Последовательность закрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах

БОЛЬШАЯ ЛЕНИНГРАДСКАЯ БИБЛИОТЕКА - РЕФЕРАТЫ - Последовательность закрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах

Последовательность закрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ

СЕВЕРНЫЙ ФИЛИАЛ

Кафедра гуманитарных и правовых дисциплин

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Тема: «Последовательность закрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах»

                                                                                  Выполнил: студент

 группы 0383

Петр

 (                  ) Петр

Руководитель:

Колпашево 2008

Содержание

Введение. 3

1. Принципы и последовательность закрытия счетов бухгалтерского   учета  5

2. Особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском учете. 12

2.1. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства". 12

2.2. Закрытие счетов сферы капитальных вложений. 19

2.3. Закрытие счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". 19

2.4. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки". 21

3. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета. 23

Заключение. 28

Список литературы.. 30

Введение

Предприятия в условиях рыночных отношений становятся юридически и экономически обособленными и независимыми. Это объективно усложнило их ориентацию в системе экономических связей и, следовательно, возросла значимость функций управления предприятием.

Управление невозможно без информации. Обеспечение принятия решений полной и достоверной информацией в нужное время - центральная и наиболее сложная проблема организации управления.

Внутренняя информация предприятия - данные из областей планирования, закупок, исполнения (производства), сбыта, финансирования, учета (бухгалтерских проводок), используемые для управления производством. Вид, объем и степень детализации информации для управления определяются на самом предприятии. Один из наиболее значимых элементов внутренней информации - информация о затратах на производство, которая согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) отражается в третьем разделе «Затраты на производство».

Для учета затрат и последующего их распределения служат операционные счета.

Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.

Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета. Не все затраты в течение года могут быть отнесены непосредственно на основное производство, значительная доля их аккумулируется на собирательно-распределительных счетах, многие из которых в условиях сельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года. Кроме того, наличие в хозяйстве вспомогательных производств также создает необходимость отнесения этих затрат на основное производство. Даже при отнесении их в течение года окончательное закрытие таких счетов, как правило, возможно, лишь в конце года. В результате закрытия собирательно-распределительных счетов вспомогательных производств возникает возможность исчисления себестоимости продукции основных отраслей и закрытия счетов основных производств в части завершенных процессов. Как известно, вся эта работа в сельском хозяйстве может быть осуществлена лишь в конце года. Наконец, на основе исчисления себестоимости могут быть определены фактические затраты по реализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических основ последовательности закрытия счетов бухгалтерского учета и отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах.

В соответствии с целью курсовой работы поставлены следующие основные задачи:

1. Рассмотреть принципы и последовательность закрытия счетов бухгалтерского   учета.

2. Показать особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском учете.

4. Охарактеризовать отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета.

Для написания курсовой работы была использована специальная литература по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Управленческий учет», периодические издания и методические рекомендации.

1. Принципы и последовательность закрытия счетов бухгалтерского учета

В конце финансового года осуществляют закрытие операцион­ных калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распредели­тельных счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура явля­ется составной частью работ по составлению бухгалтерской финансо­вой отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевре­менность и достоверность годового отчета.

В течение года на собирательно-распределительных счетах учи­тывают значительную часть затрат, которые можно распределить толь­ко в конце года. Несмотря на то, что действующими положениями общепроизводственные и общехозяйственные расходы можно в тече­ние года списывать полностью или по нормативному коэффициенту, в конце года становится необходимым скорректировать суммы, отне­сенные на соответствующие объекты учета, что определенным обра­зом влияет на себестоимость произведенной продукции, работ и ус­луг. Это, в свою очередь, влияет на конечные финансовые результаты предприятия.

Счета вспомогательных производств концентрируют затраты, основная часть которых должна быть отнесена на основное производ­ство. В некоторых хозяйствах такие счета тоже закрывают ежемесячно или ежеквартально, и тем не менее в декабре возникает необходимость уточнения некоторых сумм и опять же закрытия этих счетов. Такие операции приходится делать по результатам инвентаризации, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками, прочими дебито­рами и кредиторами.

После закрытия собирательно-распределительных счетов и сче­тов вспомогательных производств можно исчислить себестоимость продукции основного производства, закрыть эти счета и уточнить ре­зультаты на счетах продаж и прочих доходов и расходов. Это заверше­ние бухгалтерской работы за год.[1]

При закрытии счетов их сальдо переносят на другие счета.

Кроме закрытия счетов производят заключение ряда счетов. При этом сальдо таких счетов переносят на другую сторону счета, т.е. оп­ределяют конечное сальдо и записывают его в качестве начального остатка в регистр следующего отчетного периода.

