Домой Поиск Войти Контакты Добавить в избранное Сделать стартовой
			ГЛАВНАЯ ИНФОБЛОК НОВОСТИ ВОЙТИ КОНТАКТЫ

БОЛЬШАЯ ЛЕНИНГРАДСКАЯ БИБЛИОТЕКА

МЕНЮ Главная Технология Уголовное и уголовно-исполнительное право Уголовное право Уголовный процесс Таможенная система Транспорт Социология Статистика Страхование Строительство Схемотехника Туризм Управление Строительство и архитектура Спорт и туризм Социология и обществознание Сельское лесное хозяйство и землепользование Религия и мифология Разное Психология Производство и технологии Программирование компьютеры и кибернетика Политология Педагогика Металлургия Музыка Налоги Начертательная геометрия Не сортированные Оккультизм и уфология Педагогика Полиграфия Политология Право Предпринимательство Программирование и комп-ры Экологическое право Экология Экономика Экономико-математическое моделирование Экономическая география Экономическая теория Эргономика Этика Юриспруденция Языковедение Физика Философия Финансовое право Финансовый менеджмент финансовая математика Финансы деньги кредит Французский Химия Ценообразование Чертежи		Оффшорные зоны БОЛЬШАЯ ЛЕНИНГРАДСКАЯ БИБЛИОТЕКА - РЕФЕРАТЫ - Оффшорные зоны Оффшорные зоны Сайт - http://www.nalogi.net     2. «ОФФШОРНЫЕ ЗОНЫ» И «ОФФШОРНЫЕ КОМПАНИИ» -ЧТО ЭТО ТАКОЕ? При упоминании международного планирования налогов все сразу же вспоминают об оффшорных зонах, хотя на самом деле это не более чем один из многих инструментов планирования, причем не всегда самый главный. Сотни гениальных безналого-// вых схем могут быть созданы без всякого использования офф-- шорных зон. Однако умалять их роль тоже не стоит. Итак, что же такое «оффшорные зоны» и как их используют в международном налоговом и финансовом планировании? Традиционно оффшорной зоной (или оффшорным центром, или «налоговой гаванью») называют страну с благоприятным на-, логовым законодательством. «Оффшор» по-английски значит «за-,| граничный», буквально — «вдали от берега», и дальше вдаваться в лингвистические подробности мы не будем. В конце книги дается относительно подробная библиогра­фия по законодательству различных государств — как классичес­ких оффшорных зон, так и некоторых других стран, представля­ющих интерес для оффшорного бизнеса. Детальные данные по законодательству каждой страны не приводятся. Пока же несколь­ко слов об оффшорном бизнесе в целом. Нам, живущим в стране с огромными налогами, трудно по­верить, что добрая половина всех государств на Земле взимает с компаний, не ведущих деятельность непосредственно в этих стра­нах, либо очень маленькие налоги, либо совсем ничего. Большин­ство этих государств — небольшие страны с прекрасным клима­том и весьма либеральными правительствами. Как правило, они не имеют военных расходов, не раздаривают деньги убыточным предприятиям и содержат очень разумное число государственных чиновников. Основные доходы этих государств — импортные и экспортные пошлины, сборы за регистрацию тех же оффшорных компаний и налоги с местной недвижимости и местного бизнеса, который в основном сводится к туризму и обслуживанию финан­совой индустрии. С середины XX в. безналоговые территории стали очень ак­тивно использоваться в международном бизнесе. Причина оче­видна: зачем платить много, если можно совершенно законно пла­тить мало или вообще ничего не платить? С каждым годом все больше и больше компаний и частных лиц выбирают безналого­вую альтернативу. Бурный рост оффшорного бизнеса, однако, не < мог оставить безучастными правительства тех стран, из которых капитал стал эмигрировать в более благоприятные условия. Эти страны стали принимать специальные законы, чтобы свести на нет преимущества ведения дел через оффшорные структуры. Рос­сия сейчас активно разрабатывает такое законодательство. Судеб­ные органы многих тоталитарных в налоговом отношении госу­дарств стали вводить практику особого, подозрительного отно­шения к схемам с участием оффшорных компаний и трастов. Пра­вительства, привыкшие не задумываясь тратить много чужих де­нег, не хотят сдавать позиции. Тем не менее, всем, кто ведет международный бизнес, необ­ходимо усвоить одну важную истину, благодаря которой перене­сение операций из одного государства в другое может стать спа­сительным для этого бизнеса. Какие бы правила ни вводило пра­вительство одного государства, его юрисдикция распространяет­ся только на территорию самого этого государства. Если Центральный банк России запрещает гражданам откры­вать без его разрешения счета за рубежом, это не значит, что ино­странные банки будут следовать этому правилу и требовать у всех русских лицензии. С какой стати? Иностранный банк подчиняет­ся своим, местным законам, в которых ни о каких лицензиях не сказано. То же относится и к оффшорным компаниям: для рос­сийских резидентов свобода международного предприниматель­ства ограничена тем, что купить акции зарубежной фирмы можно только с дозволения Центробанка. Однако, как вы догадываетесь, ^рпоративные реестры оффшорных стран не обращают слиш-^м много внимания на это правило. А по поводу попыток ЦБ как-то убедить иностранные организации раскрывать информа­цию или хотя бы не давать российским резидентам нарушать оте­чественные законы, на память приходит мудрая русская послови­ца о перспективности поездки в чужой монастырь со своим уста­вом. Однако, даже несмотря на это, я искренне не рекомендую идти на нарушение законов при ведении оффшорного бизнеса. Тем более, что создать оффшорную схему работы, не нарушая вообще никаких законов, совсем не так сложно, как кажется. В этой книге будет детально описана методика создания без­налоговых схем с участием оффшорных компаний, которую вы сможете внедрить в свой бизнес и использовать на практике. Однако перед тем, как объяснять конкретные методики, я пола­гаю необходимым рассказать вам об основных понятиях, прави­лах и фактах, относящихся к корпоративным структурам. Если вы опытный юрист и ищете в этой книге только практические советы, переходите сразу к разделу «Практика»; во всех осталь­ных случаях начните с внимательного изучения следующей гла­вы. 3. КРАТКИЙ КУРС КОРПОРАТИВНОГО ПРАВА ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ Обычно книги и лекции по корпоративному праву невообра­зимо скучны. Ваш автор чуть не уснул однажды, сидя в одной из лондонских библиотек и перечитывая последние труды на эту тему. Как же иногда юристы умеют писать сложно о простом... Давайте попробуем без хитрых юридических терминов разо­браться в том, какие бывают компании, чем различаются их типы в разных странах и как те или иные компании можно использо­вать для финансового планирования. * * * Давным-давно, когда свободное предпринимательство еще только зарождалось, понятия «компания» в современном его смысле не существовало. Участники различных торговых объеди­нений сами вкладывали в них свой труд, и если вся затея вдруг прогорала, расплачивались с кредиторами из своего кармана. Ни о каких «уставных фондах», «акциях» и «ограниченной ответст­венности» тогда еще не слышали. Позже, по мере развития ком­мерции, появилось понятие юридического лица с ограниченной ответственностью, позволившее разграничить личную ответст­венность участников по своим собственным долгам и ответствен­ность юридического лица по долгам проводимого им бизнеса. Однако, несмотря на очевидные преимущества ограниченной ответственности, старая форма предприятия с полной ответствен­ностью участников осталась и, стоит заметить, по-прежнему очень Распространена.         , 7. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ. КАК САМОМУ СОЗДАВАТЬ БЕЗНАЛОГОВЫЕ СХЕМЫ Для начала — еще немного теории. Человек думающий, а именно таков наш читатель, всегда должен быть немножко теоре­тиком. Замечено, что анализ проблемы на теоретическом уровне может подчас подсказать такие решения, которые никогда не пришли бы в голову в процессе обычной работы с информацией. Итак, я прошу внимания: в этой главе будет изложена в общей форме основная методика налогового планирования. * * * Очень часто можно услышать разговоры о «безналоговых компаниях» или «безналоговых зонах». Между тем, если Вы хоти­те начать серьезно разбираться в налоговом планировании, нуж­но с самого начала усвоить одну истину: безналоговых компаний или стран как таковых не бывает. Из неточности термина произ­растает неверное понимание. Реальность такова, что безналого­выми могут быть только специфические ситуации. Поясню это на примере. Было бы ошибкой говорить, что компания, зарегистрированная на острове Джерси, — «безнало­говая» (еще ошибочней будет назвать Джерси «безналоговой зо­ной»). В большинстве ситуаций эта компания очень даже «нало­говая»: например, осуществляя деятельность на самом острове, она должна платить налог по ставке 20% с прибыли; действуя в России, обязана платить все налоги наравне с обычными россий­скими компаниями, и, получая некоторые виды дохода из России без создания там постоянного представительства, вынуждена сми­риться с удержанием до 20% такого дохода у источника. Так что же в этой компании «безналогового»? Ответ — всего лишь одна ситуация: когда само государство Джерси не облагает налогом заграничную, не связанную с островом, деятельность компании. И, заметим, это единственная ситуация, имеющая ценность для налогового планирования. Так вот, одним из главных приемов при создании схем мини­мизации налогов и сохранения капитала будет использование и комбинирование именно ситуаций. В идеале бизнес может быть организован так, что будет состоять сплошь из безналоговых си­туаций. Теперь ближе к самой методике. 7.1. Основные предпосылки планирования Возможность международного маневрирования финансами и сведения налогов, а также нежелательного контроля практически к нулю существует благодаря тому, что каким бы ни был бизнес, у него всегда будет несколько степеней свободы (переменных). Заменяя одно значение переменной другим, можно найти самый оптимальный вариант ведения бизнеса. Вот перечень этих важ­ных степеней свободы. Первая переменная — различная налоговая политика в раз­ных государствах. Совершенно очевидно, что при получении од­ного и того же дохода в России и, скажем, в Америке вы заплати­те совершенно разные налоги. Таким образом, можно маневриро­вать, размещая получающий прибыль субъект в наиболее выгод­ном месте. Вторая переменная — организационно-правовая форма биз­неса. Это может быть акционерное общество (корпорация), това­рищество, единоличное предприятие, и т.д. Всего в системе кор-, поративного права существует более дюжины возможных форм. Поскольку зачастую для различных форм предусмотрены различ­ные правила налогообложения, можно выбрать ту из них, которая в данном государстве даст наибольшие налоговые преимущества. Третья переменная — форма извлечения дохода из своего биз­неса. Например, можно получать доход от своего предприятия в виде дивидендов, заработной платы либо выплаты за оказанные этому предприятию услуги. Разные виды дохода, как правило, об­лагаются разными по величине налогами. Выгода из этого баналь­ного утверждения извлекается тогда, когда удается юридически корректно перевести один вид дохода в другой. Вот вам и ситуация с тремя переменными. Комбинируйте различные страны с возможными типами компаний и с разными видами извлечения доходов и перед вами откроется необозримое множество вариантов. В мире более 180 стран (не считая их обла­стей, штатов, провинций и колоний со специфическими налога­ми), число корпоративных форм можно смело измерять десятка­ми, а видов получения дохода, из которых можно выбрать наи­лучший, как правило, бывает более двух-трех на каждую ситуа­цию. Маленький пример. Если ваш бизнес, например, состоит в закупке медикаментов в США и продаже их в России (смотрите перечень переменных, данный выше), то вариантов ведения тор­говли будет очень и очень много. Самый простой вариант — за­купать лекарства у продавца через российскую компанию, вво­зить в Россию и через ту же компанию продавать. К сожалению, в этом случае вся разница цен попадет под российский налог на прибыль. Можно, однако, закупать лекарства через компанию в безналоговой зоне (например, через Багамскую компанию), а потом уже по высокой цене продавать российской фирме, кото­рая будет торговать ими на местном рынке. Такой трюк называ­ется «transfer pricing» (перенос цены) и позволяет снизить россий­ский налог на прибыль почти до нуля (вся разница осталась на Багамах). А можно вообще обойтись без передачи права собст­венности на лекарства российской компании и продавать опто­вые партии через агента в России... Вариантов масса. Задача спе­циалиста по налоговому планированию — выбрать самый опти­мальный вариант. Говоря о переменных, мы еще не упомянули, что между мно­гими странами существуют соглашения об избежании двойного налогообложения, позволяющие не платить налог с одного дохо­да дважды. Эти соглашения также накладываются на описанные выше комбинации. Вернемся к примеру с импортом медикаментов через Багам­скую компанию. Метод, использованный в этой схеме, можно сформулировать в виде простого универсального правила. Оно будет выражать суть налогового планирования в отношении на­лога на прибыль: «Перемещение максимума прибыли на мини- мально налогооблагаемый субъект». Никогда не забывайте этот принцип, углубляясь в отработку деталей схем. Еще один штрих. Правовые системы мира не имеют едино­образных подходов к основным правовым понятиям, и подчас конструкция, хорошо ужившаяся в одной системе права, просто непонятна в другой (траст или товарищество английского типа — типичные примеры). Международное налоговое и финансовое планирование должно умело использовать такие различия. 7.2. Что делать, когда перед вами стоит налоговая проблема Почти любой бизнес можно свести к простой схеме: произ­водятся начальные затраты, затем продается товар (или услуги), и разницу между затратами и доходом от продажи составляет при­быль. Налоговая проблема может возникнуть на любом из этих этапов. На этапе затрат — это различные налоги на заработную плату (фонд оплаты труда), а также НДС при покупке ресурсов; на этапе продажи — это прежде всего НДС и прочие налоги, свя­занные с самим фактом продажи чего-либо (налог на реализацию горюче-смазочных материалов, например); при получении при­были — это налог на прибыль. Из предыдущего параграфа вы должны были усвоить, каки­ми степенями свободы обладает тот или иной проект (место пред­приятия — форма предприятия — тип дохода). Теперь внимание! Создавая без- или низконалоговую схему для сделки, вы в своем анализе должны всегда идти ОТ ПЛАТЯЩЕГО СУБЪЕКТА. На­пример, вы покупаете товар в одном месте и перепродаете в дру­гом с прибылью. Платящий субъект в данном случае — конечный покупатель товара. Ниже приведен универсальный алгоритм об­работки проблемы. ЭТАП А. Можно ли каким-либо образом снизить налоги на сум­му сделки (НДС и налоги с оборота) ? Выпишите ВСЕ (даже самые на первый взгляд сложнореали-зуемые) случаи, когда получение денег от платящего субъекта в вашей ситуации не будет облагаться НДС и налогами на оборот. По степени свободы номер один (место регистрации получа­теля) • проверьте, не будет ли сделка считаться внешнеторговой (с освобождением от налогов такого типа), если получатель будет иностранным предприятием без постоянного представительства в России. • если сделку нельзя полностью перевести в разряд внешне­торговых, проверьте, нельзя ли ее разбить на две части так, чтобы прибыльная часть проходила через иностранную компанию (была внешнеторговой), а малоприбыльная реализовывалась в России? По степени свободы номер два (организационно-правовая форма) • проверьте, какие вообще формы предприятий могут не пла­тить налог с оборота. Обратите внимание на специальные льгот­ные категории (инвалиды, благотворительные организации, рос­сийские «налоговые оазисы» и др.) Выпишите все. Неважно, что ваше предприятие не имеет льгот — всегда можно найти некое предприятие, имеющее их, и договориться. Это всего лишь удли­нит цепочку на одно звено. Итак, можете ли вы получать оплату через такое льготное предприятие? • если ваша фирма и плательщик будут действовать в рамках договора о совместной деятельности, то не снимет ли это пробле­му налога с оборота при некоторых переводах денежных средств между плательщиком и вами? По степени свободы номер три (тип дохода) • проверьте, какое юридическое основание перевода денег не будет связано с необходимостью начислять налоги с оборота (аналитический отдел моей фирмы насчитал более тридцати воз­можных оснований перевода денег от одного субъекта другому, почти половина из которых не влечет за собой обязанности на­числения таких налогов); • проверьте, можно ли формализовать платеж в виде ценной бумаги так, чтобы на него не начислялся налог с оборота. ЭТАП Б. Можно ли как-нибудь снизить налог на прибыль? троля и налогов сможет в конце концов передать деньги органи­затору бизнеса. Добиваться низких налогов с торговой прибыли внутри Рос­сии лучше, комбинируя работу через низконалоговые (льготные или зарегистрированные в российских «налоговых оазисах») пред­приятия в России с привлечением оффшорных компаний-под­рядчиков. ЭТАП Г Если этапы А, Б, В ничего не дали, примените метод косвен­ного снижения налогов. Метод годится только для минимизации налогов на прибыль, и не применим к налогам с оборота. Он за­ключается в увеличении расходной части баланса компании за счет использования дружественных подрядчиков. Проследите внимательно, чтобы эти подрядчики получали деньги также без больших налогов (иначе смысла в их привлечении нет). О том, как использовать оффшорные компании для этой цели — смот­рите главу 8.2. 8. ПРАКТИКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОФФШОРНЫХ КОМПАНИЙ Оффшорные компании могут быть использованы в самых различных ситуациях, и дать исчерпывающий перечень всех ва­риантов просто невозможно. В этой главе я расскажу о наиболее типичных схемах, которые можно построить с участием оффшор­ных компаний. 8.1. Оффшорная компания — посредник в торговле В одной из предыдущих глав я указывал, что главное прави­ло налогового планирования — локализовать максимум прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте. Оффшорная компания может стать как раз таким субъектом, если удастся корректно перевести на нее максимум прибыли. Как правило, при торговле внутри страны вставить оффшор­ную компанию между продавцом и покупателем в качестве пере­купщика не удается — слишком много возникает при этом про­блем (НДС, удержание налога на доход иностранного предприя­тия, необходимость регистрации, проблемы со статусом постоян­ного представительства и др.). Основная сфера применения офф­шорных предприятий-посредников — внешнеторговые операции. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, которую можно указать без возбуж­дения подозрения, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не подконтрольную местным властям разницу. При импорте делается все наоборот: оффшорная компания сначала закупает «для себя» товар, а потом продает его российскому пред­приятию по цене, которая даст наибольший антиналоговый эф­фект. Российская деловая пресса не раз комментировала подоб- ного рода схемы. Если будете развертывать такую схему, не забы­вайте, что на таможне есть справочные цены по очень многим экспортным и импортным товарам и сильно занизить или завы­сить таможенную стоимость товара вам, скорее всего, не дадут. Остановимся подробнее на «импортной» схеме, ибо она не так проста, как кажется. Допустим, у нас есть возможность им­портировать товар не напрямую, а через оффшорное предприя­тие. Сначала оно закупит товар у продавца, потом перепродаст нам по «нужной» цене. И тут возникает вопрос: а какая же цена для нас будет наиболее выгодна? Рассмотрим простой пример. Наша оффшорная компания купила у производителя товар за 100 долларов; в России этот то­вар можно продать за 200 долларов. По какой цене его выгодно импортировать? С одной стороны, если мы импортируем его по 199 долларов, то наше российское предприятие заплатит налог на прибыль только с одного доллара, что очень выгодно. Однако есть и оборотная сторона завышенной цены покупки: возрастут нало­ги, взимаемые с таможенной стоимости товара (прежде всего, таможенная пошлина) — они будут взиматься со 199 долларов. Что делать? Если занизить цену — попадаем под налог на при­быль, а если завысить — под импортные пошлины. Легко предположить, что зная, по какой процентной ставке взимается налог на прибыль, и по какой — таможенные налоги, можно найти такое идеальное значение ввозной цены, при кото­ром сумма таможенных налогов и налога на прибыль будет мини­мальной. Для тех читателей, кому не чужда математика и лень заниматься подбором вариантов, сообщу, что проблема поиска оптимальной цены сводится к решению обычного линейного уравнения, где Х — идеальная цена, а смысл уравнения состоит в поиске такого значения X, при котором общая сумма налоговых потерь (таможенные налоги плюс налог на прибыль) была бы минимальной. Один мой коллега — опытный программист — решил эту про­блему, составив простую компьютерную программу. Те, кому лень не только подставлять цифры, но и решать уравнения, могут при­обрести дискету с этой программой за 50 долларов. Звоните днем (095) 951-5357 (мультимедиа-издательство «Зареалье»). Программа попросит вас ввести следующие данные: — изначальная цена товара (цена покупки товара оффшор­ной фирмой); — цена, по которой товар можно будет продать в России; — ставка таможенной пошлины; — ставка НДС, взимаемого в момент ввоза; — ставка налога на прибыль. После нескольких секунд электронного раздумья программа выдаст самую выгодную цену для импорта. Нетрудно заметить, что, используя эту программу, можно сэкономить тысячи долла­ров (а то и больше). 8.2. Оффшорная компания-подрядчик Налог на прибыль в любой стране исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую разрешает­ся вычесть из этой валовой выручки. Не надо быть профессором логики, чтобы выделить два метода снижения налога на прибыль: или за счет уменьшения валовой выручки, или за счет увеличения расходов. Первый, описанный в главе 8, метод (оффшорная ком­пания — посредник) основан на уменьшении выручки: большую часть выручки берет на себя оффшорная компания. Метод, о котором я сейчас расскажу, основан на увеличении расходов с помощью тех же оффшорных компаний. Просмотрите внимательно законодательство о налоге на при­быль в той части, где говорится о расходах, включаемых в себес­тоимость. Согласитесь, что некоторые из перечисленных там ус­луг вполне могут быть оказаны оффшорной компанией (по со­гласованной цене). Деньги, уплаченные оффшорной компании, благополучно уйдут на счет за границу, где будут ждать ваших решений о дальнейшем их инвестировании, а затраченная сумма в то же самое время уменьшит вашему российскому предприятию налог на прибыль. Вот лишь неполный список услуг, которые могут быть оказаны оффшорной компанией, одновременно уменьшая налогооблагаемую базу: (1) юридические услуги (позаботьтесь, чтобы оказывающая услуги фирма могла продемонстрировать определенную юриди­ческую квалификацию и не называлась как-нибудь типа «Казино Лимитед»); (2) маркетинговые услуги (искренне рекомендую продумать или заказать подготовку обоснования этой схемы — иначе в при­митивном виде эту схему уже затаскали до дыр. Никогда не забы­вайте об актах сдачи-приемки работ и о том, что нормальная компания тратится на маркетинг только тогда, когда он действи­тельно нужен); (3) информационные услуги (именно услуги, а не ввоз «дис­кеты с информацией» за миллион долларов! Таможенные нормо-творцы теперь постановили брать с таких дискет пошлины по ставке, существующей для носителя (т.е.дискеты), но исчислять их с общей стоимости всей информации!); (4) аудиторские услуги (фирма, оказывающая такие услуги, должна иметь лицензию на аудиторскую деятельность); (5) плата за обучение (повышение квалификации или пере­подготовку) сотрудника по договору с учебным заведением (в не­которых оффшорных центрах допускается регистрация учебных заведений без получения специальных лицензий, поэтому при особом желании можно обучать сотрудников в своем же «универ­ситете»); (6) предоставление кредита (из налогооблагаемой базы вы­читаются проценты в определенных пределах; кредит лучше пре­доставлять либо через иностранный банк под гарантию заморо­женных там средств оффшорной компании, либо через собствен­ный оффшорный банк — если он у вас имеется). Будьте, однако, очень аккуратны при развертывании схем, описанных выше. Строго говоря, формальная законность оплаты счетов оффшорной компании не спасет вас от трудностей, если будет очевидно, что за этой компанией стоите вы сами. Линия между законным и незаконным налоговым планированием очень тонкая; более того, в понимании разных людей эта грань прохо­дит в разных местах. Не ждите, пока вам заявят, что вы ее престу­пили, и устроят кошмар с подозрениями и проверками. Позаботь­тесь о том, чтобы схема не только была полностью законна, но и вообще не выделялась как «схема». Так себе, часть обычного по­вседневного бизнеса, и не больше. В дополнение к вышесказанному, никогда не забывайте о не­обходимости удерживать налог на доход при переводе денег ино­странной компании, иначе у вас возникнут проблемы. В некото­рых случаях (там, где между странами есть договор об избежании двойного налогообложения) удержанный налог можно будет по­том истребовать обратно. В редких случаях налоговые органы могут вам (а точнее, оффшорной компании — получателю плате­жа) разрешить производить расчеты без удержания налога, если со страной получателя у России есть договор об избежании двой­ного налогобложения и налоговой инспекции удалось доказать, что доход иностранного лица имеет регулярный и однотипный характер. Для этого нужно в стране, где зарегистрирована компания — получатель платежа, заполнить форму, образец которой дан в при­ложении к известной Инструкции № 34 Госналогслужбы, и обес­печить, чтобы тамошняя налоговая служба подтвердила, что «ком­пания Х является лицом с местопребыванием в стране А в смысле Конвенции об избежании двойного налогообложения между Рос­сией и страной А.» Затем четыре экземпляра этой формы (с апо-стилем или консульской легализацией) подаются в российскую налоговую инспекцию по месту нахождения плательщика. К фор­мам необходимо приложить контракт, по которому будут перево­диться деньги. Налоговая инспекция (теоретически) должна в достаточно короткий срок дать иностранной компании налоговое освобождение, если она сочтет доход, получаемый по представ­ленному контракту, регулярным и однотипным. На практике на­логовые освобождения даются нелегко и «регулярность и одно­типность» дохода приходится доказывать с пеной у рта. Любителям арбитражных баталий могу предложить попробо­вать поспорить с налоговой инспекцией на тему, нужно ли вооб­ще доказывать, что доход регулярный и однотипный, чтобы полу­чить налоговое освобождение по международному договору. По­скольку любой международный договор имеет верховенство над внутренним налоговым законодательством, а ни в одном между­народном договоре о регулярности и однотипности дохода, как основании получения освобождения, ни слова не сказано, можно заключить, что положение Инструкции № 34, обязывающее удер­живать налог из иных видов дохода, совершенно незаконно. Во­прос только в том, кому будет охота пробивать подряд несколько арбитражных инстанций ради признания этого факта. 8.3. Оффшорная компания — владелец дорогостоящего имущества Если вы решили приобрести какое-либо дорогостоящее иму­щество (виллу, участок земли, яхту, частный самолет или другие предметы первой необходимости), подумайте очень серьезно о том, хотите ли вы называться собственником этого имущества. Причин для того, чтобы НЕ называться собственником, может быть несколько: (1) собственник дорогостоящего имущества привлекает вни­мание налоговых служб, которые могут потребовать отчета о про­исхождении денег (люди с пролетарским или бюрократическим сознанием уверены, что большие деньги ну никак нельзя зарабо­тать честным путем); (2) собственник дорогого имущества может стать объектом вымогательства (всевозможные бандиты переведутся еще не ско-ро); (3) при продаже дорогостоящего имущества, скорее всего, придется заплатить значительный налог на продажу (например, при продаже европейской недвижимости он достигает несколь­ких процентов от цены); (4) в некоторых странах правительства додумались до того, что приобретенную недвижимость разрешается перепродать толь­ко через несколько лет после покупки (это делается якобы для борьбы со спекуляцией на рынке недвижимости). Все перечисленные проблемы снимаются, если дорогое иму­щество покупается не самим инвестором, а через контролируе­мую им компанию. Факт владения имуществом можно оставить в тайне, если сохранить в тайне контроль над компанией (о том, как это сделать, см. главу 12.1). Налоги на перепродажу можно обойти элементарно: продается не имущество, а акции оффшор­ной компании. То же касается и ограничений на спекулятивную перепродажу. Главное, что вам следует запомнить при создании такой схе­мы, — будьте последовательны до конца. Никто не должен иметь основания полагать, что оффшорная компания была создана с единственной целью — уменьшить какие-либо налоги (в данном случае — налоги на передачу имущества), иначе законодательство некоторых стран может подвергнуть сомнению легитимность всей схемы. Прочитайте внимательно главу 10 и подумайте, как разум­но обосновать, почему данное имущество было куплено именно оффшорной компанией, и причем именно данной оффшорной ком­панией. Ну и, разумеется, не подписывайте никаких документов по поводу купленного имущества в качестве представителя ком­пании — лучше назначьте для этого случая специального пове­ренного. 8.4. Оффшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака ' Если вы ведете бизнес в нестабильной стране (типа России) и при этом используете какой-либо товарный знак для выделения своих товаров или услуг среди подобных им на рынке, то имеет смысл задуматься — а на кого лучше этот знак оформить? Если его владельцем будет ваша местная компания, то вы рискуете в случае ее ликвидации (хотя бы за ту же налоговую задолженность) лишиться и товарного знака: как и всякое имущество юридичес­кого лица, товарный знак может быть продан за долги этого лица. Да и мало ли зачем вам может потребоваться вдруг «пересесть» с одной местной компании на другую? Если вы будете пытаться перерегистрировать товарный знак с тонущей компании на но­вую в последний момент, суд может не признать эту сделку за­конной (во всяком случае, такой подход характерен для Европы и США). Я рекомендую планировать все заранее. Товарный знак мож­но зарегистрировать на оффшорную компанию (или продать ей уже зарегистрированный знак). Далее оффшорная компания бу­дет на основании лицензионных договоров предоставлять вам (или вашим компаниям) право пользоваться этим знаком за оп­ределенную плату. Сколько бы компаний в России вы ни исполь­зовали и сколько бы потом их ни ликвидировали, товарный знак все равно останется за вами. У регистрации товарного знака на оффшорную компанию есть еще один плюс. Лицензионные платежи (плата за право ис­пользования товарного знака) смогут не только увеличить вам расходную часть баланса (тем самым уменьшая налог), но и обес- лечить вам легальную возможность перевести валюту за границу. Единственная проблема с переводом — обязанность российского предприятия удерживать налог на доходы иностранного лица — снимается, если компания — владелец товарного знака зарегист­рирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения. , Для удобства я составил таблицу, из которой можно черпать данные о налогообложении лицензионных платежей по тому или иному международному договору.
Страна регистрации компании-лицензиара	Где уплачивается налог, если у лицензиара нет в России постоянного представительства?		Ссылка на статью договора об избежании двойного налогообло­жения
США	только в США, но очень много	Статья 12
	оговорок. Внимание! К компа­
	ниям, не уплачивающим
	американские налоги (напри­
	мер, к некоторым делавер-
	ским LLC), договор об избежа­
	нии двойного налогообложе­
	ния вообще не относится —
	к таким компаниям применя­
	ются правила налогообложе­
	ния как к компаниям из стран,
	с которыми нет договора
Кипр	только на Кипре (по ставке	Статья 6
	4,25%)
Австрия	только в Австрии по обычной	Статья 7
	ставке налога для местных
	предприятий
Бельгия	только в Бельгии по обычной	Статья 12
	ставке налога для местных
	предприятий

Канада

в Канаде по обычной ставке

Статья 12.2

для местных предприятий и

может удерживаться в России

по ставке не более 10%

Монголия

в Монголии, но налог может

Статья 12

удерживаться и в России

Дания

только в Дании по обычной

Статья 12

ставке для местных предприя­

тий

Финляндия

только в Финляндии по обыч­

Статья 9

ной ставке для местных

предприятий

Франция

только во Франции по обыч­

Статья б .

