Состояние и совершенствование учёта поступления производственных запасов на предприятии (организации...

БОЛЬШАЯ ЛЕНИНГРАДСКАЯ БИБЛИОТЕКА - РЕФЕРАТЫ - Состояние и совершенствование учёта поступления производственных запасов на предприятии (организации...

Состояние и совершенствование учёта поступления производственных запасов на предприятии (организации...

Содержание.

Введение                                                                                                      3

1. Производственные запасы и состояние их учета на предприятии (организации, фирме).                                                                                4

1.1.  Бухгалтерский учет и его роль в системе управления производством.         4

1.2.  Понятие, классификация, оценка производственных

запасов и задачи их учета.                                                                            5

1.3. Основные нормативные документы, регламентирующие

состояние учета производственных запасов.                                             14

1.4. Синтетический и аналитический учет производственных

запасов (Регистры по учету движения материалов).                                   16

2. Организация и совершенствование учета производственных

запасов на предприятии (организации фирме).                                           27

2.1.   Организация учета поступления и расходования производственных запасов. Отчетность об их движении.                                                              28

2.2.   Система учета производственных запасов на складах

и в бухгалтерии (корреспонденции счетов) на предприятии.                     35

2.3.   Оценка результатов инвентаризации материалов.                            42

2.4.   Основные направления совершенствования учета

использования производственных запасов.                                                 48

Заключение                                                                                                    53

Список сокращений                                                                                      54

Библиографический список                                                                          55

Приложение № 1 «Форма № М - 2»                                                              58

Приложение № 2 «Форма № М - 4»                                                              59

Приложение № 3 «Форма № М - 7»..                                                            60

Приложение № 4 «Форма № М - 35»                                                            64

Приложение № 5 «Форма № М - 8».                                                         66

Приложение № 6 «Форма № М - 11».                                                       68

Приложение № 7 «Форма № М - 15».                                                       69

Приложение № 8 «Форма № М - 17».                                                       71

Приложение № 9 «Форма № ИНВ-19».                                                     73

Введение.

В условиях становления рыночных отношений значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия. Четко организованный учет позволяет предупредить злоупотребления и нарушения.

Производственные запасы обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов.

Целью данной работы является то, что на основе действующих законодательно-нормативных актов, рассмотрены учет, организация и оценка производственных запасов предприятия, а также предложены пути улучшения ведения их учета.

Объектом исследования данной работы послужило государственное предприятие ОАО «Балтийский завод», в городе Санкт - Петербург.

В соответствии с поставленной целью дипломной работы рассмотрены следующие вопросы. В первой главе производственные запасы раскрыты как объект учета и управления, рассмотрены основные нормативные документы; во - второй главе – раскрыто движение производственных запасов, учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии, инвентаризация, а также рассмотрен их учет и пути его улучшения.

В процессе исследования ОАО «Балтийский завод» использовались законодательно нормативные акты бухгалтерского учета, применялись исследовательские методы, специальная экономическая литература.

1.     Производственные запасы и состояние их учета на предприятии.

1.1 Бухгалтерский учет и его роль в системе управления производством.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть "языком бизнеса".

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятий, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями, в процессе их деятельности.

Изменение системы общественных отношений и стремительное развитие рыночной экономики вызвало необходимость разработки Правительством Российской Федерации Программы реформирования бухгалтерского учета[1].

Основной целью указанной Программы являлось приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Правительство Российской Федерации в постановлении от 06.03.98 г. №  283 определило, что главная задача Программы  реформирования бухгалтерского учета состоит в создании приемлемых условий последовательного полезного рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

В соответствии с правительственной Программой реформирования бухгалтерского учета в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета были разработаны и утверждены новые Положения по бухгалтерскому учету1, новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций 2и инструкция по его применению, введено в действие новое налоговое законодательство в виде Налогового кодекса Российской Федерации 3 и др.

Указанными нормативными документами были введены новые понятия и новые объекты бухгалтерского учета: нематериальные активы, финансовые вложения, займы и др.

Эти и другие новшества привели к существенным изменениям методологии бухгалтерского учета, знание которой необходимо для успешной работы всем категориям работников финансовых, экономических и бухгалтерских служб предприятий.

Своевременный анализ бухгалтерской отчетности, сформированной по данным бухгалтерского учета, дает возможность предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности предприятия, выявить внутрихозяйственные резервы с целью дальнейшего развития организации и обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.2. Понятие, классификация, оценка производственных запасов и задачи их учета.

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств 1материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативно установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

-         используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции предназначенной для продажи;

-         предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

-         используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе материально-производственных запасов (далее – МПЗ) должны учитываться производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции либо для управленческих нужд.

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

•        правильная организация материально-технического снабжения;

•        хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

•        использование прогрессивных норм расхода материальных ресурсов;

•        набор лиц, материально ответственных за прием, сохранность и отпуск материальных ресурсов.

Для правильной организации учета материальных ресурсов важное значение имеет их научнообоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

На производственных предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов. Одни полностью потребляются в производственном процессе (сырье и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т. п.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).

Производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

1.     сырье и основные материалы;

2.     покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3.     вспомогательные материалы;

4.     возвратные отходы производства.

5.     инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Для целей аналитического учета производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств.

Внутри групп производственные запасы (в том числе материалы) подразделяют по видам, сортам, маркам, и т.д.

Номенклатура – ценник1 – это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура – ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия.

Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер (Приложение № 1), разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов), который является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов.

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.

С введением в действие ПБУ 5/011 при учете МПЗ разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета МПЗ осуществляется в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Готовая продукция - это часть МПЗ, предназначенных для продажи.

Товары2 - это часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Укрупненная классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рис. 1. (Приложение 2).

Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»3 материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов,   согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки запасов4:

-       по себестоимости каждой единицы;

Принятие материалов к учету по фактической себестоимости каждой единицы оформляется такими проводками:

Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов; Дебет 10 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 10 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднику при приобретении материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены расходы на материалы и сопутствующие услуги;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

-       по средней себестоимости;

-       по себестоимости первых по времени закупок – ФИФО1;

-       по себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО2.

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке и материалам, которые не могут заменять друг друга.

Пример. В мае 2005 г. предприятие приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, 1 кг краски стоит 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска приобретена через фирму-посредника.

Бухгалтер предприятия делает такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 1 500 000 руб. ((177 руб. - 27 руб.) х 10 000 кг) – оприходована масляная краска;

Дебет 19 Кредит 60 - 270 000 руб. (27 руб. х 10 000 кг) - учтен НДС по

масляной краске;

Дебет 60 Кредит 51 - 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000) - оплачены краска поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 270 000 - принят к вычету НДС.

Таким образом, на счете ! 0 будет отражена стоимость краски по фактической себестоимости в сумме 1 500 000.

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов1. Для этого нужно поступить так:

1) к стоимости остатка материалов на начало месяца (дебетовое сальдо счета 10 "Материалы"  ) прибавить стоимость материалов, поступивших за месяц (дебетовый оборот по счету 10);

2)   к количеству материалов  на  начало месяца прибавить  количество материалов, поступивших за месяц;

3) разделить показатель, полученный в пункте 1, на показатель, полученный в пункте 2.

В результате получится средняя себестоимость единицы материалов. Ее можно рассчитывать как по итогам месяца, так и после каждого поступления (расходования) материалов.

Чтобы определить стоимость материалов к списанию, среднюю себестоимость единицы нужно умножить на общее количество списанных материалов.

Пример. Предприятие купило кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб.(без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья -2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании метода средней себестоимости вначале бухгалтер определяет среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича): (35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.): (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича к списанию составит:

3,69 руб. х 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича надо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

- 92 250 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ,

При оценке материалов по методу ФИФО себестоимость материальных ценностей приобретенных первыми должна быть списана на издержки производства первой. Оставшиеся материальные ценности оцениваются, исходя из себестоимости последней по времени закупки.

При оценке материалов по методу ЛИФО себестоимость материальных ценностей приобретенных последними, используется для определения себестоимости списания на производство материалов в первую очередь. Оставшиеся материальные ценности на конец месяца оцениваются, исходя из себестоимости первой по времени закупки.

Применение указанных методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Пример оценки материалов по методам ФИФО, ЛИФО и средней себестоимости представлен в табл. 1. (Приложение 3).

- При оценке производственных запасов по методу средней себестоимости производится ее расчет для каждого вида материальных ценностей. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц материальных ценностей. В результате средняя себестоимость единицы конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списанных на издержки производства и оставшихся в наличии.

Предприятие при формировании учетной политики1 имеет возможность выбора метода оценки производственных запасов. Может быть выбран любой вариант.

Фактическая себестоимость проданной в течение месяца (отчетного периода) готовой продукции и товаров, и их остатка на конец месяца, определяется с помощью дополни гельного расчета по следующей формуле:

Сф = ПхК3,                                                         (1)

где Сф — фактическая себестоимость готовой продукции и товаров;

П – объем продаж готовой продукции и товаров за месяц (отчетный период) в продажных ценах;

К3 – коэффициент затрат.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость2 и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся3:

-       суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-       суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

-       таможенные пошлины;

-       невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
МПЗ;

-       вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

-       затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию.

-       затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях.

-       иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Перечень затрат является открытым, т.е, предусматривает возможность включения в фактическую себестоимость МПЗ отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке. МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

МПЗ на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов.

Основными задачами учета МПЗ на предприятии являются1:

-       формирование фактической себестоимости запасов;

-       правильное и своевременное документальное оформление операций и
обеспечению достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

-       контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

-       контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов,
обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и
оказание услуг;

-       своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их
возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в
оборот;

-       проведение анализа эффективности использования запасов.

1.3. Основные нормативные документы, регламентирующие состояние

учета производственных запасов.

Основными нормативными документами, регламентирующими состояние учета производственных запасов, являются1:

1.       Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском
учете».

2.       Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально
производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом
Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

3.       Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
ПБУ 19/02, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от
10.12.2002 г. № 126н.