До закрытия счетов следует провести ряд подготовительных ра­бот. В первую очередь руководители планово-финансовой службы предприятия проводят инструктивное совещание по вопросу порядка, сроков и содержания отдельных этапов работы. При этом устанавли­ваются состав инвентаризационных комиссий, сроки проведения ин­вентаризаций и др.

Прежде чем закрывать счета бухгалтерского учета:

-       производят все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинство хозяйственных опе­раций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труда начисля­ют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, кото­рым оплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работни­ками животноводства объем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работах начисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие;

-       по результатам инвентаризации на основании акта инвентариза­ционной комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостачи - на затра­ты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на увели­чение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т.д.;

-       проверяют полноту и правильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;

-       сверяют обороты и остатки аналитических счетов сданными синтетических счетов и предварительного баланса. По материальным счетам аналитические данные сверяют по сальдовым ведомостям и ведомости 46-АПК, по расчетным счетам - путем сверки журналов-ордеров с ведомостями аналитического учета, по операционным каль­куляционным счетам - сверкой данных Главной книги с лицевыми счетами (производственными отчетами).[2]

В предварительном балансе выводят развернутое сальдо по сче­там, которые предстоит закрыть или по которым сальдо вообще выво­дят развернуто. Это счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомога­тельные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Об­щехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хо­зяйства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", и др.

По счету 97 "Расходы будущих периодов" затраты, приходящие­ся на отчетный период, обычно списывают до составления предвари­тельного баланса. После этого на счете остается сумма, подлежащая списанию в будущих отчетных периодах. Однако такие записи можно сделать и после закрытия счета 23 "Вспомогательные производства".

Предварительный баланс составляют по данным Главной книги с учетом оборотов с начала года. Все обороты и сальдо по аналити­ческим счетам сверяют с соответствующими данными предвари­тельного баланса, и только после этого можно начинать операции по закрытию счетов.

Для составления заключительного баланса необходимо закрыть полностью следующие счета:

- 25 "Общепроизводственные расходы",

- 26 "Общехозяйственные расходы",

- 28 "Брак в производстве",

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", -90 "Продажи",

-91 "Прочие доходы и расходы",

- 99 "Прибыли и убытки".

Кроме затрат незавершенного производства полностью списы­вают затраты на аналитических счетах к счетам:

- 08 "Вложения во внеоборотные активы",

-20-1 "Растениеводство",

- 20-2 "Животноводство",

-20-3 "Промышленные производства",

- 23 "Вспомогательные производства",

- 97 "Расходы будущих периодов".

Отличительной чертой бухгалтерского учета является оценка хозяйственных средств по их себестоимости. Таким образом, до закры­тия счетов, т.е. в предварительном балансе, затраты вспомогательных производств включены в состав затрат основного производства по пла­новой себестоимости, стоимость семян и кормов собственного про­изводства тоже списана по плановой себестоимости. Готовая продук­ция, оприходованная по плановой себестоимости, списана в перера­ботку и на счет продаж в той же оценке. По мере закрытия счетов продукция, работы и услуги получают фактическую оценку. После закрытия операционных счетов в заключительном балансе будут отра­жены остатки по инвентарным, денежным, фондовым и расчетным счетам, по калькуляционным же счетам будут показаны только в раз­мере незавершенного производства, незавершенного строительства, незавершенного ремонта.

Счета по учету денежных средств, расчетов с организациями и лицами в процессе закрытия счетов не затрагиваются, а на счете 01 "Основные средства" и счетах по учету материальных ценностей толь­ко уточняется их стоимость, принятую при оприходовании.

При установлении очередности закрытия счетов учитывают, что полученная в течение года продукция - корма, семена, полуфабрика­ты и т.п., - до конца года расходуют на свои производственные нужды, не говоря о работах и услугах вспомогательных производств, которые в большей своей части потребляются основными производствами.

Поэтому основополагающим принципом при закрытии счетов принят следующий: по закрываемому счету не списываются откло­нения на у лее закрытые счета. И еще одно: отклонения по счетам вспомогательных производств на другие вспомогательные произ­водства не списывают, кроме затрат ремонтных мастерских и зат­рат по ремонту зданий и сооружений. Эти счета закрываются пу­тем списания учтенных затрат на другие счета, включая счета вспо­могательных производств.

Таким образом, часть стоимости продукции, работ и услуг на счетах не корректируется и остается в плановой оценке. Например, стоимость электроэнергии, отпущенной для ремонтной мастерской, услуги автотранспорта для электростанции, стоимость кормов, отпу­щенных рабочему скоту.

