Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Издан закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности » от 24.06.2002.г, СБУ№6 «Учет основных средств», СБУ №17 «Учет аренды»

Эти нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. Увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый тенге основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Актуальность данной дипломной работы объясняется тем, что при открытии любого типа производства, промышленного или коммерческого, предприятие нуждается в средствах производства. Особое внимание уделяется средствам труда поскольку отличительной способностью основных средств является их многократное использование в процессе производства. Работа в течение длительного срока, сохранение первоначального внешнего вида и постепенный перенос своей первоначальной стоимости на затраты предприятия в течении длительного времени.

Цель данного дипломного исследования заключается в рассмотрении теоретических вопросов учета и аудита основных средств: приобретение, выбытие, ремонт, аренда. Практического применения на примере предприятия ТОО Карьера. Соответствие учета действующему законодательству. Обоснованность применение того или иного способа начисления амортизации.

Для достижения поставленных целей нужно определить круг задач:

· контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

· контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

· исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

· контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

· точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Предметом исследования является учет, анализ и аудит основных средств.

Переход Казахстана к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В этой связи в Казахстане за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности»

Этим указом утверждены временные правила аудиторской деятельности в Республике Казахстан. Образована палата аудиторов. За период после принятия данного Указа, утверждены ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Республике Казахстан, определен порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту. Аудит можно разделить на несколько разделов, в одном из них значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово – хозяйственной деятельности предприятия. На каждом предприятии имеются в наличие активы, контроль за которыми имеет не последнее место в работе предприятия.

Исследуемый объект дипломной работы ТОО «Карьера». Предприятие было образованно в 2001 году. Сфера деятельности данного предприятия торговля канцелярскими принадлежностями. Уставный капитал данного предприятия составляет 1000000 тг. Основные средства за 2002 г. составляют 1572000 тыс. тг. За 2002 год предприятием было реализовано продукции на 10 836 000 тг. Чистый доход за данный отчетный период составил 800 000тыс тг.

Глава I. Общие положения по учету основных средств предприятия в рыночных условиях.

Международными стандартами бухгалтерского учета основные средства определяются как:

Долгосрочные активы – это основные средства и нематериальные активы:

1. имеющие срок полезной службы более одного года ;

2. используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду;

3. не предназначенные для перепродажи.

Основные средства ( материальные активы) – активы длительного пользования, имеющие физическую натуральную форму :

· земля;

· здания;

· сооружения;
оборудование;

· транспортные средства;

· природные ресурсы и т.п.

материальные активы разбиваются на 3 группы:

1. подлежащие амортизации- здания, сооружения, оборудование, мебель, приспособления.

2. подлежащие истощению – залежи полезных ископаемых, лесные угодья.

3. земля, на подлежащая амортизации или истощению.

Согласно СБУ № 6 « Учет основных средств» и методологическим рекомендациям к нему:

основные средства как материальные активы, действующие в течение длительного периода времени ( более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово – предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

ПО ФУНКЦИОНАЛЬНОМУ НАЗНАЧЕНИЮ

производственные – основные фонды от величины и технического уровня которых зависит техническое оснащение предприятия.

Непроизводственные – средства потребительского назначения предназначенные для обслуживания культурно-бытовых нужд коллектива.

· Здания

· Сооружения

· Здравоохранение и т.д.

2. ПО ПРИНАДЛЕЖНОСТИ

· Собственные

· Арендованные.

3. ПО ХАРАКТЕРУ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Действующие – находящиеся в данный момент в эксплуатации.

Бездействующие – на данный момент законсервированные.

Находящиеся в запасе.

На каждом предприятии в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций материальные основные фонды представлены следующими группами:

· Земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан акт.

1. Здания - архитектурно-строительные объекты назначение которых состоит в создании условий труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание ;

2. Сооружения инженерно – строительные объекты предназначенных для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда. Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

3. Передаточные устройства – устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии.

