимости  определяют и отдельно учитывают отклонения самой фактической себестоимости за каждый отдельно взятый отчетный месяц от плановой.

Вопрос.  В чем состоит особенность счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)?

Ответ.    Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

• В первом случае (без использования счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В тоже время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости  готовой продукции по учетным ценам.
• Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.

Вопрос.  В каких случаях применяется счет 45 «Товары отгруженные»?

Ответ.    Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:

Д-т   45 «Товары отгруженные»,  90 «Продажи»,  субсчет  «Себестоимость продаж»

К-т   43 « Готовая продукция».

В конце месяца определяют отклонения фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом “красное сторно”:

Д-т   45 «Товары отгруженные»,  90 «Продажи»,  субсчет  «Себестоимость продаж»

К-т   43 « Готовая продукция».

Вопрос.  Перечислите основные реквизиты, которые должен содержать договор поставок.

Ответ.    В договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты:

• наименование договора;
• обозначения договаривающихся сторон;
• характеристика предмета договора, цены и условия платежа;
• сроки использования обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;
• условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;
• принципы перехода права собственности;
• порядок возмещения убытков и т.д.

Вопрос.  Что относится к коммерческим расходам? На каком счете они учитываются?

Ответ.    Коммерческие (расходы на продажу) расходы – это расходы, связанные со сбытом продукции потребителям.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам, связанным с продажей продукции (работ, услуг), относятся расходы:

на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили  и другие транспортные средства;

комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям;

на рекламу;

на представительские и другие аналогичные по назначению расходы.

Учет таких расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие  расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу и т.д.

Вопрос.  Приведите порядок списания коммерческих расходов по реализованной продукции.

Ответ.  В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие  расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу и т.д.

По дебету данного счета накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту – списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Списание перечисленных выше расходов отражается бухгалтерской  записью:

Д-т   90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т   44 «Расходы на продажу».

После списания указанных расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции.

Если продажа продукции учитывается по мере оплаты расчетных документов, то расходы на продажу списываются следующим образом:

Д-т   45 «Товары отгруженные»

К-т   44 «Расходы на продажу».

Вопрос.  На каком счете учитывается продажа готовой продукции (работ, услуг)?

Ответ.  Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо по моменту отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

Вопрос.  На каком счете учитываются авансы, полученные до  отгрузки продукции?

Ответ.  Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись:

Д-т   51 «Расчетные счета»

К-т   62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Вопрос.  На какие цели (кроме продажи) может быть использована готовая продукция?

Ответ.  Готовая продукция может быть полностью использована в самой организации.

Глава 12. Учет готовой продукции и ее продажи.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  На счете 43 «Готовая продукция»  готовая продукция отражается:

Ответ.  По нормативной или по фактической себестоимости.

Вопрос.  По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) отражается:

Ответ.  Фактическая себестоимость готовой продукции.

Вопрос.  Отгруженная продукция, если переход права владения предусмотрен по оплате, отражается записями:

Ответ.  Д-т  45   К-т  43.

Вопрос.  Расходы на продажу списываются:

Ответ.  Д-т  90   К-т  44.

Вопрос.  Себестоимость реализованной продукции отражается:

Ответ.  Д-т  90   К-т  43.

Вопрос.  В состав расходов на продажу включаются:

Ответ.  Расходы на рекламу.

Глава 13.  Учет денежных средств.

Контрольные вопросы.

Вопрос.  Какими первичными документами оформляется  поступление наличных денег в кассу организации?

Ответ.  В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и прочего. Для получения денег со своего расчетного счета в бане организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает  кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицам, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации проходных и расходный кассовых ордеров (форма № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата. Прием денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Вопрос.  Какими первичными документами оформляется выплата наличных денег из кассы организации?

Ответ.  Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счета, заявлениям на выдачу денег и прочее) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы. Выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Вопрос.  Кто является материально ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?

Ответ.  Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при  поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей.

Вопрос.  Как бухгалтер контролирует ведение кассовых операций?

Ответ.  Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форм № КО-4).  Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.

Вопрос.  Для каких целей используется касса в иностранной валюте?

Ответ.  Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком РФ. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир.

Вопрос.  Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчетного счета?

Ответ.  Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов  расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка:

• заявление с просьбой об открытии расчетного счета;
• документы о регистрации организации;
• копии учредительных документов;
• карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати;
• документы о постановке на налоговый учет;
• документы о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

Вопрос.  Какой документ служит основанием для отражения операции по расчетному счету?