Для уменьшения числа таких условностей в первую очередь зак­рывают счета, имеющие наибольшее число потребителей и наимень­шее число встречных затрат, а в последнюю очередь закрывают счета с минимумом потребителей и большим числом встречных затрат.

Рекомендуется следующая очередность операций при закрытии счетов:

1.     Распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской и спи­сывают их по назначению, на счета текущего и капитального ремонта основных средств, изготовления инвентаря и пр.;

2.     Закрывают счет 23 "Вспомогательные производства", первы­ми закрывают счета 23-1 "Ремонтные мастерские" и 23-2 "Ремонт зда­ний и сооружений". Остальные субсчета закрывают в любой очеред­ности, при этом отклонения на счета вспомогательных производств не относят. В крупных предприятиях субсчет 23-3 "Машинно-тракторный парк" целесообразно закрывать последним, и в этом случае на этот субсчет можно списывать отклонения с других субсчетов;

3.     Распределяют и списывают соответствующую долю расходов будущих периодов со счета 97;

4.     Списывают по назначению учтенные на счете 20-1 "Растение­водство" распределяемые затраты: "Нераспределенные амортизаци­онные отчисления по основным средствам, используемым в растени­еводстве, подлежащие распределению", "Затраты (или отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежа­щие распределению", "Затраты по осушению, подлежащие распреде­лению", "Затраты по орошению, подлежащие распределению", "Зат­раты по уходу за полезащитными лесополосами";

5.     Распределяют и списывают расходы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";

6.     Закрывают счет 20-1 "Растениеводство" (кроме аналитических счетов незавершенного производства);

7.     Закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства на счете 20-3 "Промышленные производства";

8.     Закрывают аналитический счет "Основное стадо" на счете 20-2 "Животноводство";

9.     Закрывают аналитический счет "Переработка молока" на сче­те 20-3 "Промышленные производства";

10. Закрывают остальные аналитические счета на счете 20-2 "Жи­вотноводство";

11. Исчисляют фактическую себестоимость 1 ц живой массы на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", закрывают аналити­ческие счета по убою животных на счете 20-3 "Промышленные произ­водства";

12. Закрывают счет 28 "Брак в производстве" и остальные анали­тические счета на счете 20-3 "Промышленные производства";

13. Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

14. Закрывают счета сферы капитальных вложений;

15. Уточняют записи на счете 90 "Продажи", списывают остатки на субсчетах к указанному счету, закрывают счет;

16. Уточняют записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы", списывают сальдо на субсчетах указанного счета, закрывают счет;

17. Закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".

2. Особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском учете

2.1. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства"

Счет 23 "Вспомогательные производства" имеет наибольшее число адресов для отнесения своих затрат и наименьшее - для встреч­ных операций по отражению затрат с других операционных калькуля­ционных счетов. Это и позволяет закрывать счет первым.

В конце года по каждому субсчету (аналитическому счету) опре­деляют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг и списывают отклонения на соответствующие счета в зависимости от объема потребленных работ и услуг с таким расчетом, чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета.

Затраты ремонтной мастерской в течение года списывают на конкретные объекты учета затрат, в том числе и на счета вспомога­тельных производств по фактической себестоимости.

Аналогично списывают стоимость работ по ремонту зданий и сооружений. С других субсчетов работы и услуги, как правило, спи­сывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые одни вспомогательные производства выполнили для других вспомо­гательных производств, отклонения не списывают.[3]

Ремонтные мастерские. В конце года в первую очередь распре­деляют цеховые расходы ремонтной мастерской, если их не списывали в течение года. Если списание производили по нормативу, то произво­дят корректировки списанных сумм.

Цеховые расходы списывают пропорционально общей сумме прямых затрат, отнесенных на ремонтируемые объекты, сопровождая это распределение записью:

дебет счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитические сче­та отремонтированных объектов"

кредит счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитический счет "Цеховые расходы ремонтной мастерской").

Следующим этапом становится списание затрат ремонтной мас­терской по принадлежности:

кредит счета 23-1 "Ремонтные мастерские"

дебет счетов:

08 "Вложения во внеоборотные активы" - на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств;

10 "Материалы" - на затраты по изготовлению инвентаря, за­пасных частей и пр.;

20 "Основное производство" - на затраты по основному произ­водству;

25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму затрат отрас­левого характера;

26 "Общехозяйственные расходы" - на затраты общехозяй­ственного назначения;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на сумму затрат по содержанию жилого фонда, объектов социального и быто­вого плана, и пр.;

90 "Продажи" - на стоимость оказанных на сторону работ и услуг;

91  "Прочие доходы и расходы" - на суммы операционных расходов.