4.       Методические указания по бухгалтерскому учету материально -
производственных запасов, утвержденные приказом Министерства
финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

5.       Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 г. № 135н.

6.       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7.       Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. №49.

8.       Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

9.       Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результата инвентаризации, утвержденные Постановлением
Госкомстата РФ от 18.08.1999 г. № 88.

10.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

1.4.                        Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Министерства труда РФ от 18.12.1998 г. №51.

      Синтетический и аналитический учет материалов.

Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 "Материалы". Этот счет имеет следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 Топливо;

10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы".

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", и др.

Синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" разрешается вести двумя способами1:

·        по фактической себестоимости;

·        по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 "Материалы" отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

Пример. В мае 2005 г. предприятие приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, 1 кг краски стоит 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска приобретена через фирму-посредника. За ее услуги заплачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер предприятия делает такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 1 500 000 руб. ((177 руб. - 27 руб.) х 10 000 кг) -оприходована масляная краска;

Дебет 19 Кредит 60 - 270 000 руб. (27 руб. х 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;

Дебет 10 Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены посреднические услуги;

Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтен НДС по счету-фактуре посредника;

Дебет 60 Кредит 51 - 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000+10 000 + 1800) -оплачены краска поставщику и услуги посредника;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 271 800 руб. (270 000 + 1800) - принят к вычету НДС.

Таким образом, на счете 10 будет отражена стоимость краски по фактической себестоимости в сумме 1510 000 руб. (1 500 000 + 10 000).

При втором способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости  материальных ценностей".  По дебету  счета   10  материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15. За учетную цену (по выбору предприятия) можно принять:

-       цену поставщика;

-       фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

-       фиксированную цену, утверждаемую на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в
учетной политике предприятия.

При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делают проводки:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены расходы на приобретение материалов; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту – их учетную цену.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуйте по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).

Пример. Предприятие 1 мая 2005 г. получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике предприятия, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.

3 мая 2005 г. предприятие получило счет-фактуру от поставщика краски на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

5 мая 2005 г. получен счет-фактура от транспортной компании на услуги по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Бухгалтер предприятия делает такие проводки:

          1 мая Дебет 10 Кредит 15-14 000 руб. (140 руб. х 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;

          3 мая Дебет 15 Кредит 60-15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски в ценах поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;

          5 мая Дебет 15 Кредит 60 - 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы по доставке краски на склад;

          Дебет 19 Кредит 60-360 руб. - отражен НДС по счету-фактуре транспортной компании.

Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована учетная стоимость материалов, а по дебету - их фактическая себестоимость.

Если  учетная   цена  запасов  оказалась  меньше   их  фактической себестоимости, то в учете делается запись:

Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, в учете на сумму превышения делают проводку:

Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета: 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и др.;

71 "Расчеты с подотчетными лицами – на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

23 Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов

собственного производства;

20 "Основное производство" - на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

Если при приеме материалов обнаруживается их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 "Материалы" целесообразно открыть два аналитических счета:

·        материалы по учетным ценам;

·        транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости
материалов.

         Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)1 организации принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;

Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ № 119 от 28.12.2001 г.

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы";

в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике предприятия.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитический счет "Центральный склад"; кредит счета 10 "Материалы", аналитический счет "Производственный цех".

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов:

20 "Основное производство" – на  стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

23 "Вспомогательные производства" на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;

25    "Общепроизводственные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 "Общехозяйственные расходы" – на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

28 "Брак в производстве» – на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу способом "красное сторно", т. е, отрицательными числами (сторнировочная запись).

При способе учета материалов по учетным ценам на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредитуются счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предприятия – о или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций.

На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуется счет 10 "Материалы" и кредитуются счета:

15  "Заготовление и приобретение материалов" – на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;

16   "Отклонение в стоимости материалов" – на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их  фактической себестоимостью.

Пример. В мае 2005 г. предприятие купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам (500 руб. за единицу). Было приобретено 700 единиц материала. По документам поставщика материалы стоят 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер предприятия делает проводки:

Дебет 10 Кредит 15 - 350 000 руб. (500 руб. х 700 ед.) – оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60 - 300 000 руб. (354 000 - 54 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60 - 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам;

Дебет 15 Кредит 16 - 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью.

Дебетовое сальдо по счету 16 в конце отчетного месяца списывают на те же счета, что и материалы, пропорционально их стоимости. Сумму к списанию рассчитывают так:

К дебетовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавляют оборот по дебету этого счета за месяц. Затем делят данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножают полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате получается сумма отклонений, которая должна быть списана.

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на счет учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись: Дебет 91-2 Кредит 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете дебетуют счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" и кредитуют счет 15 "Заготовление и приобретение материалов". Остаток счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц.

Учтенные в течение месяца на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют счет 16 "Отклонение в стоимости материалов". В противном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись.

Пример. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 мая 2005 г. у предприятия числились в учете:

-       остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

-       дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В мае были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. По документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В мае на основное производство списаны материалы на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. Бухгалтер предприятия делает записи:

Дебет 10 Кредит 15-50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60 – 60 000 руб. (70 000 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60-10 800 руб. - учтен НДС по материалам; Дебет 16 Кредит 15-10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10-40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов к списанию на счет 20 составит: (2000 руб. + 10 000 руб.): (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб.