Ответ.  Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Вопрос.  Какие действия необходимо предпринять, если обнаружены ошибки в списании или зачислении на расчетный счет?

Ответ.  Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета 51 «Расчетные счета» и обнаруженные при  проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка.

Вопрос.  Для каких целей используются специальные счета в банках?

Ответ.  Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитально строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.

Вопрос.  Какими банковскими документами могут оформляться расчетные отношения между юридическими лицами?

Ответ.  Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся:

• объявления о взносе наличными;
• платежные поручения;
• платежные требования;
• платежные требования-поручения;
• чеки;
• аккредитивы;
• банковские пластиковые карточки;
• простые и переводные векселя;
• вексельные обращения.

Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Платежные поручения наиболее часто используются при осуществлении безналичных расчетов. Платежные поручения являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование    представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы денег.

Платежное требование-поручение    представляет собой  требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.

Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета, он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер, корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии преставления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Банковская пластиковая карта.  В настоящее время в России активно распространяется новая форма расчетов – расчеты с использованием банковских корпоративных карт, или, пластиковых карт. Банковская пластиковая карта – персонифицированное  платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ или услуг, а также для получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Корпоративные банковские карты бывают двух видов – расчетные и кредитные. Расчетная карта – это банковская карта, использование которой позволяет держателю (уполномоченному организацией) распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита (установленного договором банка и клиента). Кредитная карта позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной банком кредитной линии, то есть заемных средств (в пределах расходного лимита).

Вексель. В настоящее время широко используются для оформления расчетных отношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах. Вексель представляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательство строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) дающее его владельцу право по окончании срока обязательства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе суммы.  Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств  третьего лица и прочее. Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель (соло) оформляет сделку двух сторон -  векселедателя и векселедержателя. Векселедатель одновременно является и плательщиком указанной в векселе денежной суммы. Переводной вексель (тратта) имеет три стороны, участвующие в сделке  –   векселедатель (трассант), плательщик (трассат)  и  векселедержатель (ремитент).  При использовании переводного векселя векселедатель на является плательщиком. Естественно, что между векселедателем и плательщиком на момент выдачи векселя должны существовать договорные отношения, позволяющие векселедателю выдать обязательство по уплате плательщиком денежной суммы, указанной в векселе. Но переводной вексель не содержит ссылки на эти договорные отношения, поскольку изначально вексель является ничем не обусловленным обязательством.  Переводной вексель требует акцепта – то есть согласия плательщика на уплату денежной суммы, указанной в векселе. Поскольку согласие плательщика погасить вексель вытекает из договорных отношений между векселедателем и плательщиком, то векселедатель несет ответственность перед векселедержателем за выполнение плательщиком обязанности заплатить.  И в случае отказа плательщика акцептовать вексель обязанность уплатить по переводному векселю  переходит векселедателю. Таким образом, векселедатель по переводному векселю отвечает и за акцепт, и за платеж. По переводному векселю права передаются путем совершения на нем передаточной надписи. Такая передаточная надпись называется индоссаментом. Лицо, передающее сои права по векселю, называется индоссатором, а лицо, приобретающее права по векселю, называется индоссатом. Индоссамент отражается на обратной стороне векселя. Учреждения банка ведут учет векселей, в котором показывается передача или продажа векселедержателем векселей банку по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и получение указанной в векселе суммы за вычетом процента, причитающегося банку (учетный процент, дисконт).

Вексельное обращение  –  сложная форма расчетов, которая требует участия в ней не только бухгалтеров, но и банковских работников, юристов, нотариусов.

Вопрос.  Какие документы необходимо представить в банк для открытия валютного счета?

Ответ.  Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета:

• заявление с просьбой об открытии валютного счета;
• документы о регистрации организации;
• копии учредительных документов;
• карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати;
• документы о постановке на налоговый учет;
• документы о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Вопрос.  Чем отличаются понятия “курсовые“  и “суммовые“   разницы?

Ответ.  В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе – рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.  Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию  (работы, услуги).

Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.

Вопрос.  По каким счетам бухгалтерского учета возникают  курсовые  разницы?

Ответ.  Курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней. Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте. Каждый валютный счет обычно  ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента – владельца счета.