На счете 23-1 "Ремонтные мастерские" может оставаться пере­ходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.

Если сумма распределенных по нормативу цеховых расходов окажется больше фактических цеховых расходов, то распределение производят методом красного сторно.

Ремонт зданий и сооружений. Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершения текущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет может быть списана только часть накладных расходов строительства:

дебет счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений"

кредит счета 08-3 "Строительство объектов основных средств".

Доля таких расходов, приходящаяся на завершенный ремонт, спи­сывают на соответствующие затраты:

дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогатель­ные производства" и др.

кредит счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений".[4]

На этом субсчете тоже может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.

Автомобильный транспорт. Этот вид вспомогательных произ­водств выполняет грузоперевозки и специальные работы - перевозки пассажиров, выполняет функции передвижных ремонтных мастерс­ких, подъемных кранов, снегоочистителей и пр. Кроме того, большую работу выполняет легковой автомобильный транспорт.

Ранее отмечалось, что аналитический учет затрат, работ и услуг автомобильного транспорта может быть организован на одном аналитическом счете, в составе которого учитывают и цеховые расходы ав­томобильного транспорта. Тогда расчет сводится в первую очередь к расчету себестоимости 1 машино-дня. Затем определяют суммы, при­ходящиеся на грузовые автомобили, рассчитывают фактическую се­бестоимость 1 т км и списывают отклонения, исключая из расчета сто­имость работ и услуг для самообслуживания и для других вспомога­тельных производств.

По автобусам, легковым и специальным автомобилям отклоне­ния списывают по стоимости 1 машино-дня, также исключая из расче­та затраты на самообслуживание и для других вспомогательных про­изводств.

При втором варианте организации аналитического учета анали­тические счета открывают по видам машин, и специально открывают аналитический счет для учета цеховых (общегаражных) расходов. В конце года сначала распределяют цеховые расходы между видами ма­шин пропорционально числу машино-дней. По грузовым автомаши­нам отклонения списывают по себестоимости 1 т км, по легковым и специальным - по себестоимости 1 машино-дня.

Энергетические производства (хозяйства). На этом субсчете предприятия учитывают затраты на содержание и эксплуатацию энер­гетических производств и хозяйств, вырабатывающих различные виды энергии: электричества, тепла, холода, пара, сжатого воздуха и т.п., вклю­чая расходы на приобретение энергии со стороны.

Закрытие таких аналитических счетов однотипное. По данным производственных отчетов определяют суммы фактических затрат, количество выработанной или полученной со стороны энергии, коли­чество и плановую себестоимость энергии, использованной на соб­ственные нужды энергохозяйства и для вспомогательных производств. Использованную таки образом энергию и ее плановую себестоимость исключают из суммы фактических затрат и плановой оценки, опреде­ляют и списывают суммы отклонений на счета потребителей (кроме вспомогательных производств).

После списания отклонений счета энергетических производств и хозяйств закрываются и переходящего сальдо не имеют.

Водоснабжение. Калькуляционной единицей здесь является 1 куб. м. воды. В течение года воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года из суммы учтенных затрат ис­ключают количество и стоимость воды, потребленной вспомогательными производствами, а сумму отклонений списывают пропорцио­нально расходу воды каждым потребителем.

Гужевой транспорт. В течение года приплод от рабочего скота приходуют по плановой себестоимости 1 головы исходя из плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. В конце года в первую очередь определяют фактическую себестоимость 1 кормо-дня, определяют фактическую себестоимость приплода и спи­сывают отклонения по нему записью:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме"

кредит счета 23-7 "Гужевой транспорт".

Затраты за вычетом стоимости побочной продукции и стоимос­ти приплода представляют собой себестоимость выполненных рабо­чими лошадями работ. Из расчета исключают число и плановую себе­стоимость конедней, использованных для самообслуживания и других вспомогательных производств, определяют общую сумму отклонений и отклонения в расчете на 1 конедень (коэффициент распределения). Отклонения списывают:

дебет счетов:

08 "Вложения во внеоборотные активы",

10 "Материалы",

20 "Основное производство",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы",

29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

41 "Товары",

43 "Готовая продукция",

90 "Продажи".

кредит счета 23-7 "Гужевой транспорт"

После осуществления этих записей счет закрывается и переходя­щего сальдо не имеет.

Счет 23-3 "Машинно-тракторный парк". На субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк" в течение года по дебету отражают все затраты по транспортным работам тракторов, а также затраты на со­держание основных средств, работы и услуги, прочие затраты трак­торного парка, самоходных зерноуборочных комбайнов и других са­моходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестои­мость выполненных транспортных работ в условных эталонных гекта­рах, стоимость отработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасных частей и др. Такие материальные ценности по принятой системе оценивают и приходуют:

дебет счета 10 "Материалы"

кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк".