Бухгалтер списывает отклонения проводкой:

Дебет 20 Кредит 16 - 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо счета 16 по списанным запасам в конце месяца сторнируется со счетов, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают так: К кредитовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавляют оборот по кредиту этого счета за месяц. Затем делят данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножают полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате получится сумма отклонений, которая должна быть списана.

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16 - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируется со счета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись: Дебет 91-2 Кредит 16 - сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1.     Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" – на фактическую себестоимость реализованных материалов Кредит счета 10 "Материалы".

2.     Дебет счета 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на продажную стоимость материалов Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

3.     Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" — на сумму НДС пореализуемым материалам Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".  Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

В случае же реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, списание учетной стоимости материалов отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 10 "Материалы". На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 и кредитуют счет 16 "Отклонения в стоимости материалов". При этом производятся либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.

Пример. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 мая 2005 г. у предприятия числились в учете:

-       остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

-       кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В мае были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Их фактическая себестоимость составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

В мае было списано в основное производство материалов на сумму 40
000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер предприятия делает записи:

Дебет 10 Кредит 15-50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60 - 40 000 руб. (47 200 — 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60-7200 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 15 Кредит 16-10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10-40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, которое надо сторнировать со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.): (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб, При списании отклонения сделана запись: Дебет 20 Кредит 16 6000 руб. - - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции поступления и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 "Материалы" и данными карточек складского учета.

Наиболее распространенный метод - сальдовый, обеспечивающий единство оперативного, складского и бухгалтерского учета (оперативно-бухгалтерский метод). При этом методе учета на складе учет в карточках ведется только в натуральном выражении, а в бухгалтерии - в денежном выражении в разрезе групп по каждому складу отдельно. Работник бухгалтерии проверяет правильность оформления первичных документов, полноту и своевременность записей. Остатки материальных ценностей подтверждаются подписью бухгалтера. Сальдовый метод получил широкое распространение и является наиболее рациональным в различных условиях.

2. Организация и совершенствование учета производственных запасов на предприятии.

Объектом исследования данной дипломной работы является ОАО «Балтийский завод» (1856 - 2005 г.).

Задуманный Петром I как город-верфь, Санкт - Петербург был и остается центром судостроения России. 149 лет стоит на правом берегу в устье Невы Балтийский завод. С момента своего возникновения -13 мая 1856 года - Балтийский завод занял ведущее положение в проектировании и постройке кораблей российского флота. Пройден исторический путь от небольшого предприятия, выполнявшего заказы Морского ведомства, до крупного многопрофильного производственного объединения, способного не только строить корабли и суда, но и изготавливать продукцию судового машиностроения и энергетики. В именах кораблей, построенных на Балтийском заводе, вся история страны – периоды войн и революций, разрухи и восстановления. Переход к рыночной экономике заставил завод самостоятельно искать заказчиков. Балтийский завод сегодня обладает высоким техническим и организационным потенциалом, а также подтверждает конкурентоспособность судов и изделий судового машиностроения, поставляемых заводом на мировой рынок.

Масштаб данного предприятия можно увидеть в Структурной схеме управления ОАО «Балтийский завод» (Приложение № 4).

К производственным запасам ОАО «Балтийский завод» относятся сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы, строительные материалы, топливо, запасные части. материалы, переданные в переработку, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, и прочие материалы.

При организации бухгалтерского учета производственных запасов предприятие ОАО «Балтийский завод» руководствуется различными законодательными и нормативными документами.

Организация учета поступления и расходования производственных запасов. Отчетность об их движении.

На предприятии ОАО «Балтийский завод» отпуск материально -производственных запасов в производство или при ином выбытии их оценка производится по себестоимости единицы запасов в соответствии с учетной политикой предприятия1.

Процесс движения материалов на предприятии ОАО «Балтийский завод» состоит из трех основных стадий: стадии поступления материалов в предприятие, стадии расходования материалов в предприятии, стадии выбытия материалов из предприятия.

На первой стадии производится принятие материалов к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Материалы поступают на предприятие путем:

-       приобретения материалов за плату;

-       изготовления материалов самой организацией;

-       поступления материалов в счет вклада в уставный капитал;

-       безвозмездного получения материалов;

-       поступления материалов в обмен на другое имущество;

-       поступления материалов в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов — их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд предприятия.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из предприятия вследствие различных причин.

Выбытие материалов из предприятия может происходить по следующим основным причинам:

-       списание материалов;

-       продажа (реализация) материалов;

-       передача материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

-       безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам;

-       передача материалов в обмен на другое имущество;

-       передача материалов в счет вклада по договору простого товарищества.

Все операции по движению МПЗ должны оформляться первичными учетными документами.1

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов установлены унифицированные формы первичной учетной документации таблица 2. (Приложение № 5.)

При учете материалов на всех стадиях его движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов2.