ной ставке для местных

предприятий

Германия

только в Германии по обычной

Статья 12

ставке для местных предприя­

тий

Индия

в Индии по обычной ставке

Статья 12

для местных предприятий и

может удерживаться в России

по ставке не более 20%

Италия

только в Италии по обычной

Статья 5

ставке для местных предприя­

тий

Малайзия

в Малайзии по обычной ставке

Статья 11

для местных предприятий и

дополнительно может удержи­

ваться в России по ставке не

более 10%

Нидерланды

только в Нидерландах по

Статья 9

обычной ставке для местных

предприятий

Норвегия

только в Норвегии по обычной

Статья 5

ставке для местных предприя­

тий

Испания

в Испании по обычной ставке

Статья 7

для местных компаний, однако

может дополнительно удержи­

ваться в России по ставке не

более 5%

Швеция

только в Швеции по обычной

Статья 12

ставке для местных предприятий

Швейцария

только в Швейцарии по обычной

Статья 12

ставке для местных предприятий

Великобритания

только в Великобритании по

Статья 12

обычной ставке для местных

предприятий

Ирландия

в Ирландии по обычной ставке

Статья 12

для местных предприятий

Южная Корея

в Корее по обычной ставке для

Статья 12

местных предприятий, однако

Статья 12.2 оставляет возмож­

ность для России установить

налог не более 5%

Украина

в Украине по местным ставкам и

Статья 12

дополнительно удерживается в

России по ставке не более 10%

Узбекистан

только в Узбекистане по мест­

Статья 12

ным ставкам

Польша

в Польше по местным ставкам и

Статья 11.1

дополнительно может удержи­

ваться в России по ставке не

более 10%

Вьетнам

во Вьетнаме по местным ставкам

Статья 12

и дополнительно удерживается в

России по ставке не более 15%

Болгария

в Болгарии по местным ставкам

Статья 12

и дополнительно удерживается

в России по ставке не более 15%

Румыния

в Румынии по обычной ставке

Статья 12

для местных предприятий, однако

статья 12.2 оставляет для России

возможность установить налог не

более 10%

Япония

в Японии по обычной ставке

Статья 9

для местных компаний и дополни­

тельно удерживается в России

по ставке не более 10%

Чехия

в Чехии, но могут облагаться

Статья 12

налогом в России по ставке 10%

Словакия

в Словакии, но могут облагаться

Статья 12

в России по ставке 10%

Беларусь

в Белоруссии по обычной ставке

Статья 11

для местных компаний и дополни­

тельно удерживается в России по

ставке не более 10%

Мали (в силу не

в Мали

Статья 7

вступил)

Марокко (в силу

в Марокко

Статья 7

не вступил)

Страны, с кото­

уплачивается дважды: в России

Инструкция 34

рыми у России

удерживается у источника по

Госналогслужбы,

нет договоров

ставке 20%, а в стране нахожде­

пункт 5.1.7

об избежании

ния компании включается в об­

двойного нало­

щую сумму дохода и подлежит об­

гообложения

ложению по стандартной ставке

(если там вообще есть налоги и

если иностранный налог не зачи­

тывается)

В главе 9.2 приведен список стран, с которыми у России есть договоры об избежании двойного налогообложения. Там же при­веден список Соглашений и Конвенций (а также их краткая ха­рактеристика), подписанных, но не ратифицированных пока Рос­сией (и, следовательно, не действующих). Некоторые из этих Соглашений и Конвенций содержат положения, отличные от ныне действующих и указанных в приведенной таблице,

У регистрации товарного знака на иностранную компанию есть и свои неудобства. Во-первых, государственные пошлины, которые взимаются за регистрацию знака, для иностранных лиц исчислены в валюте, и ставки этих пошлин значительно выше, чем для российских заявителей. Например, подача заявки на один класс стоит 160 долларов, регистрация каждого дополнительного класса — 80 долларов, выдача свидетельства — 250 долларов.

Второе неудобство — необходимость обращаться в Патент­ное ведомство только через специально лицензированного патент­ного поверенного (в то время как российские лица могут подать заявку сами). Общая стоимость регистрации товарного знака мо­жет в этом случае зашкалить за 2 тысячи долларов, хотя мне из­вестны патентные поверенные, которые делают работу быстро и качественно и при этом выставляют весьма разумные счета (бы­вает даже, не более 800—1000 долларов — это с учетом государст­венных пошлин).

8.5. Оффшорная компания — владелец авторских прав

Авторские права на книги, аудиовизуальные произведения и прочие объекты интеллектуальной собственности имеют в кон­тексте налогового планирования одно неоспоримое преимущест­во перед всеми остальными вещами на свете: их цена не может быть установлена исходя из каких-либо единообразных правил. Вы, вероятно, сами не раз удивлялись, прохаживаясь по картин­ной галерее, почему одна картина стоит 20 долларов, а другая 20 тысяч долларов (хотя вы сами не дали бы и десятки за обе). Имен­но поэтому платежи за авторские права являются очень удобным способом законного уменьшения налогов и экспорта капитала.

Если ваш бизнес состоит в том, что вы приобретаете у авто­ров права на их произведения, а затем получаете доход от выдачи лицензий или тиражирования этих произведений, то есть смысл задуматься об использовании оффшорной компании в качестве владельца этих прав. Авторские права — не вагон с алюминием. ^Йет ничего на этом свете, что могло бы запретить автору продать права на свою работу оффшорной компании! И нет ничего, что

запретило бы сторонам договориться о той или иной цене (в от­личие от случая с алюминием, на который существуют справоч­ные цены).

Однако, как и в предыдущих главах, сделаю предостереже­ния. Не всегда операции с авторскими правами логично вписыва­ются в обычный бизнес. Если фирма грамзаписи купила права на мелодию, это нормально. Однако если это делает торговая ком­пания, вероятно, налоговому инспектору потребуются простран­ные объяснения (к тому же, если интерес к музыке просыпается у этой компании каждый раз за день до сдачи очередного балан­са). К сожалению, по понятным причинам, я не могу поместить в этой книге совсем уж конкретные советы по обоснованию опера­ций с авторскими правами компаний, не являющихся фирмами звукозаписи, хотя по опыту работы могу дать их достаточно. А что касается общих рекомендаций — читайте, читайте и еще раз внимательно читайте главу 10.

При использовании сделок с авторскими правами для нало­гового планирования в России вы можете столкнуться с рядом проблем. Во-первых, налоговые чиновники порой очень плохо представляют себе разницу между уступкой авторских прав (когда права переходят полностью и безвозвратно к покупателю) и вы­дачей лицензий на их использование. В первом случае имеет ме­сто продажа товара (как это ни странно, авторские права — это своего рода товар), во втором — оказание услуги (передача в поль­зование). Если иностранная компания продает вам авторские права, то это внешнеэкономическая операция, и налога на доход продавца прав удерживать не надо (просто потому, что он не по­лучает никакого дохода с территории России, а только продает туда товар). Если же иностранная компания выдает только ли­цензию на использование прав, сама при этом оставаясь их обла­дателем, то ваши платежи этой компании (роялти) будут считать­ся ее доходом, и вам придется удерживать с них налог. Вторая проблема — отсутствие в российском законодательстве специфи­ческих положений о сделках с авторскими правами. Когда я дока­зываю налоговым органам, что покупка прав у иностранной ком­пании — это внешнеторговая сделка, меня иногда просят предъ­явить таможенные документы на ввоз. Но это же идиотизм, тре-

бовать документы на ввоз прав! (Кстати, как и на «ввоз услуг», чего тоже иногда требуют от налогоплательщиков). Права не мо­гут быть ввезены или вывезены — они по природе неперемещае­мы. Более того, права существуют не в каком-либо определенном месте, они просто существуют. Постарайтесь доходчиво объяснить это налоговому инспектору, если вам предъявят претензии, что вы «ввезли права» без уплаты налогов.

Аналогично использованию товарных знаков, сделки с ав­торскими правами могут оказаться очень выгодным инструмен­том безналогового экспорта валюты, если умело применить под­ходящий договор об избежании двойного налогообложения. Как и в предыдущей главе, для вашего удобства я объединил все дан­ные о различных договорах в таблицу.

Страна регистрации компании — владельца авторских прав

Где уплачивается налог, если владелец авторских прав выдает лицензию российскому предприятию, сам при этом не имея в России постоянного представительства?

Ссылка на статью договора об избежании двойного нало­гообложения

США

только в США, но очень много

Статья 12

оговорок. Внимание! К компани­

ям, не уплачивающим американ­

ские налоги (например, к некото­

рым делаверским LLC), договор

об избежании двойного налого­

обложения вообще не относится

— к таким компаниям применя­

ются правила налогообложения

как к компаниям из стран, с

которыми нет договора

Кипр

только на Кипре (по ставке

Статья 6

4,25%)

Австрия

только в Австрии по обычной

Статья 7

ставке налога для местных

предприятий

i

Бельгия

только в Бельгии по обычной

Статья 12

ставке налога для местных

•.^

предприятий

Канада

в Канаде по обычной ставке для

Статья 12

местных предприятий и может

удерживаться в России по ставке

не более 10%

Монголия

только в Монголии по обычной

Статья 12

ставке налога для местных пред­

приятий, может также удержи­

ваться и в России

Дания

только в Дании по обычной

Статья 12

ставке для местных предприятий

Финляндия

только в Финляндии по обычной

Статья 9

ставке для местных предприятий

Франция

только во Франции по обычной

Статья 6

ставке для местных предприятий

Германия

только в Германии по обычной

Статья 12

ставке для местных предприятий

Индия

в Индии по обычной ставке для

Статья 12

местных предприятий и может

удерживаться в России по ставке

не более 15%

Италия

только в Италии по обычной

Статья 5

ставке для местных предприятий

Малайзия

в Малайзии по обычной ставке

Статья 11.2 (b)

для местных предприятий и

дополнительно может удержи­

ваться в России по ставке не

более 15%

Нидерланды

только в Нидерландах по обычной

Статья 9

ставке для местных предприятий

Норвегия

только в Норвегии по обычной

Статья 5

ставке для местных предприятий

Испания

в Испании по обычной ставке для

Статья 7

местных компаний, однако может

дополнительно удерживаться в

России по ставке не более 5%

Швеция •

только в Швеции по обычной ставке для местных предприятий

Статья 12

Швейцария

только в Швейцарии по обычной ставке для местных предприятий

Статья 12

Великобритания

только в Великобритании по обычной ставке для местных

Статья 12

•

предприятий

Ирландия

в Ирландии по обычной ставке для местных предприятий

Статья 12

Южная Корея

в Корее по обычной ставке для местных предприятий, однако статья 12.2 оставляет возмож­ность для России установить налог не более 5%

Статья 12

Украина

на Украине по местным ставкам и дополнительно удерживается в России по ставке не более 10%

Статья 12

Узбекистан

только в Узбекистане по местным

Статья 12

ставкам

Польша

. j

в Польше по ставке для местных предприятий и может дополни­тельно удерживаться в России по ставке не более 10%

Статья 11.2

Вьетнам

во Вьетнаме по ставке для мест­ных предприятий и может допол­нительно удерживаться в России по ставке не более 15%

Статья 12.2

Болгария

в Болгарии по ставке для местных предприятий и может дополни­тельно удерживаться в России по ставке не более 15%

Статьи 12

Румыния

в Румынии по ставке для местных предприятий, однако, статья 12.2 оставляет для России возможность установить налог не более 10%

Статья 12

Япония

только в Японии по обычной

Статья 9.2 (а)

ставке для местных компаний

Мали (в силу не вступил)

только в Мали

Статья 12

Марокко (в силу не вступил)

только в Марокко

Статья 12

Страны, с кото­рыми у России нет договоров об избежании двойного налого­обложения

уплачивается дважды: в России удерживается у источника плате­жа по ставке 20%, а в стране на­хождения компании включается в общую сумму дохода и подлежит обложению по стандартной ставке (если там вообще есть налоги и

Инструкция № 34 Госналог-службы, пункт 5.1.7

если иностранный налог не засчи­тывается)

8.6. Оффшорная компания — держатель банковского счета

Заботясь исключительно о благе своих граждан, Российское государство запрещает им иметь личные счета за рубежом (кроме как на время физического нахождения за границей). Теоретичес­ки до вступления в силу Уголовного Кодекса (в 1997 г.) вас могли даже посадить в тюрьму за наличие заграничного счета. Многие российские граждане не согласны с такой позицией родного им государства и все же желают пользоваться заграничными счета­ми. Помимо этого, они хотят иметь на руках кредитные карточ­ки, которые (в отличие от большинства российских) всегда при­нимали бы за границей без подозрений и вопросов.

Проблема разрешается прямолинейно: вы получаете под кон­троль оффшорную компанию, а уже эта компания открывает бан­ковский счет. Для этой цели можно выбрать дешевую компанию в одной из стран, где не требуется представлять никакой отчетно­сти, и использование безналогового счета окупится в первый же год. Через какое-то время вы сможете получить на руки корпора­тивную кредитку и пользоваться ей по всему миру. Кстати, личные пластиковые карточки российских граждан, выданные иностран­ными банками, вскоре могут стать в этой стране вне закона.

Теперь — очень важный постскриптум. Среди иностранных банков в последнее время появились «стукачи», готовые предать интересы своих клиентов (которые, открывая счета, кстати, не нарушают законы страны нахождения банка) и предоставить ин­формацию о счетах. Поэтому искренне советую — не открывайте все же на свое имя заграничных счетов, если в этом нет крайней необходимости. Ну а если уж открываете, то выбирайте банк с 'максимально возможной тщательностью. В главе 15.4 дан крат­кий обзор банков разных стран, который, я надеюсь, поможет выбрать наилучшую страну и тип банка для открытия личного счета. Используйте информацию из этого обзора и не делайте непродуманных шагов.