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в  течение  месяца  и  остаток

неиспользованной валюты на конец месяца.  По кредиту отражается списание валютных средств. К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом», которые являются текущими  счетами организации, используемыми для хранения и использования средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации. Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или  расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные – по дебету.

Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и учитываются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».

Вопрос.  Как и когда отражаются в бухгалтерском учете курсовые разницы?

Ответ.  Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации. Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или  расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные – по дебету.

Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и учитываются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».

Вопрос.  Как производится покупка и продажа иностранной валюты?

Ответ.  Продажа. Законодательством РФ  предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством размере (на 2001 год – 75%) в течении семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В суму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним. Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета:

• транспортировку,
• страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении,
• таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте,
• комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета,
• комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту. 

Оставшиеся валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.

Для определения финансовых результатов (прибыли  или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу ЦБ России на день продажи и кассия банку, а по кредиту – показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются  так:

—  на основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя

Д-т  52 «Валютные счета»

К-т  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

—  на основании выписки банка – перечисление валюты для продажи

Д-т  57 «Переводы в пути»

К-т  52 «Валютные счета»;

—  на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента проданной валюты оформляется проводкой

Д-т  91 «Прочие доходы и расходы»

К-т  57 «Переводы в пути»

—  зачисление рублевого эквивалента валютной выручки

Д-т  51 «Расчетные счета»

К-т  91 «Прочие доходы и расходы»;

—  оплата комиссионных расходов, связанных с продажей валюты

Д-т  91 «Прочие доходы и расходы»

К-т  52 «Валютные счета»;

—  Выявление финансового результата от продажи валюты производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

Покупка. Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту. При покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются записи:

—  на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты

Д-т  57 «Переводы в пути»

К-т  51 «Расчетные счета»;

—  на сумму купленной иностранной валюты

Д-т  52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или субсчет «Валютные счета за рубежом»

К-т  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

—  на списание рублевого эквивалента купленной валюты

Д-т  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т  57 «Переводы в пути»;

—  начисление комиссионного вознаграждения банку

Д-т  26 «Общехозяйственные расходы»,  44 «Расходы на продажу»

К-т  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

—  выявление финансового результата от покупки валюты:

      — на прибыль

       Д-т  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

       К-т  91 «Прочие доходы и расходы»;

      — на убытки

       Д-т  91 «Прочие доходы и расходы»

       К-т  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Глава 13.  Учет денежных средств.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  В учреждениях банков должны хранить свои денежные средства все организации вне зависимости от форм собственности, 

Ответ.  Без исключения.

Вопрос.  Прием наличных денег кассами организаций оформляется

Ответ.  Приходным кассовым ордером  (форма № КО-1).

Вопрос. Контроль  за правильным ведением кассовой книги возлагается на

Ответ.  Главного бухгалтера организации.

Вопрос.  Наличные деньги, полученные из учреждений банка, организация может расходовать

Ответ.  Только на цели, на которые они получены (цели, на которые  получены деньги, указываются на оборотной стороне чека).

Вопрос.  Какие документы относятся к банковским платежным документам?

Ответ.  Объявления о взносе денег, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы.

Вопрос.  Поступления средств в иностранной валюте от экспортных операций зачисляются на

Ответ.  Транзитный валютный счет.

Вопрос.  На транзитный валютный счет организации могут быть зачислены суммы в иностранной валюте

Ответ.  Полученные в оплату экспортных товаров из-за границы.

Вопрос.  Курсовые разницы по остаткам на валютных счетах, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, относятся на счет

Ответ.  «Прочие доходы и расходы» (счет 91)

Вопрос.  Производится ли переоценка денежных средств в иностранной валюте на дату совершения операции?

Ответ.  В обязательном порядке.

Вопрос.  На какие цели организации могут снимать с текущего валютного счета наличную валюту?

Ответ.  На командировочные расходы (расходование наличной валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических форм)).

Каждый валютный счет обычно  ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента – владельца счета.

Глава 14.  Учет текущих операций и расчетов.

Контрольные вопросы.

Вопрос.  Кто называется дебитором?

Ответ.  При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации (продающей продукцию, товары, услуги или работы), называются дебиторами.

Вопрос.  Кто называется кредитором?

Ответ.  При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую  задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация (покупающая товары, работы и услуги),  называются кредиторами.

Вопрос.  Что означает понятие «срок исковой давности»?

Ответ.  Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативными – установленные законом или иными правовыми актами и договорные – определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Вопрос.  Назовите основные формы безналичных расчетов.