Поступающие на предприятие ОАО «Балтийский завод» материалы, как правило, направляются на склад. На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, предприятие получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов. При приемке материалов необходимо:

-       зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

-       проверять соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

-       проверять правильность расчетов в расчетных документах;

-       оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

-       определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

-        передавать документы в подразделения организации в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам № М-2 (Приложение № 6) или № М-2а (Приложение № 7). Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М-4 (Приложение № 8 ) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными. Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад.

Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов формы № М-7 (Приложение № 9 ).

Акт в двух экземплярах составляется членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т. д.) передают: один экземпляр - а бухгалтерию организации для учета движения материалов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято на предприятии (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята на данном предприятии.

Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по предприятию.

Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы.

Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), (Приложение № 10 ).

Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады предприятия.

Отражение в бухгалтерском учете стоимости поступивших материалов будет различным в зависимости от источников поступления и условий их получения. Однако в любом случае в первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. В противном случае, если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов и не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету.

Под отпуском материалов на производство1 понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд предприятия.

Материалы отпускаются с центральных складов предприятия и в зависимости от структуры предприятия на склады подразделений или непосредственно в подразделения предприятия (при отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями).

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов предприятия в подразделения предприятия являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), (Приложение № 11), требование-накладная (форма № М-11), (Приложение № 12) и накладная (форма № М-15)1, (Приложение № 13).

Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре. Операции по передаче материалов из одного подразделения предприятия в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов2.

Для учета движения материальных ценностей внутри предприятия между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11).

Для учета отпуска материалов хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Бухгалтерская служба предприятия обязана:

-       проверять поступившие от подразделений организации отчеты и документы;

-       производить сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета организации, а также с данными бухгалтерской службы.

При выявлении расхождений производятся соответствующие исправления, которые вносятся в отчеты, карточки учета материалов и другие учетные документы. О внесенных исправлениях уведомляются склады, цехи и другие подразделения, в которых установлены расхождения.

Выбытие материалов в результате их продажи оформляется соответствующим подразделением предприятия, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), на основании договоров или других документов и разрешения руководителя предприятия или лиц, им на то уполномоченных.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Порядок вывоза и выноса с территории предприятия материалов, оформления пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются предприятием.

Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:

-       материалы пришли в негодность по истечении сроков хранения;

-       материалы морально устарели;

-        при выявлении недостач, хищений или порчи материалов, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством предприятия решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссией составляется акт на списание материалов, в котором указывается:

-       наименование описываемых материалов и их отличительные признаки;

-       количество;

-       фактическая себестоимость;

-       установленный срок хранения;

-       дата (месяц, год) поступления материалов;

-       причина списания;

-       информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем предприятия или лицом, им уполномоченным.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад (кладовую) предприятия на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

2.2. Система учета производственных запасов на складах и в бухгалтерии (корреспонденции счетов) на предприятии.

В зависимости от масштаба деятельности предприятия, в том числе от номенклатуры материалов, используемых в производстве продукции, для хранения материальных запасов в предприятиях должны создаваться:

-        центральные склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя предприятия или службы снабжения и сбыта;

-        склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений предприятия.

Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и должно осуществляться их клеймение. Для материалов открытого хранения оборудуются специально приспособленные площадки.

На складах (кладовых) материалы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типоразмерам и сортам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. Размещение материалов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия.

К месту хранения материалов прикрепляется ярлык, а на ящиках и т.п. делаются надписи с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Аналитический учет материалов на складах предприятия осуществляется по каждому сорту, виду и размеру, в соответствии с порядком хранения материалов, вызываемом как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства.

Количественный учет движения материалов на складах ведется непосредственно материально ответственными лицами.

Прием, хранение, отпуск и учет материалов по каждому складу возлагаются на соответствующие должностные лица, которые несут ответственность за правильный прием, оттек, учет и сохранность вверенных им материалов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Если в штате предприятия отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на другого работника предприятия с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности.

Заведующий складом, кладовщик и материально ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема - передачи визируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

Распоряжения главного бухгалтера предприятия в части учета материалов, оформления и представления учетных документов и отчетности обязательны для заведующих складами, кладовщиков и других материально ответственных и должностных лиц, а также се работников.

Учет материалов, находящихся на хранении в складах (кладовых) предприятия и подразделений ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам (сортовой учет). Карточки складского учета открываются на календарный год, в них указываются номер склада, полное наименование материалов, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Складской учет, материалов может вестись при помощи средств вычислительной техники. В этом случае сведения из карточек складского учета и данные первичных учетных документов вводятся оператором (кладовщиком) непосредственно в средства вычислительной техники.

На складах ведется количественный сортовой учет материалов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой предприятия в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке - на соответствующем машинном носителе. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы.

Карточки выдаются заведующему складом под расписку в реестре, в них заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей.

Учетные цены материалов, хранящихся на складах (в кладовых) предприятия и подразделений, проставляются на карточках складского учета предприятия. В случаях изменения учетных цен на карточках делаются дополнительные записи об этом, т.е. указывается новая цена и с какого времени она действует.

В карточках указываются дата совершения операции, наименование и номер документа и краткое содержание операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением  общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех таких документов или составляется их реестр. Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.