8.7. Оффшорная компания-залогодержатель

Этот вид использования оффшорных компаний относится к области очень тонкого планирования, и мои коллеги вряд ли одо­брят включение в эту книгу детальных описаний того, как такие схемы реализовывать. Вкратце, суть схемы в том, что владелец имущества, опасающийся, что имущество может быть у него по тем или иным причинам отнято, хочет законно перевести его на свою оффшорную компанию. Там, где можно просто продать иму­щество оффшорной компании или передать его иностранному трасту, проблем не возникает. Однако в некоторых странах (в США, например) это вызовет очень сильные подозрения. Поэто­му владелец разрабатывает многоступенчатую схему, по которой сначала отдает имущество в залог, а потом из-за нарушения обес­печенного залогом обязательства, становится вынужден передать имущество кредитору. Но это, повторюсь, относится к области очень тонкого планирования.

8.8. Оффшорная компания-инвестор

Для любого капиталиста очевидно, что капитал всегда дол­жен работать. Однако многие российские бизнесмены, заработав­шие капиталы в России, теряются, когда эти капиталы перемеща­ются за границу. Поэтому у многих возникает желание инвести­

ровать вывезенный капитал обратно в Россию, хотя, как правило, уже под другим именем и, возможно, в другой проект.

Разумеется, я описываю здесь возможности реинвестирова­ния только законно заработанного капитала.

Оффшорная компания (или сеть оффшорных компаний) как раз и может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвестиционный проект. Почему? Во-первых, капитал можно аккумулировать на такой компании без налогов. Во-вторых, обеспечив анонимность владения оффшорной ком­панией, можно тем самым обеспечить, чтобы новый инвестици­онный проект никак не был связан со старым. В-третьих, нигде нет такой маневренности и гибкости движения инвестиционных ресурсов, как в оффшорных финансовых центрах.

Для тех же, кто больше не хочет рисковать на российской почве и желает распорядиться находящимся за границей капита­лом более консервативно, существует масса возможностей, и практически в любом из перечисленных ниже случаев роль инве­стора может играть оффшорная компания. Например, деньги можно доверить банку, имеющему хорошую репутацию по управ­лению средствами клиентов. В этом случае реально получать око­ло 4—6% в год в качестве процентов по вкладу (в случае предо­ставления банку права управлять деньгами на счете на риск кли­ента получить можно больше, но и потерять тоже). Можно дове­рить деньги какому-нибудь всемирно известному оффшорному инвестиционному фонду (множество таких фондов базируется на Гернси, Джерси, острове Мэн и на Бермудских островах). О том, как обстоят дела у того или иного фонда, можно узнавать по га­зетам Financial Times и International Herald Tribune: там ежедневно публикуется соответствующая информация. Величина выплачи­ваемых фондами процентов зависит от того, насколько успешно они играют на рынке ценных бумаг или валют, и хорошим счита­ется результат 7—15% годовых, хотя бывают как случаи провала (на моих глазах один фонд потерял 70% своего капитала на япон­ских акциях), так и небывалых (по западным меркам, разумеется) выигрышей — до 30—40% годовых.

Через оффшорную компанию можно самому торговать цен­ными бумагами или заниматься валютным дилингом, если есть

соответствующий опыт. Через оффшорную же компанию можно спекулировать на рынке недвижимости, опять-таки, если вы в нем хорошо разбираетесь. В общем, потенциал инвестиционной ма­невренности, присущий оффшорным компаниям, вряд ли срав­нится с чьим-либо еще.

Несколько слов о методах движения капитала в Россию — будь то ранее вывезенного из России, или законно заработанного за ее пределами. Из-за странностей Российского законодательст­ва большинство методов включения иностранных денежных средств во внутрироссийский оборот обременено либо высокими налогами, либо валютным регулированием. Если не говорить о схемах, разрабатываемых под специфический проект, а остано­виться на общих методах движения капитала, то безналоговых методов переместить деньги в Россию осталось всего два: инвес­тирование в уставный капитал российского предприятия и предо­ставление российскому резиденту кредита.

Инвестирование в уставный капитал российского предприятия как способ движения капитала

Создание предприятия с крупным уставным фондом — не­плохой метод переместить в Россию капитал, однако этот метод имеет свои недостатки. Первое. Себестоимость регистрации и бух­галтерского обслуживания созданного предприятия не позволяет использовать этот метод для схем с инвестированием менее не­скольких сот тысяч долларов. Второе. Не знаю уж почему, но многие территориальные управления Антимонопольного комите­та РФ до сих пор требуют прохождения согласования с ними во всех случаях создания предприятий с уставным фондом более 500 миллионов рублей (в Москве в конце 1996 г. это было именно так), хотя это требование было отменено еще в середине 1995 г. Третье. Оффшорная компания-инвестор явно не будет направ­лять в Россию номинального директора для исполнения функций Генерального Директора созданного предприятия — эту роль при­дется исполнять самому заказчику схемы, либо его доверенному лицу, а это высвечивает их как имеющих отношение к капиталу оффшорной компании (существуют методы избежать такого «вы­свечивания», однако они требуют некоторой бумажной работы и умелого выбора места регистрации оффшорной компании). Не­

оспоримый плюс регистрации компании с иностранными инвес­тициями для импорта капитала состоит в том, что помимо денеж­ных средств в качестве вклада можно внести в уставный капитал и ввезти в Россию оборудование, причем без уплаты таможенных налогов.

Кредит как способ перемещения капитала в Россию

Передача средств российскому предприятию в виде креди­та — наиболее, на мой взгляд, удобный метод переместить в Рос­сию средства, размещенные ранее в иностранных банках. Сущ­ность метода в следующем. Держатель средств за границей (либо сам клиент, если средства на личном счету, либо оффшорная ком­пания) вносит необходимую сумму на счет (если кредит от иност­ранного банка, то такой счет будет тоже за границей), открытый-на имя агента банка в банке-кредиторе. Средства на этом счете замораживаются — на них устанавливается залог в обеспечение кредита. Затем банк выдает кредит. В случае невозврата кредита банк сможет погасить его из депонированной клиентом суммы, и поэтому не понесет никаких издержек. Таким образом, достига­ется полная конфиденциальность личности клиента, фактически предоставляющего кредит российскому предприятию, клиент получает в распоряжение финансовые ресурсы, а банк имеет га­рантию от издержек.

Если российский заемщик желает продлить срок пользова­ния кредитом (возможно, на практически неограниченный срок), и, в то же время, не считаться просрочившим обязательство по возврату кредита, то возможна либо пролонгация кредита на но­вый срок (если в кредит даны рублевые средства), либо предо­ставление нового кредита, который будет автоматически покры­вать предыдущий, и так каждый раз (пролонгация валютных кре­дитов невозможна, так как все кредиты на срок более 180 дней подлежат лицензированию Центральным банком, поэтому необ­ходим новый кредит). Как все это оформить с банком — ноу-хау, позаимствованное мною у фирмы John Tiner & Partners, и раскры­вать его в книге мне не хотелось бы.

Операция доверительного кредитования не представляет ни­чего необычного — это давно практикуемая во многих странах финансовая схема, основанная на исключительном доверии бан-

ка клиенту. Естественно, она не популяризируется излишне ши­роко, поскольку связана с движением капитала, — подобные опе­рации во многих странах являются предметом особого регулиро­вания и подчас сопряжены с многочисленными формальностями. Между тем, использование операций, подобных этой, позволяет стимулировать деловой оборот и добиться большей производи­тельности денежных средств, что имеет неоценимое положитель-•ное влияние на экономику принимающей страны (не говоря о доходе самого получателя кредита).

Немного более подробно о доверительных кредитах. В России довольно сложно бухгалтерски оформить кредит, выданный российскому предприятию не банком, а компанией (иностранные финансовые компании, работающие по некоторым операциям, включая кредиты, как банки —- исключение). К тому же, это нередко вызывает вопросы налоговых органов, не при­выкших к тому, что компании могут выдавать кредиты практиче­ски наравне с банковскими и иными кредитно-финансовыми учреждениями. Наиболее удобен по этой причине кредит, полу­чаемый российским предприятием от банка.

Для российских банков подобные операции, не считая ква-зи-кредитов на один день, по сути прикрывающих конвертацию денег, пока редки (мне удалось договориться с несколькими бан­ками, однако это заняло определенное время). Иностранных бан­ков, свободно оперирующих на российском рынке и проводящих подобные операции, практически нет (прибалтийские банки, го­товые делать все, что угодно, — особый разговор). К тому же все иностранные кредитно-финансовые учреждения (за исключени­ем банков из бывшего СССР) предъявляют жесткие требования к репутации клиента, в связи с чем вероятность, что лицо из Рос­сии без каких-либо рекомендаций сможет договориться об орга­низации кредита под залог размещенных за границей средств, практически равна нулю. Основной принцип в отношениях с клиентами, принятый среди серьезных банкиров, — не прини­мать деньги от клиентов, не представленных банку надежными лицами. К российским клиентам это правило применяется с осо­бой тщательностью. У меня ушло достаточно много времени и усилий, чтобы достичь договоренности с несколькими банками и

финансовыми учреждениями в России, в Швейцарии и в некото­рых других странах по поводу организации доверительных креди­тов.

Главное требование, которое предъявляется к происхожде­нию капитала, — он должен иметь предпринимательское проис­хождение. Безусловным требованием моих коллег-юристов при организации таких услуг для клиентов является «убедительная гарантия непреступного происхождения средств, в отношении которых будет произведена операция» (эту фразу я позаимствовал для книги из клиентского Меморандума уже упоминавшейся юридической фирмы). Теперь несколько слов о стоимости дове­рительных кредитов.

Для банка организация кредита по описанной схеме сопря­жена с рядом неизбежных издержек. Именно они и формируют основную часть взимаемой с клиента комиссии.

(1) Требование обязательного резервирования. Законодатель­ство некоторых стран (в том числе России) предусматривает, что в интересах вкладчиков часть каждого депозита должна быть за­резервирована в Центральном банке страны. Разумеется, на эти средства начисляется минимальный процент, и банк теряет свой потенциальный доход. Чем надежнее страна, тем, как правило, выше требования резервирования (хотя некоторые страны, имея прекрасные банковские системы, тем не менее, добиваются их стабильности за счет других требований к банкам). Существует ноу-хау о том, как можно структурировать кредит в Швейцарии без необходимости вынуждать банк резервировать средства, од­нако это скорее исключение, чем правило.

(2) Налоги на проценты. Если клиент платит банку процен­ты, либо если банк получает соответствующие суммы с залогово­го счета в порядке обращения взыскания, банк уплачивает с сумм процентов налог по обычной ставке. В разных странах ставка ва­рьируется от 15 до 40%.

(3) Проценты, начисляемые на депозит. На депозит, который заморожен клиентом под залог выданного кредита, по договорен­ности с клиентом банк начисляет проценты. В большинстве стран из этих процентов банк удерживает налог (в России — 15%).

Все три вышеуказанные элемента побуждают банк к установ­лению комиссии за проведение доверительного кредитования.

8.9. Оффшорная компания-судовладелец

Если ваш скромный бизнес позволит вам на определенном этапе обзавестись собственной яхтой, то совершенно естествен­но, что вы ее зарегистрируете не на свое имя, а на оффшорную компанию. Почему? Помимо соображений безопасности и избе­жания паблисити есть и налоговый резон: многие оффшорные центры предоставляют судам, ходящим под их флагом, очень льготные налоговые условия. Наиболее популярные страны для регистрации яхт: Остров Мэн, Мальта, Панама, Кипр, Либерия, Гибралтар. Вместо полноценных налогов оффшорные судовые реестры взимают необременительную плату за тоннаж или просто пошлину за продление регистрации.

Теперь о занятиях более серьезных, нежели катание на яхте. Если ваш род деятельности связан с торговым мореплаванием, то использование оффшорной компании в качестве судовладельца может так же, как и в случае с яхтой, существенно оптимизиро­вать налоговые платежи. Однако в перерегистрации судна на офф­шорную компанию есть несколько тонкостей, о которых надо знать.

Во-первых, не так просто передать судно оффшорной ком­пании, если оно было построено на советской (или российской) верфи. Указ Президента № 1513 от 3 декабря 1992 г. «О мерах по возрождению торгового флота России» устанавливает, что «про­дажа за пределы Российской Федерации судов морского и «река-море» плавания, построенных на российских судостроительных предприятиях, а также находящихся в эксплуатации, производит­ся по согласованию с Министерством транспорта Российской Федерации». Это означает, что для продажи судна иностранной компании придется обратиться за разрешением в Федеральную службу морского флота. Федеральная служба даст разрешение, если будет продемонстрировано, что продажа судна имеет конеч­ной целью пополнение российского флота. Самая типичная ситу­

ация — когда для того, чтобы взять кредит на постройку нового судна на иностранной верфи, пароходству приходится заклады­вать иностранному банку как строящееся судно, так и несколько своих уже работающих судов. Иностранный банк при этом обыч­но требует, чтобы залог был оформлен не по Российскому праву и чтобы залогодателем была иностранная компания. Вот и прихо­дится в ответ на требование банка городить огород с оффшорами и продавать этим оффшорам корабли. По ходу замечу, что, в прин­ципе, существуют методы передачи оффшорным компаниям су­дов и без необходимости идти в Федеральную службу морского флота за разрешением. Не хочу эти методы излишне популяризи­ровать, тем более, что они основаны на весьма тонких деталях, которые вряд ли уложатся в рамки короткого описания.

Во-вторых, в российских портах для судов под иностранны­ми флагами установлены более высокие портовые сборы, нежели для российских судов. Так сказать, ненавязчивый протекционизм. Возникает вопрос: существует ли возможность поднять россий­ский флаг на судне, принадлежащем иностранной компании? В принципе — да. Для этого судно должно быть передано в бербо-ут-чартер российскому предприятию и зарегистрировано в бербо-ут-чартерном реестре. Сложность, правда, состоит в том, что, пока не принят новый Кодекс торгового мореплавания, вопросы бер-боут-чартерной регистрации будут регулироваться различными подзаконными актами и старым Кодексом 1968 г., которые не совсем приспособлены к новым экономическим реалиям.

И, наконец, судно под иностранным флагом не может рабо­тать в исключительной экономической зоне России (оно может только проходить транзитом), поэтому когда рыболовные суда переводятся в собственность оффшорной компании, выбирается такая страна, которая бы разрешала двойное флагирование, т.е. давала возможность поднять на судне российский флаг при опре­деленных условиях.

8.10. Оффшорная компания в строительном бизнесе

Эта глава относится только к компаниям тех стран, с кото­рыми у России заключены договоры об избежании двойного на-

логообложения. Вкратце объясню, как можно с их помощью круп­но сэкономить на налогах при выполнении строительного подря­да.