Ответ.  Основными формами расчетов по товарным операциям являются:

• акцептная,
• аккредитивная,
• платежными поручениями,
• расчетными чеками,
• векселями,
• путем плановых платежей.

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами  (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распространенной. Акцепт – это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями  (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен. Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате. По иногородним счетам  (расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разный населенных пунктах) в течение трех рабочих дней, по одногородним счетам (расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта) – в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день. При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива). В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы. В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек – это  составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.

Все чаще встречается в повседневной практике расчетных  и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и прочее. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке – договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны различные сроки платежа:  в момент предъявления векселя; спустя определенное время после предъявления векселя; спустя определенное время после составления векселя;  в установленный день.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступление оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Вопрос.  На каком счете ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками?

Ответ.  Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.

Вопрос.  Какой счет предназначается для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками?

Ответ.  Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и прочее) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и прочее) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».   Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику.

Вопрос.  Какие отношения между работником и администрацией отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»?

Ответ.  В процессе любой хозяйственной деятельности организации используется живой труд. Оплату этого труда можно рассматривать как часть издержек производства и обращения,  и как заработок каждого работника. Однако организации ведут учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету  могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту – списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.

Вопрос.  Кто является подотчетным лицом?

Ответ.  Подотчетные лица – это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и так далее.  То есть лица, которые получают деньги под отчет.

Вопрос.  На какие цели выдаются деньги под отчет работнику?

Ответ.   На приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и так далее. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Вопрос.  В какой срок дожжен быть представлен отчет о расходах по командировкам подотчетным лицом?

Ответ.  После возвращения из командировки работник должен предоставить в течение трех дней отчет об израсходованных суммах.

Вопрос.  Почему командировочные расходы называют нормируемыми?

Ответ.  Командировочные расходы относятся к нормируемым, то есть при определении налогооблагаемой прибыли расходы на командировки принимаются только в пределах норм, установленных Министерством финансов РФ. В связи с ростом инфляции они повышаются. Нормы оплаты командировочных расходов установлены раздельно для командировок внутри страны, в страны СНГ и в другие зарубежные страны.

Вопрос.  Какие основные налоги платят организации?

Ответ.  Налог на добавленную стоимости (НДС);  акцизы по некоторым видам продукции;  налог с продаж;   налог на прибыль;  налог на имущество;  налог, удерживаемый с физических лиц; единый социальный налог.

Вопрос.  Назовите внебюджетные фонды, в которые организации делают отчисления.

Ответ.  Организации, согласно законодательству, производят отчисления во внебюджетные фонды:

• Фонды социального страхования;
• Фонд обязательного медицинского страхования;
• Пенсионный фонд Российской Федерации.

С 01 января 2001 года платежи в эти фонды заменены единым социальным налогом (взносом).

Вопрос.  На какие цели в организациях используются средства внебюджетных фондов?

Ответ.  Средства Фондов социального страхования используются организацией для выплат пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторное лечение и обслуживание.

Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются на обязательное медицинское страхование, то есть идут на оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации.

Средства Пенсионного фонда РФ используются для выплаты пенсий, пособий на детей и тому подобное.

Вопрос.  Как на счетах бухгалтерского учета отражается начисление и оплата больничных листов?

Ответ.  Размет пособия по временной нетрудоспособности (по больничным листам) определяется, исходя из среднего заработка работника. Начисление таких пособий отражается на счетах  записью:

Д-т  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Глава 14.  Учет текущих операций и расчетов.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос.  Дебиторская задолженность не может отражаться на счете

Ответ.  Счет 83 «Добавочный капитал».

Вопрос.  Кредиторская задолженность не может отражаться на счете

Ответ.  Счет 90 «Продажи».

Вопрос.  Оплачен по безналичному расчету авиабилет  для сотрудника, отправляющегося в командировку. Делается проводка

Ответ.  Д-т  76  К-т  51         Д-т  71  К-т  76

Вопрос.  На каком счете учитываются суммы, поступающие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению?

Ответ.  Счет 99 «Прибыли и убытки» (дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя  на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам; счет 99 входит в восьмой раздел «Финансовые результаты»).

Вопрос. Бухгалтерская запись Д-т 51 К-т 62 означает

Ответ.  Поступление средств от покупателя в окончательный расчет (погашение задолженности покупателями и заказчиками, то есть окончательная оплата расчетно-платежных документов).