В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

При ведении бухгалтерией сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках.

Материально ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличие материальных ценностей1.

Периодически в сроки, установленные графиком документооборота, заведующие складами обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы или иного подразделения предприятия (например, вычислительного центра) -принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие по складам за соответствующий период .

По окончании  календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующею года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий ; од, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки «остаток перенесен в карточку 200_ года № ...»), брошюруются и сдаются в архив организации.

По указанию руководителя службы сложения и разрешению главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись (продолжаться) и в следующем календарном году.

На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета, в которых на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет, который нумеруются в том же порядке, что и карточки.

Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью предприятия.

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах предприятия должны сдаваться, в бухгалтерскую службу в установленные предприятием сроки.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления.

В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству РФ и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам и подразделениям для надлежащего о оформления, после проверки первичные документы таксируются1.

В настоящее время применяются различные варианты учета материалов в бухгалтерской службе.

Так, аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) может вестись на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного о номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

1) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета материалов, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов, в  которых бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов, сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями.

В этих карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца, используя данные этих карточек, бухгалтерская служба ежемесячно составляет оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).

На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

1) карточки аналитического учета бухгалтерской службой не ведутся. Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Более целесообразным в практике учета материалов считается использование сальдового метода, который заключается в том, что в бухгалтерии предприятия не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и синтетических счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Сальдовая ведомость (Приложение № 15) составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.

На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

В бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются предприятием (организацией) самостоятельно.

Ежемесячно должна составляться сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов).

В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).

Кроме сводной ведомости движения материалов предприятие может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Как правило, формирование указанной ведомости осуществляется производственной группой (отделом) бухгалтерской службы.

2.3. Оценка результатов инвентаризации материалов.

Оценка результатов инвентаризации материалов на ОАО «Балтийский завод» осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств1, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего с 1 января 1999 года новые формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а также на основании Приказа руководителя в период с 1 октября отчетного года по 31 января следующего года (Приложение № 16).

Инвентаризация2 материалов осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц:

1.     Не менее одного рта в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее), с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

2.     При смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

3.     В случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам расположения материалов.

Материалы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета, перевешивания или обмера. Не допускается вносить в описи данные об остатках материалов со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Материалы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация материалов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в составлении описей и в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Для инвентаризации материалов предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации таблица № 2 (Приложение № 17).

На ОАО «Балтийский завод» применяют для инвентаризации материалов унифицированную форму первичной учетной документации № ИНВ - 3 (Приложение № 18); формы № ИНВ - 4 (Приложение № 19), формы № ИНВ - 5 (Приложение № 20), формы № ИНВ - 6 (Приложение № 21), формы № ИНВ - 19 (Приложение № 22) - не применяются.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации материалов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости формы № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) — в годовом бухгалтерском отчете.

В результате проведения инвентаризации материалов может быть выявлена как недостача, так и излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета регулируются1 и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Выявленные излишки2 материалов принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. зачисляются на финансовые результаты предприятия.

Выявленная при инвентаризации недостача материалов и их порча отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Суммы недостач и потерь от порчи материалов списываются по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену материалов и долю транспортно - заготовительных расходов, относящуюся к этим материалам. Порядок расчета указанной доли устанавливается предприятием самостоятельно.

Списание недостач и потерь от порчи материалов отражается в учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета материалов - в части договорной (учетной) цены материалов.

В бухгалтерском учете операции по списанию недостач материалов в пределах норм естественной убыли отражаются следующими проводками:

Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

Дебет 20 (23, ..., 44) Кредит 94 - списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач, при отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостача материалов и их порча сверх норм естественной убыли списывается за счет виновных лиц.

Если виновные лица отсутствуют, то данное обстоятельство должно подтверждаться соответствующими документами. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи материалов и их порчи списываются на финансовые результаты организации1.

Взыскание недостачи сверх норм отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») при наличии виновных лиц.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих материалов положительная разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Внесение денежных средств виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба отражается по кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».

Пример 1. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли при наличии виновного лица. Виновное лицо добровольно возмещает ущерб от недостачи материалов исходя из их рыночной стоимости.

Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

Дебет 73-2 Кредит 94 - фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо.

Дебет 73-2 Кредит 98 - 4 - отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба.

Дебет 50 Кредит 73 - 2 — внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба.

Дебет 98-4 Кредит 91 -1 - учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба.

Дебет 91-9 Кредит 99 - определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата).

При отсутствии конкретных виновников, а также при наличии недостач материалов, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списание недостач и потерь от порчи материалов сверх норм производится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 2. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов при отсутствии виновного лица. При этом отсутствие виновного лица подтверждается только решением следственных органов или виновное лицо имеется, но суд отказал во взыскании убытков с него вследствие необоснованности иска.

Налоговые аспекты. Установлено, что расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновник лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения.