Если российское предприятие берется за строительные рабо­ты, то, естественно, с самого начала строительных работ оно обя­зано платить налог на прибыль по обычной российской ставке , (сейчас 35%). Если строительным подрядчиком становится ино­странная компания из страны, с которой у России нет договора об избежании двойного налогообложения, то картина будет точ­но такая же: придется платить налоги по обычной ставке и с са­мого начала строительных работ. Почему по обычной ставке, а не в размере 20% путем удержания? Потому что, согласно законода­тельству (Инструкция ГНС № 34), строительная площадка для иностранной компании автоматически создает для нее постоян­ное представительство в России. А там, где есть постоянное пред­ставительство, налоги берутся по обычной ставке для российских предприятий.

Однако если исполнителем строительных работ будет компа­ния из страны, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, скорее всего, строительная площад­ка такой компании будет считаться постоянным представительст­вом не сразу, а по прошествии определенного в договоре времени — как правило, около 10 месяцев. Пока же работа иностранной компании не попадает под определение постоянного представи­тельства, она будет облагаться налогом не по ставке 35%, а в со­ответствии с договором. Как правило, схема налогообложения в таком случае будет следующая: из общей суммы за выполнение иностранной компанией строительных работ российский заказ­чик вычтет 20% (которые затем можно будет получить обратно, сославшись на договор) а компания заплатит налог только у себя на родине. Кстати, об удержании 20%. Даже этого можно избе­жать, получив в налоговой инспекции освобождение от удержа­ния налога на доход на основании договора (как это сделать, смотрите Инструкцию № 34, или посовещайтесь с юристами).

Итак, вместо того, чтобы заключать договор подряда от име­ни российского предприятия, вы заключаете этот договор от име­ни компании из страны, с которой у России есть соответствую­

щий налоговый договор. Внимательно изучите по договору, в те­чение какого срока строительная площадка этой компании не будет считаться ее постоянным представительством (при условии, разумеется, что деятельность этой компании в России не создает постоянного представительства по другим основаниям). Договор с заказчиком должен быть составлен так, чтобы работа была раз­бита на этапы, каждый из которых короче срока, указанного в договоре об избежании двойного налогообложения. После завер­шения этапа подписывается акт сдачи-приемки, а следующий этап выполняет уже другая компания из того же государства, что и первая. В принципе, можно использовать и первую компанию, но (как свидетельствует практика) освобождение от налога в этом случае вам, скорее всего, придется отспаривать.

Так как в соответствии с положениями договора об избежа­нии двойного налогообложения иностранная компания не счи­тается в пределах указанного срока имеющей в России постоян­ное представительство, она не будет облагаться российским нало­гом на прибыль. Кстати, в некоторых странах ставка налога на прибыль больше, чем в России, и поэтому использовать такие страны в качестве базы для строительной компании было бы вер­хом неразумности. Поэтому посоветуйтесь с юристами, прежде чем принять решение.

Еще одна проблема с проведением строительных работ через оффшорную компанию, не стоящую в России на налоговом уче­те, — невозможность выставлять счета с НДС, и, как следствие, неудобство для российского заказчика в оплате (он не только не может зачесть НДС, но еще и обязан удерживать его всякий раз, когда платит такой оффшорной компании).

Для вашего удобства я составил таблицу с данными о макси­мальных сроках, в течение которых строительные работы не со­здают постоянного представительства для компаний из стран, связанных с Россией договорами по налоговым вопросам.

Страна регистрации компании

В течение какого срока строи­тельная площадка не образует постоянного представительства (т.е. компания не платит налог на прибыль в России по обыч­ной российской ставке)?

Ссылка на статью договора об избежании двойного нало­гообложения

США

18 месяцев. Внимание! К компаниям, не уплачивающим американские налоги (например, к некоторым делаверским LLC), договор об избежании двойного налогообложения вообще не относится

Статья 5.3

Кипр

12 месяцев (ставка налога для кипрских оффшорных компаний — всего 4,25%)

Статья 4.4 (а)

Австрия

24 месяца

Статья 4.2

Бельгия

12 месяцев

Статья 5.3

Канада

12 месяцев

Статья 5.3

Чехия

12 месяцев

Статья 5.3

Словакия

12 месяцев

Статья 5.3

Дания

12 месяцев

Статья 5.3

Финляндия

36 месяцев

Статья 4.2

Франция

24 месяца

Статья 4.4

Германия'

12 месяцев

Статья 5.3

Индия

6 месяцев, кроме работ, связанных с добычей и переработкой нефти

Статья 5.2. (j)

Италия

36 месяцев

Статья 6

Малайзия

строительная площадка — 12 месяцев; монтажные и сборочные работы — 6 месяцев

Статья 5.2 (с) и

(d) ;

Нидерланды

12 месяцев

Статья 4.2

Норвегия

12 месяцев

Статья 4.3

Испания

12 месяцев

Статья 4.2

Швеция

12 месяцев

Статья 5.3

Швейцария

12 месяцев

Статья 5.2

Великобритания

12 месяцев

Статья 5.3

Ирландия

12 месяцев

Статья 5.3

Украина

12 месяцев

Статья 5.3

Южная Корея

12 месяцев (в Договоре

Статья 5.3

предусмотрена возможность

обратиться за продлением

до 24 месяцев)

Польша

12 месяцев (в Договоре предусмо­

Статья 4.3

трена возможность обратиться за

продлением до 24 месяцев

«в исключительных случаях»)

Узбекистан

12 месяцев

Статья 5.3

Вьетнам

6 месяцев

Статья 5.3 (а)

Болгария

12 месяцев

Статья 5.2 (ж)

Румыния

12 месяцев

Статья 5.3

Япония

12 месяцев

Статья 4.2

Беларусь

строительный или монтажный

Статья 5.2

объект является постоянным

представительством

Марокко (в силу

8 месяцев

Статья 5.3

не вступил)

Мали (в силу

строительный объект является по­

Статья 5.2

не вступил)

стоянным представительством

Страны, с кото­

с момента начала строительных

Инстр. № 34

рыми у России

(монтажных) работ. Налог уплачи­

Госналог-

нет договоров

вается дважды: в России — по

службы,

об избежании

обычной ставке для местных пред­

пункт 1.8

двойного нало­

приятий, а в стране нахождения

гообложения

компании включается в общую

сумму дохода и подлежит обложе­

нию по стандартной ставке (если

там вообще есть налоги и если

иностранный налог не засчитыва­

ется)

Очень важный постскриптум. Внимательно изучите положе­ния соответствующего договора об избежании двойного налого­обложения, прежде чем зарегистрировать строительную компа­нию в той или иной стране. Вам необходимо будет очень четко представлять себе, какие действия вашей компании (помимо стро­ительных работ) могут создать для нее постоянное представитель­ство, и однозначно избегать таких действий.

8.11. Оффшорная страховая компания

Оффшорная страховая компания может понадобиться, если у вас есть сильное желание экспортировать из России капитал, не заплатив при этом практически никаких налогов. Но давайте обо всем по порядку. Для начала объясню, что такое вообще оффшор­ная страховая компания.

Страховая компания, зарегистрированная в развитой стране, сталкивается с большим числом строгих требований. Страховая компания должна иметь большой собственный капитал, соблю­дать определенное соотношение между суммами принятых рис­ков и собственными резервами, вкладывать значительную часть средств в стабильные объекты инвестиций (такие, как государст­венные ценные бумаги, например) и т.д. Разумность таких стро­гих требований не подвергается никем сомнению: чем стабильнее страховая компания, тем лучше и для ее клиентов, и для делового климата страны в целом.

Однако в мире есть страны, которые, привлекая инвестиции, сделали свое законодательство о страховом деле таким либераль­ным, что практически любой человек или компания могут от­крыть там страховую фирму и работать через нее без всяких нало­гов и ограничений. Кроме одного очень важного ограничения:

все страховые компании такого типа должны действовать только в оффшорном режиме, т.е. страховать и перестраховывать риски исключительно нерезидентов. А самой удобной ситуацией для страны, где создана оффшорная страховая компания, будет та­кая, когда эта компания вообще ограничит свою деятельность страхованием (перестрахованием) рисков только одного — двух лиц, непосредственно с ней связанных. Такие «карманные» стра­

ховые компании называются «кэптивными» (captive insurance

companies).

Теперь об экспорте капитала. Схема выглядит следующим об­разом. Ваша российская компания на короткое время страхует риск у местной страховой фирмы и уплачивает большую страхо­вую премию. Местная фирма сразу же перестраховывает риск у вашей оффшорной перестраховочной компании, оставляя себе небольшую комиссию. Деньги моментально переводятся за гра­ницу

Все ли так просто? Отнюдь. На моей памяти несколько слу­чаев, когда я строил клиентам схемы с кэптивным страхованием, и у меня на разработку всех материалов уходило около недели чистого времени, а то и больше. Почему так долго? Потому, что, как я уже отмечал во введении к книге, я считаю схему налогово­го планирования только тогда полностью законченной, когда она совсем не выделяется из бизнеса клиента как «схема». Просто создать себе страховую компанию в оффшорной зоне и перевести на нее деньги через российского посредника недостаточно. Тре­буется работа страховых экспертов и юристов, чтобы, во-первых, подобрать такой риск, который действительно при обычном ходе дел может быть застрахован предпринимателем (страхование мос­ковской квартиры от извержения вулкана не подойдет), во-вто­рых, обеспечить, чтобы высокая страховая премия не создавала впечатления искусственно завышенной, в-третьих, гарантировать, чтобы застрахованный риск был на самом деле практически нере­ализуемым (иначе вы вынуждены будете переслать деньги обрат­но при наступлении страхового случая), и в-четвертых, чтобы оффшорная страховая компания совсем не выглядела как офф­шорная, и, следовательно, не вызывала подозрения (как этого до­биться — мое маленькое ноу-хау). Не правда ли, все на самом деле сложнее, чем кажется сначала?

8.12. Оффшорный банк

Вокруг оффшорных банков ходит столько слухов, что обыч­ному человеку трудно составить адекватное представление о том, что же все-таки эти банки собой представляют. Журналы кишат рекламой о продаже оффшорных банков, кое-где периодически появляются статьи на эту тему («Оффшор Экспресс», «Оффшор

Ревю» и др.), однако нельзя сказать, что у всех, кто интересуется этим бизнесом, сложилось в голове ясное представление о том, как оффшорные банки использовать, и где они действительно нужны.

Некоторые посредники по продаже оффшорных банков из­лишне мистифицируют все, что с этими банками связано — как правило, для того, чтобы взять с озадаченного клиента более круп­ный гонорар за регистрацию; некоторые рекомендуют клиенту (по той же причине) заказать банк даже в ситуации, где достаточно простой оффшорной корпорации, а банк вовсе не нужен, — в общем, разброд полный.

Для того чтобы вы, мой дорогой читатель, смогли составить себе независимое представление об оффшорных банках и их роли в благородном деле налогового и финансового планирования, я попытаюсь в этой главе ответить на основные вопросы по поводу оффшорного банковского бизнеса. Итак, обо всем по порядку

(а) Что такое оффшорный банк?

Ответ на этот вопрос очень прост — это банк, зарегистриро­ванный в одной из «оффшорных зон» (как правило, маленькие островные государства). Основные отличительные черты офф­шорных банков:

— не имеет права работать с резидентами страны регистра­ции банка (самая главная отличительная особенность);

— требуемая величина оплаченного уставного капитала мень­ше, чем в развитых странах Запада, да и в большинстве других стран;

— банк может получить полное освобождение от налогов;

— как правило, законы об обязательных резервах, правилах кредитования и осуществлении инвестиций менее строгие, чем в других странах;

— банк можно создать относительно быстро;

— при учреждении банка допускается использование номи­нальных акционеров и директоров (хотя истинные владельцы все равно должны быть известны местным властям — иначе банку не дадут лицензию);

— валютный контроль по операциям вне страны регистра­ции почти всегда отсутствует.

С точки зрения корпоративной структуры, банк — это ни что иное, как обычная корпорация, которая получила банковскую ли­цензию. Именно корпорация, потому что банки в форме товари­ществ уже почти никто не создает — отпугивает присущая това­риществам неограниченная ответственность учредителей.

Банковские лицензии бывают разные. Генеральная лицензия (обычно называется лицензией типа «А») дает банку максимум прав (он может работать практически с любыми клиентами), но требует от учредителей банка оплаты крупного уставного фонда (от одного миллиона долларов). Ограниченные лицензии («Б1», «Б2» и т.д.) дают банку право работать только с определенными категориями клиентов, а то и вовсе с одной только группой ком­паний учредителя, однако при этом местные власти устанавлива­ют менее высокие размеры оплаченного капитала (как правило, от 200 000 долларов).

Как и любой банк, оффшорный банк может давать кредиты, принимать вклады, открывать счета, работать с аккредитивами, и т.д. В отдельных случаях набор возможных операций может быть ограничен — особенно если речь идет о банках с лицензией типа «Б».

(б) Зачем может понадобиться оффшорный банк?

Если вы руководите большой группой компаний, занимаю­щихся международным бизнесом, и оборот вашего бизнеса со­ставляет сотни миллионов долларов, то скорее всего, вам не по­мешает добавить к списку контролируемых предприятий еще и оффшорный банк. Для чего? В основном, для оптимизации рас­четов с участием ваших компаний и для перераспределения фи­нансов внутри группы путем выдачи кредитов. Вспомните, для чего в начале 90-х годов многие крупные предприятия в России завели себе по «карманному» банку. Так вот, со стратегической точки зрения, регистрация оффшорного банка будет преследо­вать те же самые цели.

Оффшорный банк может эмитировать чеки (в иностранной валюте), с помощью которых в России можно организовать схему законного получения наличной валюты и рублей.

Оффшорный банк может открыть в российском банке кор­респондентский счет (привилегия, не доступная простым компа-

ниям), с помощью которого помимо особых финансовых опера­ций можно быстро организовывать платежи (у оффшорного бан­ка будет корсчет в вашем банке и других банках, в том числе иностранных, с которыми вы осуществляете расчеты).

Если ваш бизнес не имеет международного размаха (сосре­доточен в одной-двух странах), но связан с операциями на круп­ные суммы, то оффшорный банк тоже может оказаться полез­ным. На базе оффшорного банка можно организовать для клиен­тов в России уникальную услугу: кредиты под залог денег, экс­портированных ранее за рубеж. Вы получаете возможность рабо­тать на капитале, который вывезли, при этом не заявляя его как свой в России и не платя налогов за его «возвращение». Залого­вый депозит размещается в оффшорном банке, где гарантируется его полная конфиденциальность.