Поскольку на субсчете открывают аналитические счета "Трак­торный парк", "Самоходные зерноуборочные комбайны", "Самоход­ные силосоуборочные комбайна" и пр., то и закрытие каждого анали­тического счета производят автономно.

Аналитический счет "Тракторный парк" закрывают в два этапа. На первом этапе производят распределение нераспределенных расхо­дов - амортизации, затрат на ремонт (или отчислений в резерв на ре­монт основных средств), работ и услуг и прочих затрат. При этом учи­тывают специфику использования основных средств: амортизацию тракторов, площадок, навесов и гаражей для хранения техники, ма­шинных дворов распределяют между аналитическими счетами расте­ниеводства и транспортными работами пропорционально учтенным условным эталонным гектарам. Объем эталонных гектаров берут из соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов).

Амортизацию почвообрабатывающих машин и орудий распре­деляют пропорционально площадям обработки, посевных машин и агрегатов—пропорционально площадям посева, а по машинам специ­ализированного назначения (картофелесажалки, льнотеребилки и т.п.) - путем прямого отнесения на соответствующие культуры.

Аналогично распределяют затраты на ремонт или отчисления в резерв на ремонт основных средств тракторного парка. Стоимость работ и услуг распределяют пропорционально суммам амортизации, а прочие затраты - пропорционально условным эталонным гектарам.

Приходящуюся на растениеводство сумму затрат списывают за­писью:

дебет счета 20-1 "Растениеводство"

кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк"

После этого разница в записях по дебету и кредиту счета пред­ставляет собой сумму отклонений по транспортным работам тракто­ров, которые списывают на соответствующие объекты пропорциональ­но затраченным условным эталонным гектарам:

дебет счетов:

- 08 "Вложения во внеоборотные активы", -10 "Материалы",

-11 "Животные на выращивании и откорме",

- 20-2 "Животноводство",

- 20-3 "Промышленные производства",

- 25 "Общепроизводственные расходы",

- 26 "Общехозяйственные расходы",

- 28 "Брак в производстве",

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", -90 "Продажи".

кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк" (аналитичес­кий счет "Тракторный парк")

Закрытие аналитического счета "Самоходные зерноуборочные комбайны" сводится к распределению нераспределенной амортиза­ции, затрат на ремонт или отчислений в резерв на ремонт, стоимости работ и услуг и прочих затрат между отдельными культурами и груп­пами культур пропорционально условной уборочной площади по каж­дой культуре. По результатам распределения такие затраты списывают:

дебет счета 20-1 "Растениеводство"

кредит счета 23-3 "Машинно-тракторный парк" (аналитичес­кий счет "Самоходные зерноуборочные комбайны").

После этого аналитический счет закрывается и переходящего остатка не имеет.

Аналогично производят закрытие аналитических счетов, связан­ных с содержанием и эксплуатацией других самоходных комбайнов и машин.[5]

2.2. Закрытие счетов сферы капитальных вложений

Согласно действующим положениям, суммы капитальных вло­жений списывают по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере оприходования объектов основных средств. Поэтому в конце года речь может идти о списании сумм, отнесенных на дебет счета 08 в процессе списания отклонений по счетам 11 "Животные на выращивании и откорме", 20 "Основное производство", 23 "Вспомо­гательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы". Эти сум­мы в процессе закрытия счетов относят на конкретные объекты, т.е. на строительство и приобретение объектов основных средств, на перевод животных в основное стадо и т.п. Кроме того, при соответствующих положениях учетной политики организации в конце года могут рас­пределять накладные расходы строительства.

Поэтому по завершенным капитальным вложениям эти суммы будут списаны методом дополнительной записи или красного сторно:

дебет счета 01 "Основные средства"

кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По объектам, которые еще не приняты в состав основных средств, эти суммы будут учтены в составе незавершенных капитальных вложений.

2.3. Закрытие счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансо­во-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций син­тетические счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" сле­дует закрывать ежемесячно. Однако на субсчетах к этим синтетичес­ким счетам в течение года остается сальдо.

Поэтому в конце года предстоит не только списать суммы откло­нений, отнесенных на эти счета в процессе закрытия операционных калькуляционных счетов, но и списать остатки по субсчетам. При этом следует вариант, принятый организацией для отражения операций по продаже продукции (работ, услуг).