В таких случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

С учетом изложенного и по условиям данного примера организация, хотя и списывает убытки на финансовые результаты, но не имеет права уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как такое право дается лишь тогда, когда суд состоялся, но вынес обвиняемому (виновному лицу) оправдательный приговор. В данном случае сумма убытка в бухгалтерском учете отражается, но не учитывается в составе убытков предприятия (организации) для целей налогообложения.

Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

Дебет 91-2 Кредит 94 - списан ущерб от недостачи материалов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска)

Пример 3. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов при наличии виновного лица в условиях, когда суд состоялся и вынес виновному лицу оправдательный приговор. В случаях, когда имеются такие решения судебных органов, организация имеет право убытки от недостач, потерь и хищений имущества отнести на финансовые результаты предприятия (организации) и уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму понесенных убытков.

Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

Дебет 73-2 Кредит 94 -ущерб отнесен на виновное лицо.

Дебет 91-2 Кредит 91 - 9 - списана на финансовые результаты недостача материалов в связи с оправданием судом виновного лица.

Дебет 99 Кредит 91 - 9 - определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата).

2.4. Основные направления совершенствования учета использования производственных запасов.

Вопросы совершенствования учета производственных запасов всегда находились в центре внимания научных и практических работников. Объясняется это сложностью и трудоемкостью данного раздела бухгалтерского учета, на него приходится свыше 30% всей экономической

информации, возникающей на предприятии.

Анализ предприятия ОАО «Балтийский завод» не составляет исключение, показывает, что на предприятии существуют недостатки учета производственных запасов. Это проявляется при инвентаризациях, а также при сверках данных складского учета, когда выявляются недостачи и расхождения за счет пересортировки отдельных видов материалов. Имеют место и ошибки в первичных документах, характеризующих поступление и движение материалов.

В настоящее время существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и методических подходов в решении проблем учета запасов, связанных, с одной стороны с переходом на рыночные отношения и международные стандарты, с другой – широким внедрением компьютерных технологий.

Метод учета поступления материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16 на ОАО «Балтийский завод» используется незаслуженно редко. На первый взгляд, налицо явное увеличение трудоемкости учетных работ — использование в учете трех счетов вместо одного.

Однако для оперативного ведения учета этот способ представляется более выгодным и позволяет в любой момент иметь наиболее точную информацию о наличии и движении материалов в денежном выражении.

Также улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия на ОАО «Балтийский завод» следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Важным направлением усовершенствования организации оперативного и складского учета запасов есть рационализация форм документов, документооборота и всей системы оформления, регистрации и обработки документов.

Разнообразие форм учетных документов, в том числе лимитно-заборных карточек, существенно усложняет работу по учету материальных ресурсов на заводских складах производственных подразделений, в группах отделов материально-технического снабжения.

Учетная информация в системе материально-технического снабжения на предприятии ОАО «Балтийский завод» характеризуется не только значительными объемами, но и потребностью ее создания за отдельные периоды. Например, лимитно-заборные карточки, как правило, оформляются на предприятиях нерегулярно и поступают в отделы материально-технического снабжения и в бухгалтерию в большом количестве и в основном под конец месяца. Согласно правилам систематического потребления ресурсов отпуск материалов систематически потребляемых в производстве оформляется лимитно-заборными карточками, а во всех прочих случаях материальными требованиями.

Подобные поступления учетных документов на обработку и характерная тенденция увеличения их количества до конца месяца значительно усложняют работу заводских складов и в группах материально-технического снабжения. Исходя из данных анализа, объем учетных работ на конец месяца возрастает на 18-20%, что существенно влияет на качество работы. Анализ существующего порядка ведения учета материальных ресурсов, на предприятиях показал, что необходимо совершенствовать систему учета, устранять дублирование информации в разных документах, унифицировать формы документов, регламентировать объем и сроки их передачи на обработку.

Прежде всего, должны быть унифицированы документы, на основе которых производственные подразделения получают сырье, материалы, покупные готовые изделия из заводских складов (лимитно-заборные карточки, заборные карточки, требования и накладные т.д.).

Представляется целесообразной разработка единой формы документа (на отпуск материала), предназначенной для машинной обработки. В этот документ следует включить все объекты основного и вспомогательного производства под соответствующими кодами, которые бы указывали направление использования материальных ресурсов - основные изделия, запасные части, товары народного потребления, разовые заказы, ремонтно-эксплуатационные потребности.

Очевидно, что решение как организационных, так и методических вопросов должно основываться на использовании возможностей современных компьютерных технологий. При этом наиболее эффективной является организация решения таких задач в комплексной системе управления предприятием.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Заключение.

В данной работе были рассмотрены особенности и организация учета производственных запасов, а также особенности их оценки и движения.

Определены роль и задачи анализа в управлении производственными запасами предприятия. Предлагаются общие рекомендации, позволяющие управлять производственными запасами. Во-первых, необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами. Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы. В-третьих, следить за движением материальных ценностей.