Часть валютных кредитов, которые невыгодно давать от име­ни российского банка по причине нормативов, коэффициентов и др., можно предоставить клиентам вашего российского банка через оффшорный банк. При получении от заемщика процентов это экономит до 40% прибыли (если кредит предоставить от рос­сийского банка, то от 20 до 40% прибыли банка от полученных процентов уходит на налоги; если кредит от оффшорного банка, то заемщик просто удерживает 15% из суммы процентов, а в не­которых случаях не делает и этого — если умело использовать договор об избежании двойного налогообложения).

Оффшорный банк (по методикам, использующимся на прак­тике) может оказаться очень полезным при работе по следующим схемам:

• безналичные рубли на счете российского предприятия — наличные рубли указанному лицу в России;

• безналичные рубли на счете российского предприятия — безналичная валюта зачисляется на любой иностранный счет;

• безналичные рубли на счете российского предприятия — наличная валюта указанному лицу в России;

• безналичные рубли на счете российского предприятия — безналичные рубли зачисляются на любой счет в рублях;      |

• наличные рубли принимаются в России — безналичньи| рубли зачисляются- на любой счет в рублях;                 ^

• безналичная валюта на счете российского предприятия — наличная валюта выдается указанному лицу в России;

• наличная валюта принимается в России — безналичная валюта зачисляется на любой иностранный счет.

Для некоторых из упомянутых операций оффшорный банк просто необходим, для других достаточно простой оффшорной компании, однако оффшорный банк добавит операции гибкость.

Если вы желаете иметь иностранный счет для себя или для своей оффшорной компании для конфиденциальных междуна­родных расчетов, то вы можете открывать счета напрямую в офф­шорном банке. Технически, деньги будут находиться на одном из корсчетов в иностранном банке и все платежи в пользу третьих лиц банк будет осуществлять, оперируя остатком на корсчете, при необходимости от своего имени, что важно, если вам необходимо сохранить конфиденциальность платежа. В дополнение к этому, оффшорный банк может открывать номерные, кодированные счета, счета с псевдонимом и др.

Оффшорный банк может открывать счета и проводить опе­рации в рублях и других валютах СНГ — достигается полная ана­логия прибалтийским банкам, только без традиционных минусов Прибалтийского банкинга.

(На перспективу). При разработке новых услуг для клиентов российского банка, как например, пластиковые карточки, игра на международном рынке Forex (валютный дилинг), аккредити­вы, подтвержденные первоклассными банками на Западе, и др., оффшорный банк становится очень удобным инструментом.

Таким образом, оффшорные банки можно использовать для очень широкого спектра финансовых операций. Нельзя сказать, что для всех без исключения этих операций нужен именно банк — просто через банк их осуществлять удобнее.

(в) Если нужно получать свои деньги из-за границы в виде кре­дита, то нужно ли создавать оффшорный банк?

Однозначно — нет.

Во-первых, вы можете организовывать для себя доверитель­ные кредиты, как объяснено в главе 8.8. Во-вторых, сейчас отме­нена норма, обязывающая начислять на ссуду НДС, если эта ссу­да дана организацией без банковской лицензии. В-третьих, даже

если вам нужно получить кредит от организации, имеющей право | выдавать кредиты в качестве основного бизнеса, то в большинст- | ве оффшорных финансовых центров существует несколько типов | компаний, которые могут получать банковские лицензии (очень | ограниченные, правда), но банками при этом не являться. Преж- | де всего, это так называемые банковские корпорации (в названии | присутствует сокращение «.bancorp.»). Их функции сводятся к| принятию вкладов с размещением средств на своих корреспон-1 дентских счетах в других банках и к выдаче кредитов под процент. | При этом у каждой такой компании есть соответствующая бан­ковская лицензия. Так что если вам надо построить схему, при которой вы получаете кредит из-за рубежа, купите себе лучше bancorp, а учреждение банка оставьте для других проектов. Един­ственное, в чем вам надо будет убедиться перед покупкой, это что ваш bancorp действительно может получить банковскую лицен­зию в стране регистрации, а не просто так называется потому, что местные власти не удосужились включить сочетание «банковская корпорация» в список названий с ограниченным использовани­ем. Впрочем, кредиты по закону могут давать и финансовые ком­пании, которые создать еще проще, чем банковские корпорации.

(г) Как обычно регистрируется оффшорный банк?

Создание оффшорного банка обычно занимает от несколь­ких месяцев до полугода — все зависит от страны, где вы собира­етесь открыть банк. В течение этого времени финансовые власти этой страны будут проверять соответствие представленных вами документов местным законам.

Прежде всего от вас потребуют рекомендации более-менее солидных финансовых институтов о вашей добропорядочности. Также потребуется представить полученную в месте постоянного жительства справку о том, что вы никогда не привлекались к от­ветственности по уголовному делу. В некоторых случаях местные власти потребуют заключение независимого аудитора о размере вашего личного состояния (состояние должно быть на уровне), а также попросят представить документы о том, что оно было зара­ботано некриминальными путями.

После того, как все справки и рекомендации собраны, адво­каты зарегистрируют для вас местную корпорацию и подадут отл

ее имени заявку на получение банковской лицензии. Затем по­требуется внести предусмотренную законодательством минималь­ную сумму уставного капитала на депозит в одном из местных банков, а также оплатить государственную пошлину за выдачу лицензии. Если с документами все в порядке, то лицензию вы получите без всяких проблем.

(д) Каковы самые распространенные заблуждения относитель­но оффшорных банков?

Заблуждение первое: к оффшорным банкам в международных деловых кругах гораздо более уважительное отношение, чем к оффшорным компаниям. Поэтому лучше вести операции через банк. На самом деле, все мало-мальски образованные бизнесме­ны прекрасно осведомлены о том, что в некоторых оффшорных зонах банк можно создать без особой сложности и с минималь­ным собственным капиталом, поэтому если ваши предполагае­мые партнеры настроены вообще против оффшорных структур, то не поможет вам и банк. А если партнерам важно не место ре­гистрации, а деловые качества лиц, стоящих за бизнесом, то вам хватит и обычной оффшорной компании. Среди оффшорных бан­ковских центров существуют страны, которые обоснованно име­ют репутацию центров по отмыванию грязных денег. Это прежде всего Науру (чуть подробнее о Науру читайте ниже), затем идет Западное Самоа, Вануату и еще несколько солнечных островов. Так что решайте, стоит ли вам приобщаться к репутации соответ­ствующего банковского центра, размещая там свое финансовое учреждение.

Заблуждение второе: «как только я приобрету оффшорный банк, сразу открою массу корреспондентских счетов в основных клиринговых банках и буду осуществлять через них расчеты». Ну это еще не факт. Чем солиднее клиринговый банк, тем тщатель­нее он будет выбирать себе корреспондентов, и (как уже было сказано выше) может не пожелать иметь дело с оффшорным «кол­легой».

Заблуждение третье: открыв банк, можно привлекать депо­зиты частных лиц, в том числе из тех стран, выходцев из которых не особо жалуют крупные международные банки. Ну, во-первых, Депозиты частных лиц можно привлекать только в том случае,

если у вашего банка есть на это лицензия, а большинство деше­вых оффшорных банков имеют лишь ограниченные лицензии (типа «Б»), дающие право работать только с оговоренными кате­гориями или группами лиц. Получение же расширенной лицен­зии связано с необходимостью вносить очень большой уставный фонд. Во-вторых, покажите мне идиота, который доверит свои деньги только что созданному банку, даже не внесенному еще ни в один банковский справочник? Да еще с маленьким (по банков­ским меркам) уставным капиталом. Да еще с закрытой информа­цией об учредителях. Да еще в стране, которую не на всякой-то и карте сыщешь.

Заблуждение четвертое: оффшорный банк можно быстро ку­пить «с полки», как оффшорную компанию. Очень опасное за­блуждение. Желающий быстро купить банк, без всяких проверок и утомительных формальностей, рискует купить фальшивку — типа банка из «кантона Мельчизадек» или другого несуществую­щего или никем не признанного государства (такие «банки» до сих пор предлагают через объявления в международных газетах;

насчет России — еще не слышал). На самом деле любая даже самая «оффшорная» страна не может допустить бесконтрольнос­ти в своем банковском секторе, и поэтому настаивает на прохож­дении новым владельцем при покупке уже созданного кем-то банка всех формальностей, которые предусмотрены для регистра­ции нового банка, а то и больше. Конечно, на практике можно придумать схему, по которой собственником банка будет корпо­рация, ее собственником — еще одна корпорация, и эту послед­нюю корпорацию вам и предложат купить. Юридически вы при­обретаете контроль за банком, однако местные власти все равно будут настаивать на том, чтобы каждый новый бенефициарный владелец банка (то есть, попросту, контролирующее банк лицо) был им одобрен по соответствующей процедуре. Иначе возмож­ны накладки. Поэтому придется смириться с потерей нескольких месяцев на регистрацию или полное переоформление — быстрее вряд ли получится.                                       |

9.3. Как использовать международные договоры для налогового планирования

Прелесть межгосударственных договоров по налогам состоит в том, что очень часто при их подписании государства преследу­ют какую-то определенную политическую или общеэкономичес­кую цель (например, привлечь иностранные инвестиции), но не анализируют в полной мере всех побочных эффектов таких дого­воров, а также не задумываются о том, как такие договоры будут сочетаться с БУДУЩИМ законодательством.

Если внутренние законы меняются, а договор остается неиз­менным, то могут возникнуть очень неожиданные и подчас вы­годные для бизнеса ситуации.