Вопрос.  Каким банковским платежным документом оформляется перечисление налогов  в федеральный и местный бюджеты?

Ответ.   Платежным поручением.

Вопрос.  Кто устанавливает нормы возмещения командировочных расходов?

Ответ.  Министерство финансов РФ.

Вопрос.  При каких условиях выдается новый аванс подотчетному лицу?

Ответ.  При полном расчете по предыдущим авансам.

Вопрос.  На какие цели расходуются средства Фонда обязательного медицинского страхования?

Ответ.  На оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации.

Вопрос. Назовите основные операции, для которых используется счет73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Ответ.  Для отражения расчетов с работниками за товары, купленные в кредит, по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и так далее.

Глава 15.Учет финансовых результатов и использования прибыли

Контрольные вопросы.

Вопрос.  Что представляет собой финансовый результат деятельности организации?

Ответ.  Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Вопрос.  На каком счете формируется финансовый результат деятельности организации? Дать его характеристику.

Ответ.  Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по  кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток.

Вопрос.  Как определяется финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг?

Ответ.  Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют  как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Вопрос.  Дайте определение операционным доходам и расходам.

Ответ.  Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по  бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

• результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

Вопрос.  Что включают в себя внереализационные доходы и расходы?

Ответ.  Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);
• поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;    положительные  (отрицательные) курсовые разницы;
• прочие внереализационные доходы и расходы, то есть  убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.

Вопрос.  Что представляют собой чрезвычайные доходы и расходы?

Ответ.  Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобное). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся:

• страховое возмещение;
• стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и тому подобное.

К чрезвычайным расходам могут относиться потери  от:

• стихийных бедствий;
• забастовок;
• национализаций;
• мятежей;
• террористических актов и других аналогичных событий.

Вопрос.  Порядок и сроки уплаты в бюджет налога на прибыль.

Ответ.  Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.

I вариант.

Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют  налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражается бухгалтерской записью:

Д-т  68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т  51 «Расчетные счета».

Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т  99 «Прибыли и убытки»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из  ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.

При этом делаются записи:

—  начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет -

Д-т  99 «Прибыли и убытки»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам»;

—  перечислены платежи в бюджет –

Д-т  68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т  51 «Расчетные счета»;

—  начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета –

Д-т  68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т  99 «Прибыли и убытки»;

—  получены платежи из бюджета –

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

II вариант.

Организации (кроме бюджетных организаций и малых предприятий) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходы из фактически полученной прибыли.

Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Расчеты представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Начисление налога на прибыль за отчетный месяц отражается:

Д-т  99 «Прибыли и убытки»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении налога в бюджет делают запись:

Д-т  68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т  51 «Расчетные счета».

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату налога на прибыль в бюджет производят ежеквартально, исходя из фактической прибыли.

Вопрос.  Где учитываются налоговые санкции в бюджет?

Ответ.  Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Вопрос.  Что представляет собой чистая прибыль организации? Где она учитывается?

Ответ.  По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма  чистой прибыли (или убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытка» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:  Д-т  99 «Прибыли и убытки»      К-т «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вопрос.  На какие цели может быть израсходована чистая прибыль организации?

Ответ.  Чистая прибыль может быть направлена:

• на выплату дивидендов акционерам и учредителям,
• на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов,
• на отчисление средств в  резервные фонды организации и другие цели.

Вопрос.  Что собой представляют дивиденды и в какие сроки они могут выплачиваться?

Ответ.  В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают  акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Вопрос.   На каких бухгалтерских счетах отражаются записи по начислению и выплате дивидендов? Приведете примеры.  

Ответ.  Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Д-т  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т  75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Дивиденды, начисляемые  физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делаю бухгалтерские записи:

—  начислены дивиденды –

Д-т  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

—   удержан налог с доходов физических лиц –

Д-т  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т  50 «Касса»,  51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета».

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты  и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т  75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депоненты»

К-т  91 «Прочие доходы и расходы».

Глава 15.Учет финансовых результатов и использования прибыли

Тесты для программированного контроля.

Вопрос. Финансовый результат деятельности организации отражается

Ответ.  На активно-пассивном счете  99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо.

Вопрос.  Прибыль, полученная от продажи продукции (работ, услуг), отражается записью

Ответ.  Д-т 90 «Продажи»     К-т  99 «Прибыли и убытки».