Первый вариант. Этот вариант предусматривает отражение в течение года выручки от продаж на субсчете 90-1 "Выручка", а себес­тоимости проданной продукции (работ, услуг) - на дебете субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". Суммы акцизов, налога на добавлен­ную стоимость, налога с продаж и т.п. учитываются на дебете субсчетов 90-3 "Акцизы", 90-4 "Налог на добавленную стоимость", 90-5 "На­лог с продаж".

В свою очередь ежемесячно финансовые результаты от продаж списывают записями по дебету или кредиту субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на кредит или дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, в конце года предстоит списать остатки по этим субсчетам.

Выручку от продаж списывают:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

кредит счета 90-1 "Выручка".

Себестоимость проданной продукции (работ, услуг) списывают:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

кредит счета 90-1 "Себестоимость продаж".

Суммы начисленных налогов списывают:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

кредит счетов 90-3 "Акцизы", 90-4 "Налог на добавленную сто­имость", 90-5 "Налог с продаж".

Второй вариант предполагает открытие субсчетов по продук­ции отдельных отраслей. Финансовые результаты от продаж предпола­гается списывать со счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". Таким образом, на каждом субсчете в течение года сальдо развернутое, где дебетовый оборот показывает себестоимость проданной продукции (работ, услуг), начисленных налогов (на субсчетах 1 -8) и суммы прибы­ли (на субсчете 9). В свою очередь кредитовый оборот показывает вы­ручку от продаж (на субсчетах 1 -8) и убыток от продаж (на субсчете 9).

Поэтому в конце года прибыль от продажи продукции (работ, услуг) следует списать:

дебет счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8)

кредит счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Убыток должен быть списан:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

кредит счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8).

При закрытии счета 91 "Прочие доходы и расходы" прочие дохо­ды списывают записью:

дебет счета 91-1 "Прочие доходы"

кредит счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

а прочие расходы:

дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

кредит счета 91-2 "Прочие расходы".

2.4. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают в конце года при состав­лении отчетности. Ежемесячно или ежеквартально учтенные на от­дельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы пе­речисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют ко­нечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или убыток.

Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявлен­ного финансового результата деятельности и направлению его по на­значению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток с уче­том списания чрезвычайных доходов и расходов и налога на прибыль хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае положительного финансового результата нераспреде­ленную прибыль списывают бухгалтерской записью:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае отрицательного финансового результата непокрытый убыток списывают:

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Одна из этих записей является заключительной по итогам года и делается 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.[6]

3. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета

Общие положения. Закрывают бухгалтерские счета, на ос­новании специально составленных ведомостей (бухгалтерских спра­вок) (ф. № 306-АПК). Информацию из этих справок отражают в соот­ветствующих регистрах бухгалтерского учета.

Большинство счетов, в которых выполняют записи по их за­крытию, помешены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по учету затрат на производство и др.). Поэтому для отражения операций по зак­рытию этих счетов возникает необходимость открывать дополнитель­ный бланк журнала-ордера № 10-АПК (тринадцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: № 11-АПК, 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В то же вре­мя по некоторым регистрам и, в частности, по большинству ведомос­тей аналитического учета, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в тех же регистрах.

Отражение операций в отдельных регистрах. Рассмотрим порядок записей в регистры бухгалтерского учета операций по закрытию основных счетов.

При закрытии аналитических счетов на счете 23 "Вспомогатель­ные производства" на основании бухгалтерских справок делают запи­си по кредиту этих счетов в сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты). Записи делают по кредиту каждого произ­водства общими суммами калькуляционных разниц, а по дебету ана­литических счетов по направлениям выполненных работ и услуг в сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) по расте­ниеводству; животноводству, промышленным производствам, обще­производственным расходам в растениеводстве, общепроизводствен­ным расходам в животноводстве, общехозяйственным расходам, об­служивающим производствам и хозяйствам, расходам будущих пери­одов, в ведомости № 62-АПК по работам и услугам, выполненным на сторону. Одновременно в журнале-ордере № 10-АПК делают разно­ску общей суммы калькуляционной разницы по кредиту счета 23 и дебету соответствующих корреспондирующих счетов.

Результаты распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов при закрытии счетов 25 "Общепроиз­водственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом.

Суммы расходов, подлежащих распределению, получают из свод­ных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) за декабрь. На основании бухгалтерской справки делают заключительные записи по кредиту счетов в этих лицевых счетах, после чего их закрывают.

Одновременно полученные в результате распределения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов записывают на аналитические счета основных производств в сводные лицевые сче­та затрат (сводные производственные отчеты) по растениеводству, животноводству, промышленным производствам, а также в ведомость № 62-АПК в части работ и услуг, выполненных на сторону, и в ведо­мость № 79-АПК - в части накладных расходов по строительству.