Международные договоры — это не внутригосударственные законы, которые можно изменить обычным решением парламен­та в зависимости от нужд текущей политики. Международные договоры сначала подписываются, потом ратифицируются, и так в обеих странах (иногда на это уходят годы), так что изменить текст договоров потом можно только пройдя всю процедуру зано­во. А денонсировать международные договоры, призванные при­влечь инвестиции, во всем мире считается дурным тоном.

~~~По наблюдению автора, бюрократы в самых разных ведомст­вах, от Минфина до МИДа, давно уже скрежещут зубами по по­воду договора между СССР и Республикой Кипр. Напомним, что налог на оффшорные предприятия на Кипре чисто символичес­кий (4,25%), а договор не исключает их (в отличие, например, от договора с США) из сферы своего действия, т.е. если вы на Кипре платите только 4,25%, то этого достаточно, чтобы не платить в' России ничего. Ну кто же мог знать в 1983 г., когда российская рыночная экономика существовала разве что в страшных снах

местных коммунистов, что этот договор будет столь популярен и станет одной из немногих отдушин в российской налоговой сис­теме?

Теперь — к конкретной методике. Как заставить междуна­родный договор о налогах работать на ваш бизнес?

Алгоритм ваших действий должен быть тот же, что изложен в главе 7 — надо идти от платящего субъекта, каждый раз подби­рая наименее облагаемый налогами метод передвижения средств на следующий элемент цепочки. С самого начала определите тип платежа, который вам надо спасти от налогов. Иногда не придет­ся особо выбирать — если речь идет, например, о дивидендах по акциям компании, которую вы не контролируете. Иногда можно поманеврировать — если компания-плательщик любезно согла­сится заменить одно основание платежа другим.

Единственный налог, в отношении которого международные договоры не помогут, — это НДС. Что касается остальных нало­гов, то в очень многих случаях договор может оказаться полез­ным. Вкратце о том, как с помощью международных договоров об избежании двойного налогообложения снижать налоги на раз­личные виды доходов.

Торговая деятельность

Прибыль от торговых операций, т.е. прибыль, полученная в виде разницы между ценой покупки и продажи, облагается в Рос­сии налогом в среднем по ставке 35% (для Калмыкии, СЭЗ «Ал­тай», Горного Алтая, Бурятии и ряда других «налоговых оазисов» — 13%). Если сделка проведена через иностранную компанию, не имеющую в России постоянного представительства, то вместо уплаты налога на прибыль операция будет обложена налогом на Доход по ставке 20% (его должен будет удержать плательщик). Если речь идет об имуществе, находящемся на территории Рос­сийской Федерации, то эти 20% будут взиматься с разницы между покупной ценой и ценой продажи. Платить 20% вместо 35% — уже хорошо. Тем не менее, если иностранная компания, получа­ющая прибыль, будет зарегистрирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, 1'одаже и эти 20% плательщик может не удерживать, а налог ваша ^мпания заплатит только в стране регистрации. Наиболее вы-

годный вариант — Кипр (местный налог на оффшорные компа­нии — 4,25%), во все прочие страны (с которыми у России есть налоговые договоры) перенесение торговой прибыли имеет смысл, только если компания в такой стране пользуется специ­альными льготами. Если льгот нет, то ставка налога на прибыль будет, как правило, более 20%.

Дивиденды

Если вы контролируете компанию, которая может выплатить вам дивиденды, то есть множество причин, по которым я бы от­советовал получать именно дивиденды. Самая главная причина:

дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, т.е. для того, что­бы их выплатить, из исходной суммы придется подарить государ­ству как минимум налог на прибыль (на самом деле — гораздо больше). Поэтому, если у вас нет серьезных причин выплачивать именно дивиденды, выплатите что-либо еще.

Теперь о ситуациях, когда вы не контролируете предприя­тие-плательщика дивидендов и вам хочется их получить с мини­мумом налогов (стандартная ставка — 15%). Можно рассмотреть следующие варианты. Во-первых, Кипр. Кипр вообще идеальное место для компании, получающей доход из России, а в отноше­нии дивидендов сей остров просто не имеет равных. Согласно договору между СССР и Кипром, если кипрская компания не имеет в России постоянного представительства, то налог эта ком­пания будет платить только на Кипре. Ставку кипрского налога я называл уже несколько раз, но повторю еще раз (приятное и по­вторить не грех) — 4,25%. Всего-то! Так что, если вы не имеете ничего против Кипра, получайте дивиденды через кипрские ком­пании. Если вы по какой-либо причине не хотите использовать Кипр, то придется рассмотреть несколько более сложных ходов.;

Один из них — репатриация дивидендов через Австрию.       J

Австрийская компания подойдет для безналогового получи ния дивидендов, только если:                             д

(1) она владеет по крайней мере 25% российского АО, вмИ плачивающего дивиденды;                               J

(2) она владеет акциями более года;                    •

(3) капитал российского АО состоит из ценных бумаг с фик^

сированной ставкой процента МЕНЕЕ чем на четверть (для справ­ки: согласно российскому законодательству привилегированны­ми могут быть не более 25% акций АО);

(4) австрийская компания создана в форме, аналогичной рос­сийскому АО (т.е. тоже в форме акционерного общества).

Если все четыре условия выполнены, дивиденды не только не будут облагаться налогом в России (согласно статье 8 Догово­ра), но и австрийская компания не заплатит с них ни шиллинга налогов. Куда девать деньги дальше, после того, как они получе­ны австрийской компанией? Стандартный налог в 22% на пере­вод дивидендов из Австрии не оставляет много вариантов. Опять придется использовать договоры об избежании двойного налого­обложения, теперь уже австрийские. Перевод дивидендов на Кипр снизит налог до 10%, однако, если вы не использовали Кипр сра­зу, то нет смысла его использовать и сейчас. Перевод дивидендов из Австрии в Голландию может быть совсем безналоговым — при условии, что голландская компания владеет по крайней мере чет­вертью капитала австрийской компании. Нидерландская компа­ния может также не платить налог с полученных из Австрии ди­видендов, если будет выполнен ряд требований, аналогичных тем, что были описаны выше для Австрии. И, наконец, от голланд­ской компании дивиденды можно в почти безналоговом режиме переправить на Нидерландские Антильские острова — согласно договору между этими островами и Голландией. Вот так все быва­ет сложно. Вывод напрашивается сам собой: австрийские компа­нии хороши для получения дивидендов, только если у вас есть какие-либо дополнительные причины для использования именно Австрии, помимо желания не платить налог с дивидендов. Иначе все получается очень громоздко.

9.4. Мысль, которая вряд ли кому приходила в голову, но может существенно помочь вашему иностранному партнеру

Все, о чем я писал выше, можно свести к следующей формуле:

как, используя разные страны, свести к минимуму большие россий­ские налоги. Теперь попробуем перевернуть вопрос с ног на голову:

а нельзя ли использовать Россию для того, чтобы снизить налоговые "латежи в других странах? Оказывается можно.

Если у вас есть партнер в стране, заключившей с Россией дого- | вор об избежании двойного налогообложения, он (партнер), может | быть, страдает от очень высокого местного налога. Он так же, как и | вы сейчас, штудирует книги и пытается найти страну, действуя из | которой без постоянного представительства, он смог бы платить более низкий налог — налог, установленный для предприятий той | самой страны. Вы можете оказать ему услугу — дать хороший совет в отношении места регистрации компании для его бизнеса. Ну уж не Россия же имеется в виду, скажете вы. Именно Россия, уважаемый читатель. Точнее, не вся Россия, а три-четыре маленькие республи­ки: Калмыкия, Алтай, Бурятия и несколько других. Как-то незамет­но для широкой международной общественности с 1994 г. — сначала Калмыкия, потом некоторые другие субъекты Федерации, постепен­но отменили у себя почти все местные налоги, включая 22%-й республиканский налог на прибыль. Осталось только платить 13% в Федеральный бюджет. Для такого льготного режима, правда, есть условия. Например, по калмыцким законам, предприятие, пре­тендующее на льготы, должно фактически быть нерезидентным, т.е. не должно своим присутствием отягощать и без того небольшую кал­мыцкую территорию. Но это же именно то, что нужно вашему парт­неру! Если он планирует вести какую-либо деятельность вне России, | а платить при этом российские налоги, то смело можно посоветовать Ч ему работать через калмыцкое предприятие (договоры об избежании двойного налогообложения распространяются на всю территорию России без исключения). При этом ваш партнер должен будет сми­риться с тем, что его новая компания не сможет открывать счетов за границей и не будет столь свободна в валютных операциях, а также не сможет выплачивать зарплату (из-за огромных взносов во внебю­джетные фонды). Однако, как я полагаю, это не смертельные труд­ности, и калмыцкое предприятие вполне может подойти для того, чтобы провести через него несколько крупных международных one- | раций. В принципе, вместо калмыцкого предприятия можно исполь-1 зовать любое, имеющее аналогичные льготы (Бурятия, Алтай и др.),| однако по моему опыту вести международный бизнес через Калмы-j кию удобно по одной причине. Это старейший налоговый оазис В1 России (с 1994 г.), поэтому его налоговая бюрократия сейчас наибо-j лее приспособлена к работе с международными налоговыми осво-1 бождениями, чего не скажешь об органах, обслуживающих прочие' низконалоговые зоны.

11.6. Как получить разрешение на создание оффшорной компании

Как было показано выше, все требования о получении раз­решений у российских контролирующих органов относятся не к факту контроля над оффшорным предприятием, а только к инве­стированию средств в его капитал или приобретению его ценных бумаг. Несмотря на то, что большинство российских предприни­мателей, контролирующих иностранные компании, либо просто игнорируют требование о получении лицензии, логично полага­ясь на конфиденциальность информации о владельцах в стране регистрации компании, либо законно это требование обходят, создавая схемы контроля без нарушения правил инвестирования за рубеж, есть ситуации, когда для реализации проекта желатель­но именно получение всех возможных разрешений. Если вы по­лучаете кредит на российское предприятие и иностранный банк требует создания оффшорной компании для обслуживания этой операции, то он скорее всего захочет, чтобы предприятие-получа­тель кредита владело 100% акций такой оффшорной компании (т.е. осуществляло прямой контроль над этим предприятием и могло все эти 100% акций заложить банку-кредитору). Хотите или нет, лицензию у Центробанка получать придется.

Один из юристов, помогавших подбирать материал для этой книги, имеет существенный опыт общения с Центральным бан­ком по поводу лицензий на перевод средств в капитал оффшор­ных компаний и берется утверждать, что обычному бизнесмену с ЦБ по этому вопросу лучше не связываться. Чтобы вам дали ли­цензию, нужно доказать, что создание оффшорной компании необходимо для привлечения в Россию или крупного кредита, или чего-либо в этом роде, а также пообещать полностью отчитывать­ся перед Центробанком о деятельности такой компании — вплоть до ежегодных выписок по ее счетам в банке. Во всех остальных случаях сотрудники ЦБ будут благоразумно исходить из интере­сов Российского государства и, скорее всего, вам откажут. (При­выкайте, господа, к тому, что ваши интересы очень часто будут прямо противоположны интересам государства.)

Список документов, которые требует Центробанк для выда­чи лицензий, раньше устанавливался для каждого конкретного случая (единой инструкции не было). Теперь Инструкция появи­лась, и я привожу полный список документов в этой главе. Обыч­но требуется пространная заявка с изложением сути проекта и с обоснованием, почему создание оффшорной компании выгодно для Российской Федерации (я уже говорил, что одним из таких обоснований может быть получение иностранного кредита). В дополнение к этому потребуются учредительные документы ино­странной компании и российского предприятия, а также справки из налоговой инспекции о том, что российское предприятие не имеет задолженности по налогам. Если речь идет о создании оффшорной компании для обеспечения кредита, то дополнитель­но потребуется изложение операции, ради которой получается кредит, а также документы от иностранного кредитора о его го­товности предоставить средства. Обычно парафированного кре­дитного соглашения или подписанного кредитором письма с из­ложением основных условий кредита бывает достаточно для того, чтобы начать лицензирование проекта.

Помимо получения лицензии в Центральном банке любые инвестиции российских резидентов за рубеж должны быть одоб­рены Министерством внешнеэкономических связей и зарегист­рированы в Государственном реестре.

Любопытна правовая природа этого требования. В Указе Пре­зидента № 213 от 15 ноября 1991 г. «О либерализации внешнеэко­

номической деятельности на территории РСФСР» (пункт 9) было установлено: «Осуществление инвестиций за рубежом, включая покупку ценных бумаг, юридическими лицами, зарегистрирован­ными на территории РСФСР, и советскими гражданами произво­дится по лицензии и в порядке, определяемом правительством РСФСР». Никакого постановления Правительства РСФСР, а за­тем и Российской Федерации по этому поводу издано не было. Норма на какое-то время повисла в воздухе. Затем в 1992 г. был принят Закон о валютном регулировании и валютном контроле, после которого все было поставлено на свои места; для любых инвестиций за рубеж устанавливалось требование получить ли­цензию Центробанка.

Однако не все так просто. Монопольное положение решать вопрос о лицензиях на зарубежные инвестиции, которое занял в силу закона Центробанк, не давало покоя другим ведомствам. И вот в лучших традициях российского чиновничьего нормотворче-ства в феврале 1994 г. Министерство внешнеэкономических свя­зей издало «Временный порядок выдачи заключения МВЭС Рос­сии о целесообразности осуществления инвестиций, включая покупку ценных бумаг и создание предприятий с участием рос­сийского капитала, за рубежом.» Как вы успели догадаться из названия, МВЭС тем самым «обрел» полномочия, по сути полно­стью параллельные центробанковским — разрешать или нет ин­вестировать капитал за границу. В качестве обоснования «Вре­менного положения» было названо Постановление Совета Ми­нистров СССР № 412 от 18 мая 1989 г. «О развитии хозяйствен­ной деятельности советских организаций за рубежом», в котором было установлено, что «зарубежные предприятия создаются со­ветскими государственными предприятиями, объединениями и организациями с согласия вышестоящих министерств...,» а всеми прочими юридическими лицами — «с согласия Министерства внешних экономических связей СССР и с учетом рекомендаций Министерства иностранных дел СССР», а также что «созданные зарубежные предприятия регистрируются советскими партнера­ми в специальном реестре.» Можно спорить, насколько правоме­рен этот пируэт ведомственного нормотворчества, но в настоя­щее время факт остается фактом: для (открытого) инвестирова­ния средств за рубеж вам придется сходить за разрешением и в Центробанк, и в Министерство внешнеэкономических связей.

Слава Богу, что хоть мидовские чиновники нашли себя слишком занятыми и не издали ничего по этому поводу — хотя могли бы, ведь Постановление СМ СССР упоминает и МИД.

Для Вашего сведения я публикую здесь весь список докумен­тов для каждого ведомства, а также требования, относящиеся к технико-экономическому обоснованию проекта.

13. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОФФШОРНОЙ КОМПАНИИ В РОССИИ:

БУДЬТЕ АККУРАТНЫ

Законодательство о налогах на иностранные предприятия в России так часто изменяется, что я боюсь анализировать здесь конкретные формулировки — вполне вероятно, что к моменту выхода книги в свет некоторые из них уже устареют. Хотя в этой главе я буду приводить цитаты из действующих инструктивных документов, основная цель главы — не детально прокомментиро­вать законодательство, а дать общие рекомендации и высказать общие предостережения относительно работы в России через офф­шорную компанию.

13.1. Постановка на налоговый учет

Постановка на налоговый учет еще не означает, что надо ав­томатически платить какие-то налоги, тем не менее, это первая стадия контроля над компанией, и к этой стадии надо либо хоро­шо подготовиться, либо попытаться законно ее избежать.

Согласно принятой 16 июня 1995 г. Инструкции Государст­венной налоговой службы №34, .на налоговый учет должны встать все иностранные юридические лица (что включает юридических лиц — участников товариществ и других предприятий, не имею­щих статуса юридических лиц), осуществляющие деятельность в Российской Федерации (при этом если планируется ведение дея­тельности в нескольких местах на территории России, встать на учет необходимо в каждом из этих мест). Норма сформулирована Достаточно широко, однако позволяет не вставать на налоговый учет тем лицам, которые на территории РФ деятельности не ве­дут, а, например, только получают с ее территории доходы.

Идем дальше. Для тех юридических лиц, которые в России деятельность не осуществляют, но получают доходы, предусмот­рено требование уведомить российские налоговые органы об ис­точнике таких доходов. Совершенно очевидно, что если у иност­ранного лица (а) нет в России имущества, на которое можно было бы обратить взыскание, (б) нет уполномоченного представителя, к которому можно было бы предъявить требования, и (в) нет желания использовать механизм уведомления для получения льгот по договорам об избежании двойного налогообложения, то заста­вить это лицо подать уведомление будет весьма проблематично. Впрочем, сама подача уведомления для иностранной компании не представляет большой проблемы и лишних налогов ей не до­бавляет, поэтому я не вижу особых причин, почему подачи уве­домления стоило бы избегать.

13.2. Постоянное представительство или нет?

Понятие постоянного представительства — не собственное изобретение российских законодателей. Оно было разработано очень давно, и не будет преувеличением сказать, что на этом понятии зиждется практически вся система норм по налогообло­жению иностранных компаний в большинстве стран. Принцип прост: если деятельность компании в какой-либо стране попадает под понятие постоянного представительства, то такая компания будет платить все местные налоги наравне с резидентами той стра­ны. Если же деятельность компании признается не образующей постоянного представительства, то к ней будет применен особый режим регулирования и, что самое главное, особые налоговые ставки.

Принята такая система норм и в России. Если деятельность иностранной компании в России образует, по российским зако­нам, постоянное представительство, то такая компания платит все российские налоги наравне с местными предприятиями: налог на прибыль по общей ставке (на момент выхода книги в свет — в среднем 35%) и другие налоги. Если же иностранной компании удается так построить свою деятельность, что российский закон не будет рассматривать ее как деятельность через постоянное