Исследовав учет, организацию, результаты инвентаризации и движение производственных запасов на ОАО «Балтийский завод», можно сделать выводы, что данное предприятие ведет бухгалтерский учет и оформляет документацию, согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности. На основе данных анализа движения и структуры производственных запасов ОАО «Балтийский завод», можно сделать вывод, что анализируемое предприятие имеет рациональную структуру производственных запасов и эффективно их использует в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Данное предприятие имеет стабильное развитие, готовая продукция пользуется высоким спросом и приносит стабильную прибыль. Рекомендации и предложения, указанные мной в дипломной работе будут способствовать организации учета и экономического анализа использования производственных запасов на более совершенной основе на исследуемом производстве.

Список сокращений:

РФ - Российская Федерация

ЭВМ - Электронно-вычислительная машина

ПБУ - Положение по бухгалтерскому учету

НК - Налоговый кодекс

МПЗ - Материально-производственные запасы

ТЗР - Транспортно - заготовительные расходы

НДС - Налог на добавленную стоимость

Др. - Другое, другие

Т. п. - Тому подобное

Т. д. - Так далее

Т.е. - То есть

ОАО - Открытое акционерное общество

г. - Год

Ст. - Статья

пп. - Подпункт

п. - Пункт

с. – Страница

Библиографический список.

Нормативные акты:

1.     Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

3.     Приказ Минфина РФ № 4н от 13.01.2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

6.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7.     Методические указания  по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н.

8.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. №49.

9.     Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результата инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1999 г. № 88.

10.Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями). 5-е изд.— М.: 000 «НИТАР АЛЬЯНС». 2004. - 432 с.

Научная литература:

11.Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

12.Бетге И. Балансоведение. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

13.Блейк Дж., Ориол А. Европейский бухгалтерский учет: Справочник. М: Филинъ, 2001.

14.Н.Григорьев Ю.А. Новый свод бухгалтерских проводок. Анализ, комментарии, практика. Москва 2004.

15.Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 4-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2004. — 580 с.

16.Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2003.

17.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2003.

18.Ларионов А. Д. и др. Бухгалтерский учет. М.: Гроссбух, 2003.

19.Макарьева В.И. Альбом бухгалтерских проводок. — М.: 000 «Журнал

«Горячая линия бухгалтера», 2004. — 456 с.

20.Материалы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр XXI

века, 2003.-- 320 с.

21.Палий В. Ф. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

22.Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. Большая Российская энциклопедия том 2 «Учет имущества организации» Москва 2002.

23.Соколов Я. В., Пятов М. Л. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2003.

24.Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М: Финансы и статистика, 2002.

25.Справочно-правовая система «Гарант»  (Законодательство  России; Налогообложение и бухучет).

26.Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

27.Тишков И. Е. и др. Бухгалтерский учет. Минск: Вышэйшая школа, 2003.

28.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.3-е издание - М.: 000 «НИТАР АЛЬЯНС», 2004. - 730 с.

29.Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 2000.

30.Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.:, ИНФРА-М, 2002.

[1] Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 « Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов » ПБУ 5/01, утвержденное приказ jm Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

2 План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 1 17-ФЗ.

1 Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

1 с. 247, Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях: Учебник. – 4-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. – 580 с. 

1Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

2с. 271,Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.3-е издание - М.:000«НИТАРАЛЬЯНО>,2004. - 730 с.

3Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».

4Согласно п. 16 ПБУ 5/01.

1 ФИФО - аббревиатура английского выражения First in first out (первым поступило, первым убыло).

2 ЛИФО - аббревиатура английского выражения Last in first out (последним поступило, первым убыло).

1 (Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + стоимость материалов поступивших в отчетном периоде): (количество материалов на начало отчетного периода + количество материалов поступивших в отчетном периоде) = средняя себестоимость.

1 Учетная политика - это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности, регламентируется ПБУ 1/98 «учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 09Л2 1998 г. № 60н).

2 НДС не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, согласно Методическим указаниям ПБУ.

3 Перечень фактических затрат на приобретение МПЗ установлен в п. 6 ПБУ 5/01.

1 с. 152, Материалы: бухгалтерский и налоговый учёт. – М.: Информцентр XXI века, 2003. – 320 с.

1 стр. 336, Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 3-е издание – М.: 000 «НИТАР АЛЬЯНС»,, 2004. – 730 с.

1 В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01, новым Планом счётов и Инструкцией по его применению, утверждённые приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

1 Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учёту МПЗ № 119 от 28.12.2001г.

1 В соответствии с ПБУ 1/98 все организации имеют право самостоятельно разрабатывать свою учетную политику, которая представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

1 Ст. 9 «Первичные учетные документы» Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

2 Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

1 В соответствии с п. 90 Методических указаний.

1 Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

2 В соответствии с п. 57 Методических указаний ПБУ. утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

1 Проверки производятся в соответствии с п. 267 Методических указаний, в сроки, установленные главным бухгалтером, или в порядке изложенном в п. 277 Методических указаний ПБУ.

1 Таксировка - определение суммы операций путем умножения.  количества материалов на учетную цену.

1 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49.

2 С т. 12 Федеральною закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

1 Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ и п. 28 Положения по велению бухгалтерского учета.

2 В соответствии с и. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98. № 34н. выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуются по их рыночной стоимости на дату ее проведения, а соответствующая сумма признается доходом.

1 Недостача материалов, согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. может быть признана внереализационным расходом только в случае отсутствия виновных лиц.