На основании этой же справки в соответствующих графах жур­нала-ордера № 10-АПК делают разноску сумм общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов по кредиту счетов 25 и 26 и дебету корреспондирующих счетов.

Аналогично делают заключительные записи по счету 97 "Расхо­ды будущих периодов" в сводном лицевом счете по данному счету (сводном производственном отчете) и в лицевых счетах (сводных произ­водственных отчетах) основных производств, а также в журнале-орде-ре№10-АПК.

По субсчету 20-1 "Растениеводство", как было рассмотрено выше, составляют две бухгалтерские справки: одну - на списание рас­пределяемых затрат внутри счета 20-1 (амортизация и отчисления (зат­раты) на ремонт по основным средствам, подлежащим распределе­нию, затраты на орошение, осушение, подлежащие распределению, и др.), вторую - на распределение калькуляционных разниц по продук­ции отрасли растениеводства.

На основании первой бухгалтерской справки делают записи о распределении этих затрат в сводном лицевом счете (сводном произ­водственном отчете) по растениеводству. При этом аналитические сче­та расходов, подлежащих распределению, закрывают сторнировочными записями, и соответствующие суммы распределенных затрат обычной записью переносят на аналитические счета по объектам учета затрат.

На основании второй бухгалтерской справки суммы калькуля­ционных разниц записывают по кредиту аналитических счетов в свод­ный лицевой счет (сводный производственный отчет) по растение­водству (при экономии затрат - методом красное сторно, при пере­расходе - методом дополнительной проводки), и одновременно по дебету аналитических счетов в соответствии с каналами использова­ния продукции в соответствующие сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) производств и отраслей.

В частности, по продукции, использованной на корм скоту, сум­мы отклонений переносят в сводный лицевой счет (сводный произ­водственный отчет) по животноводству, израсходованной на посев - в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по растени­еводству на аналитические счета затрат под урожай будущего года.

По реализованной продукции делают записи в ведомость № 62-АПК, по оставшейся на складе - в ведомость № 46-АПК.

Списанные суммы распределенных затрат и калькуляционных разниц отражают в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-1 и дебету корреспондирующих счетов.

Такой же принцип заключительных записей используется и по аналитическим счетам животноводства и промышленных производств. Общие итоги по справкам записывают в журнал-ордер № 10 АПК по кредиту субсчетов 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленные про­изводства" и дебету корреспондирующих счетов. Одновременно дела­ют соответствующие записи в сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) отраслей и ведомости аналитического уче­та по направлениям списания калькуляционных разниц.

Общую сумму калькуляционных разниц по продукции выращи­вания животных отражают обычным путем в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-2 "Животноводство" в корреспонденции с дебетом счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

Одновременно эти суммы развернуто отражают в журнале-ордере № 14-АПК (тринадцатый бланк для заключительных записей) и ведомости № 73-АПК записями за отчетный месяц. Затем в ведомости опре­деляют общую сумму оборотов с учетом калькуляционных разниц.

На основании этих данных исчисляют себестоимость 1 ц живой массы скота, и после сопоставления с плановой себестоимостью опре­деляют калькуляционные разницы по себестоимости живой массы животных. Суммы калькуляционных разниц распределяют в соответ­ствии с направлениями использования скота и записывают по реали­зованным животным - в ведомость № 62-АПК (дополнительный бланк), по животным, переведенным в основное стадо, - в таблицу анали­тических данных "Аналитические данные по формированию основ­ного стада".

Одновременно суммы калькуляционных разниц, подлежащих списанию по выбывшему поголовью, отражают по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в ведомости № 73-АПК и в журнале-ордере № 14-АПК. После этого поголовье, оставшееся в хо­зяйстве на конец года, будет отражено по фактической себестоимости живой массы скота.

В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей (кроме затрат в неза­вершенном производстве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступают к отражению в регистрах опера­ций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

В журнал-ордер № 11 -АПК записывают суммы кредитового обо­рота по счету 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Одновременно суммы дебетового и кредитово­го оборотов с составляющими суммами (плановая себестоимость, суммы калькуляционных разниц, расходы на реализацию, полная себестоимость) и подразделением всех сумм по основным направле­ниям реализации показывают в разделе аналитических данных по сче­ту 90 "Продажи" в ведомости 76-АПК.