представительство, то правила налогообложения будут совсем иными. Вместо налога на прибыль будет взиматься (вернее, удер­живаться у источника выплаты) налог на доход, причем по пони­женной ставке (сейчас — 20%; в некоторых регионах, вроде Кал­мыкии или Алтая, — 13% за счет отсутствия Федеральной став­ки), и для некоторых видов дохода будут применяться специаль­ные ставки (доходы от фрахта — 6%, проценты и дивиденды — 15%).

Что же рассматривается в российском законодательстве как постоянное представительство иностранного юридического лица? Процитирую вышеупомянутую Инструкцию 34 (в редакции, дей­ствующей на день издания книги):

«1.4. Под постоянным представительством иностранно­го юридического лица в Российской Федерации для це­лей налогообложения понимается филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное ме­сто регулярного осуществления деятельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением преду­смотренных контрактами работ по строительству, уста­новке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию обору­дования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридичес­кому лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлече­нию дохода на территории Российской Федерации или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации» (курсив мой. — Автор)

Достоин удивления размах российской налоговой службы, признающей постоянным представительством даже человека, гу­ляющего по улице с доверенностью от иностранного лица в кар­мане (если по этой доверенности человек уполномочен представ­лять указанное лицо). Этакое гуляющее «постоянное представи­тельство»...

Помимо процитированных выше критериев постоянного представительства Инструкция содержит еще несколько:

«1.5. Иностранное юридическое лицо, в частности, рас­сматривается как имеющее постоянное представительст­во в случае, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через российскую организацию или физическое лицо, которые на основа­нии договорных отношений с иностранным юридичес­ким лицом представляют его интересы в Российской Фе­дерации, действуют от его имени и имеют полномочия на заключение контрактов от имени данного иностран­ного юридического лица или имеющие полномочия об­говаривать существенные условия контрактов.»

Заметим, однако, что если представительские/посредничес­кие функции выполняет местное предприятие, которому вообще свойственно выполнять такие функции (т.е. представительство других лиц — ее основная специализация), то работа через него не рассматривается как работа через постоянное представитель­ство. Таким образом, если ваша компания, например, играет на российском рынке ценных бумаг, то имеет смысл ВСЕГДА поль­зоваться услугами брокера (профессионального посредника), что­бы не попасть под определение постоянного представительства. Цитирую Инструкцию далее:

«... Вместе с тем, если указанная российская организа­ция или физическое лицо действуют в отношении ино­странного юридического лица не только в рамках своей основной (обычной) деятельности, но и как лицо, упол­номоченное заключать контракты и представлять его интересы в Российской Федерации, то в отношении этой особой деятельности они считаются постоянным пред­ставительством иностранного юридического лица, так как в данном случае действуют вне рамок своей обыч­ной деятельности.

1.6. Если иностранное юридическое лицо, являющееся участником предприятия с иностранными инвестиция­ми, кроме выполнения от имени такого предприятия за­

фиксированных в учредительных документах обязанно­стей осуществляет также другую деятельность в Россий­ской Федерации от своего имени (в пользу предприя­тия, иного юридического лица или в свою пользу) через постоянное место деятельности, то такая его деятель­ность также считается осуществляемой через постоян­ное представительство. Осуществляемой через постоян­ное представительство может быть признана деятель­ность иностранного юридического лица (являющегося одновременно участником предприятия с иностранны­ми инвестициями) в части, касающейся представления его сотрудникам и на территории Российской Федерации интересов третьих юридических лиц. В этом случае ино­странное юридическое лицо должно зарегистрировать свое постоянное представительство в установленном порядке.

1.7. Дочерняя компания иностранного юридического лица, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, не рассматривается как посто­янное представительство своей материнской (основной) компании (т.е. компании, имеющей существенное учас­тие в акционерном капитале другой компании) несмот­ря на то, что деятельность такой дочерней компании осу­ществляется под руководством материнской компании, поскольку в целях налогообложения такая дочерняя ком­пания является независимым юридическим субъектом и самостоятельным налогоплательщиком.

Тем не менее такая дочерняя компания является посто­янным представительством материнской компании, если она в силу договорных отношений с материнской ком­панией представляет ее интересы в Российской Федера­ции и имеет полномочия на заключение контрактов от ее имени.

1.8. Каждая строительная площадка с момента начала работ рассматривается как постоянное представительст­во...»

Каким же образом должна действовать иностранная компа­ния, чтобы не попасть под определение постоянного представи­тельства? Изложу несколько соображений.

ПЕРВОЕ. Компания не должна иметь в России «постоянно­го представителя» (извините за тавтологию). Если Вы контроли­руете оффшорную компанию и получили от нее генеральную до­веренность, НИКОГДА не пользуйтесь ей на территории России. Вместо этого либо получайте разовые доверенности на конкрет­ные действия (что, однако, не самый проверенный вариант: см. определение в статье 1.5 Инструкции), либо отсылайте все кон­тракты для подписания своим номинальным директорам. Второй вариант, конечно, более обременителен, однако гарантирует от­сутствие претензий со стороны налоговых органов, если все ос­тальное сделано правильно.

ВТОРОЕ. Если один из видов деятельности вашей оффшор­ной компании неизбежно попадает под определение постоянного представительства (например, торговля с местного склада), поза­ботьтесь, чтобы остальные виды деятельности осуществлялись через другие оффшорные компании (торговые операции, напри­мер). Иначе есть риск, что и эти виды деятельности попадут под ставку налога, предусмотренную для резидентов и постоянных представительств.

ТРЕТЬЕ. Никогда не забывайте о договорах об избежании двойного налогообложения! Эти договоры не только оговарива­ют, когда и где платить налоги, они (договоры) еще содержат нормы, определяющие критерии существования постоянного представительства. Запомните, что нормы, содержащиеся в дого­ворах об избежании двойного налогообложения, применяются всегда ВМЕСТО соответствующих норм российского законода­тельства. Зачастую правила международных договоров более ли­берально подходят к вопросу постоянного представительства, чем российский закон. Внимательно изучите тексты договоров и ре­шите, не стоит ли ту деятельность, которую вы вели раньше через компанию из страны без договора с Россией, перевести на компа­нию из страны, с которой есть договор, чтобы деятельность тем самым перестала создавать постоянное представительство? На­пример, по российскому законодательству контора в России, ве­

дущая от имени компании чисто информационную деятельность, является постоянным представительством иностранной компа­нии, а по договору России с Великобританией — нет.

13.3. Открытие банковских счетов

Прежде чем углубиться в изучение различных типов счетов, которые могут открывать в России иностранные компании, ре­шите для себя философский вопрос: а нужны ли вашей компании вообще счета в России?

1. Валютный счет

Иностранная компания — владелец счета может использо­вать его в качестве промежуточного звена для перевода своих средств (в том числе находящихся на других счетах) за границу, а также для покупки рублей на внутреннем валютном рынке. При желании иностранная компания может также зачислить свои средства с обычного валютного счета на депозитный счет в том же российском банке — проценты, естественно, будут выше, чем в западных банках. Единственной проблемой здесь будет мини­мизация налога на доход (15%), который в данном случае будет удерживаться из суммы процентов, начисляемых банком.

2. Рублевые счета

Иностранная компания в России (нерезидент) вправе от­крыть три вида рублевых счетов — их режим регулируется Инст­рукцией Центрального банка № 16 от 16 июля 1993 г. и Инструк­цией ЦБ № 45 от 26 июля 1996 г. — счета типа «Т», «И» и «С» (этот же режим предусмотрен для корреспонденстких счетов ино­странных банков в России). Каждый из этих счетов имеет свое назначение, преимущества и недостатки, и каждый из них может быть по-своему полезен иностранной компании.

Первый из указанных счетов, — текущий (счет типа «Т»), предназначен для обслуживания экспортно-импортных операций нерезидента, а также для содержания в России его представитель­ства. По сути это почти полный аналог расчетного счета россий­ского предприятия. Счет типа «И» (инвестиционный) предназна­чен для покупки российской валюты и некоторых ценных бумаг

в рублях (в основном акций), а также для инвестиционной дея­тельности. Счет типа «С» — нововведение, предназначенное ис­ключительно для операций нерезидентов с государственными ценными бумагами Российской Федерации.

Назначение счета типа «И» — оплата инвестиционных про­ектов и операции с некоторыми видами ценных бумаг в рублях. Средства с этого счета могут быть использованы для покупки рублевых ценных бумаг — акций и выпущенных резидентами иных ценных бумаг (в том числе приватизационных), а также ценных бумаг в иностранной валюте. Вместе с тем со счета «И» нельзя оплатить ценные бумаги в рублях, выпущенные нерези­дентами, счет «И» нельзя использовать для расчетов, с него нель­зя выдать кредит. На рубли, размещенные на счете типа «И», не начисляются проценты. Даже если вы не собираетесь вести инве­стиционную деятельность, счет «И» прекрасно дополняет счет типа «Т». Почему ? Дело в том, что со счета «Т» нельзя перевести свои же собственные средства за границу (кроме как через чужие корсчета — например прибалтийских банков), а со счета «И» можно. Если удастся правильно обосновать перевод денег со сче­та «Т» на счет «И», то дальше приобрести валюту и перевести ее за границу не составит никаких проблем. При этом, если у рос­сийской компании могли бы возникнуть какие-либо сложности с переводом валюты за границу, то у иностранной компании их не может быть по определению — головной офис вправе забирать у своего филиала денег столько, сколько ему вздумается без указа­ния каких-либо причин. А найти обоснование для перевода средств с «Т» счета на «И» счет легче, чем пытаться каким-то об­разом перевести деньги за рубеж, используя один лишь «Т» счет, или одно лишь российское предприятие.

Счет типа «Т», как уже отмечалось, в целом работает как рас­четный счет российского предприятия с одним лишь ограниче­нием — с него нельзя купить иностранную валюту С «Т» счета представительство иностранной компании может выдавать коман­дировочные расходы в рублях и оплачить расходы самого пред­ставительства. Помимо этой, «надводной» части айсберга, суще­ствуют менее заметные достоинства «Т» счета: в соответствии с п.2.8. раздела IV Инструкции Центробанка № 16 от 16.07.93, сред­

ства с «Т» счета могут быть использованы для предоставления кредита; с этого счета можно покупать ценные бумаги (за исклю­чением акций и государственных облигаций). Владелец «Т» счета

(может делать рублевые вклады (и получать по ним проценты). Перечислить средства с него на «И» счет (откуда их можно пере­вести за границу) можно вполне законно, минуя всякие ограни­чения (хотя сама Инструкция приводит закрытый перечень осно­ваний подобного перевода). Таким образом, работа в России че­рез постоянное представительство при прочих равных условиях (налоги, бюрократизм при регистрации и др.) имеет одно пре­имущество: вы в любой момент можете «обнулить» счета предста-I вительства, не прибегая к незаконным методам.

|     Помимо указанных выше счетов, недавно выпущенной Ин-; струкцией Центробанка (от 26 июля 1996 г. № 45) для операций нерезидентов с российскими государственными ценными бума­гами предусматриваются счета типа «С».

Операции со средствами со счета «С» могут производиться только после регистрации этого счета в налоговых органах (пункт 7 Указа Президента «О мерах по повышению собираемости нало­гов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» от 18 августа 1996 г. № 1212), а кредитные организации в трехдневный срок предоставляют в налоговые органы по запросу последних сведения об операциях клиентов этих кредитных организаций.

Средства со счетов «С» также могут быть использованы для покупки за рубли иностранной валюты, которая затем может быть переведена за границу без представления каких-либо справок, раз­решений либо иных документов.

Вместе с тем, пока отсутствует сколько-нибудь широкая практика проведения операций с использованием этих счетов — в этом признаются и сами банки. Помимо этого, круг банков, уполномоченных проводить операции нерезидентов с государст­венными ценными бумагами, достаточно узок.

В завершение необходимо отметить, что для физических лиц-нерезидентов открываются особые счета в рублях. Они не мо­гут быть использованы для инвестиционной деятельности, а пред­назначаются лишь для обслуживания пребывания нерезидентов в

Российской Федерации. Физические лица-нерезиденты вправе также иметь счета типа «И», предназначенные для сделок по куп­ле-продаже объектов приватизации (п.2.2 раздела II Инструкции

№16).

13.4. Какие налоги придется платить иностранной компании в России

Суммирую уже данную выше информацию о налогах с ино­странных компаний в России:

При деятельности через

постоянное представительство   ставки налогообложения,

действующие для российских предприятий и организаций.

При получении доходов без

постоянного представительства  суммы доходов от фрахта — 6%; дивиденды и проценты (термин «проценты» включает штрафные санкции) — 15%;

остальные доходы — 20%.

Если есть договор об избежании двойного налогообложения      согласно договору.

Налог на добавленную стоимость уплачивается всеми дейст­вующими в России иностранными компаниями (с тех, у кого нет постоянного представительства, он удерживается у источника выплаты), кроме случаев, когда та или иная операция освобожде­на от НДС (например, экспорт услуг, товара, операции с ценны­ми бумагами и др).

17. ПОСРЕДНИКИ В ОФФШОРНОМ БИЗНЕСЕ

17.1. Как работает посредническая цепочка

[Уникальность сферы оффшорных услуг по сравнению со все­ми остальными заключается в том, что практически никогда кли­ент не связан с оффшорными зонами и их сервисными службами напрямую. Тому есть две объективные причины: во-первых, уда­ленность оффшорного центра от страны, в которой находится клиент, а во-вторых, языковой барьер между клиентом и теми, кто занимается обслуживанием его компании в оффшорной зоне.

В этих условиях сложился целый класс посредников (я упо­требляю это слово без негативного оттенка, закрепившегося в рус­ском языке в начале 90-х годов), которые помогают потребителю услуг максимально быстро и комфортно этими услугами восполь­зоваться.

Обычно схема работы с клиентом в России строится следую­щим образом. Российская фирма публикует в газете объявление о продаже оффшоров, привлекает клиента и берет с него деньги. Далее заказ отправляется либо сразу в оффшорный центр, где рас­положена местная фирма, в свою очередь уже имеющая прямой выход на реестр компаний, либо сначала в адрес универсальной фирмы, расположенной где-либо в Европе или США, откуда за­каз перераспределяется опять-таки в оффшорный центр. Состав­ление документов, требуемых клиентом (доверенности, решения совета директоров и др.), обычно является прерогативой иност­ранной фирмы, хотя если заказ клиента стандартный, с составле­нием формы справляется и российский посредник.

В том случае, когда российскому заказчику удается самому связаться с иностранной фирмой, оказывающей оффшорные ус­

луги, цепочка сокращается либо до одного звена (например, если он обращается в кипрскую адвокатскую фирму за регистрацией кипрской компании), либо до двух, если клиент связался с фир­мой, предлагающей несколько разных юрисдикции, но находя­щейся при этом в какой-либо неоффшорной стране.

17.2. Различные категории посредников

Сейчас оффшорные услуги в России не предлагают лишь .очень ленивые: если года четыре назад операторов этого рынка можно было пересчитать по пальцам, то сегодня им несть числа.

«Старейшими» на рынке оффшорных услуг являются россий­ские фирмы, созданные на основе франчайзинга товарного знака иностранных универсальных фирм по регистрации оффшоров, и две-три чисто российские фирмы, занявшиеся этим бизнесом в самом начале 90-х. Иностранные юридические фирмы всегда го­товы были помочь в регистрации оффшорной компании или бан­ка, но их я не выделяю как операторов этого рынка по той про­стой причине, что регистрация оффшоров никогда не была у них основным видом деятельности и тем более никогда не реклами­ровалась.

После первой волны оффшорного бума на рынке начали бы­стро появляться новые российские фирмы, предлагающие услуги по регистрации и продаже оффшоров. Тогдашняя рентабельность этого бизнеса (более 1000 долларов с одной оффшорной компа­нии) и практически нулевые требования стартового капитала (только на офис и рекламу) сделали этот бизнес суперпритяга­тельным для тех, кто умел говорить по-английски, знал, как най­ти адреса иностранных фирм, оказывающих оффшорные услуги, и обладал мастерством убеждения российского клиента, что ему нужно как можно больше оффшоров.

Позже к оффшорному бизнесу подключились фирмы, для ко­торых это был шанс заработать дополнительные деньги и дивер­сифицировать пакет своих услуг. Так, «оффшорная лихорадка» охватила почти все фирмы, занимающиеся регистрацией и «зары-ванием» (слово «ликвидация» здесь неуместно) предприятий, а также часть обычных российских адвокатских фирм, которые

раньше занимались традиционным адвокатским ремеслом — ве­дением арбитражных дел и правовым консалтингом.

Большинство крупных российских банков также организо­вали у себя отделы, в задачу которых входило создание оффшор­ных компаний для клиентов банка: с одной стороны, это привя­зывало клиента к банку (банк владел конфиденциальной инфор­мацией о клиенте), с другой — давало банку возможность немно­го, но стабильно подзарабатывать.

Появление огромного количества операторов на оффшорном рынке значительно сбило цены: неизменными они остались толь­ко у иностранных юридических контор, просто потому, что они исчисляют свои цены не из расчета «сколько накинуть», а исходя из того, насколько затратным по времени является то или иное задание. Хотя повторю, «операторами оффшорного рынка» такие фирмы я бы не назвал.

	НОВОСТИ
Изменения
Прошла модернизация движка, изменение дизайна и переезд на новый более качественный сервер

	СЧЕТЧИК

БОЛЬШАЯ ЛЕНИНГРАДСКАЯ БИБЛИОТЕКА
	© 2010