В журнал-ордер № 15-АПК записывают сумму кредитового обо­рота по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Одновременно в ведомости 76-АПК в разделе аналитических данных к счету 99 отражают суммы списанного дебето­вого оборота (убыток от реализации) и кредитового (прибыль от реа­лизации). Для этого заполняют графы "дебет" и "кредит" за отчетный месяц и подсчитывают общие суммы прибылей и убытков с начала года. Аналогичным образом отражают финансовые результаты по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Затем в ведомости 76-АПК в разделе аналитических данных к счету 99 "Прибыли и убытки" отражают заключительные записи по закрытию аналитических счетов счета 99 и перечислению финансового результата за отчетный год на счет 84 ""Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". После списания прибыли закрывают и этот счет с отражением в журнале-ордере и в ведомости аналитического учета.[7]

Заключение

Итак, в ходе написания курсовой работы мною были освещены принципы и последовательность закрытия счетов бухгалтерского учета, а также особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском учете и отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах.  

В ходе изучения данной темы можно сделать следующие выводы:

В конце финансового года осуществляют закрытие операцион­ных калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распредели­тельных счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура явля­ется составной частью работ по составлению бухгалтерской финансо­вой отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевре­менность и достоверность годового отчета.

Прежде чем закрывать счета бухгалтерского учета:

-       производят все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинство хозяйственных опе­раций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труда начисля­ют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, кото­рым оплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работни­ками животноводства объем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работах начисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие;

-       по результатам инвентаризации на основании акта инвентариза­ционной комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостачи - на затра­ты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на увели­чение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т.д.;

-       проверяют полноту и правильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;

-       сверяют обороты и остатки аналитических счетов сданными синтетических счетов и предварительного баланса. По материальным счетам аналитические данные сверяют по сальдовым ведомостям и ведомости 46-АПК, по расчетным счетам - путем сверки журналов-ордеров с ведомостями аналитического учета, по операционным каль­куляционным счетам - сверкой данных Главной книги с лицевыми счетами (производственными отчетами).

Для уменьшения числа таких условностей в первую очередь зак­рывают счета, имеющие наибольшее число потребителей и наимень­шее число встречных затрат, а в последнюю очередь закрывают счета с минимумом потребителей и большим числом встречных затрат.

Закрывают бухгалтерские счета, на ос­новании специально составленных ведомостей (бухгалтерских спра­вок) (ф. № 306-АПК). Информацию из этих справок отражают в соот­ветствующих регистрах бухгалтерского учета.

Большинство счетов, в которых выполняют записи по их за­крытию, помешены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по учету затрат на производство и др.). Поэтому для отражения операций по зак­рытию этих счетов возникает необходимость открывать дополнитель­ный бланк журнала-ордера № 10-АПК (тринадцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: № 11-АПК, 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В то же вре­мя по некоторым регистрам и, в частности, по большинству ведомос­тей аналитического учета, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в тех же регистрах.

Список литературы

1.     Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской»/Положение по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 176 с.

2.     Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»» (ПБУ 9/99)/Положение по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 176 с.

3.     Ивашкевич В. Б.  Бухгалтерский учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 576 с.

4.     Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2002. – 560 с.

5.     Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистка, 2003. – 488 с.: ил.

6.     Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский учет, часть 2 (по новому плану счетов): Учебное пособие. – Воронеж ВГАУ, 2002. – 322 с.

7.     Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.: Экономика-пресс, 2002 г.

8.     Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Закрытие бухгалтерских счетов и составление бухгалтерской (финансовой отчетности): Учебное пособие. Воронеж: вгау, 2004-142с.

9.     Лукьяненко В.М. Управленческий учет в сельскохозяйственных предприятиях. Новосибирск, 2003 г.

10. Варламов В.А. Закрытие операционных и результативных счетов // Бухгалтерский учет. – 2006 г. - №13, С.44.

11.  Дорохов В.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях и последовательность закрытия счетов. // Глав бух, 2004 г., №5.

12. Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. – ИЦ «Март». – 2002 г.

13. Ярмоленко В.П. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2005 г., №12.

14. Соловьева О.В. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК. М.: Юнити, 2005 г., С.508.

[1] Варламов В.А. Закрытие операционных и результативных счетов // Бухгалтерский учет. – 2006 г. - №13, С.44.

[2] Варламов В.А. Закрытие операционных и результативных счетов // Бухгалтерский учет. – 2006 г. - №13, С.45.

[3] Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. – ИЦ «Март». – 2002 г., С. 204.

[4] Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.: Экономика-пресс, 2002 г.

[5] Лукьяненко В.М. Управленческий учет в сельскохозяйственных предприятиях. Новосибирск, 2003 г., С.249-251.

[6] Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Закрытие бухгалтерских счетов и составление бухгалтерской (финансовой отчетности): Учебное пособие. Воронеж: вгау, 2004-142с.

[7] Ярмоленко В.П. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2005 г., №12.