4. машины и оборудование инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы ограждения, фундамент;

5. измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерения, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях;

6. вычислительная техника и оргтехника - машины, устройства, приборы предназначенные для ускорения и автоматизации процессов;

7. транспортные средства- средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

8. инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. инвентарным объектом являются только те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

9. производственный и хозяйственный инвентарь – предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект- предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

10. рабочий, продуктивный и племенной скот. Рабочий скот-лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные. Продуктивный скот - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды производители и матки, олени, маралы-матки, самцы, хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

11. многолетние насаждения – искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста. Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития;

12. хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, ковры, шкафы). Инвентарный объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение.

13. прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный инвентарь и т.д.

СБУ № 6 и Налоговый кодекс Республики Казахстан конкретизирует приведенный перечень групп. Так, третья группа в них названа «рабочие и силовые машины и оборудование», а девятая – «производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности». Отсутствует пятая группа – «жилища». Она включена в первую группу – «здания». В то же время в нормативных документах дополнительно выделены следующая группа:

· капитальные затраты по улучшению земель ( без сооружения) - затраты на инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Согласно GAAP стоимость основных средств - это сумма, выплаченная, за приобретение, возведение, разработку или улучшение основных средств, включающая все затраты, напрямую связанные с приобретением, возведением, разработкой, или улучшением основного средства, включая его установку в таком состоянии, которое необходимо для предназначенного использования.

Согласно СБУ № 6

Первоначальная стоимость представляет - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств включающую в себя:

· договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;

· сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;

· таможенные и иные платежи;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

· стоимость услуг посреднических организаций;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

· другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

При взносе основных средств в счет вклада в уставный капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

1. достройки;

2. дооборудования;

3. реконструкции;

4. частичной ликвидации.

Результат [увеличение (+),уменьшение (-) ] от изменения первоначальной стоимости объекта относится на резервный капитал организации.

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с СБУ № 6 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость – первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

1. Первичные документы по учету основных средств.

Формы первичной документации для учета основных средств утверждаются постановлением Госкомстатом РК. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

· акт (накладную) приемки – передачи основных средств по форме №ОС – 1 – для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

· акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС – 3 – для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

· акт на списание основных средств по форме № ОС – 4 – для оформления операций по ликвидации основных средcтв (кроме автотранспорта);

· акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС – 4а – для оформления операций по ликвидации автотранспорта;

· инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС – 6 – для оформления пообъектного учета основных средств;

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РК порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В соответствии с данным положением проведение инвентаризации обязательно:

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или ликвидации организации;

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации строго регламентирован

Глава II. Организация бухгалтерского учета основных средств.

2.1 Учет наличия и поступления основных средств.

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1 получено безвозмездно от физических лиц-

увеличивается размер собственного капитала предприятия за счет роста фондов специального назначения ( за вычетом расходов по доставке). Это ведет к росту устойчивости финансового положения. С другой стороны, это ведет к повышению удельного веса амортизационных отчислений и расходов на ремонт в себестоимости продукции, что при низкой фондоотдаче безвозмездно полученных основных средств может привести к увеличению прибыли и рентабельности.

2 получено безвозмездно от юридических лиц –

увеличиваются внереализационные доходы предприятия на

величину первоначальной или остаточной стоимости объектов.

Одновременно на сумму износа увеличиваются

внереализационные расходы ( убытки). На сумму расходов по

доставке

уменьшаются спец фонды, либо чистая прибыль, либо

нераспределенная прибыль прошлых лет. В целом на сумму

поступивших основных средств ( за вычетом расходов по

доставке ) увеличивается балансовая прибыль.

3 приобретение основных средств за плату –

увеличиваются внеоборотные активы предприятия, изменяется

структура капитала предприятия. В целом замедляется оборот

капитала, сокращаются размеры наиболее ликвидных активов

предприятия, ухудшается платежеспособность. На величину

расходов по доставке и монтажу объектов уменьшается чистая

прибыль или фонд накопления. Оборотные средства

увеличиваются на сумму уплаченного НДС. По приобретенным

транспортным средствам, помимо НДС, уплачивается налог на

приобретение транспортных средств. Издержки производства

увеличиваются на сумму налога с владельцев транспортных

средств.

4 Долгосрочная аренда основных средств -

Увеличивается сумма внеоборотных активов и сумма

задолженности арендодателям. Периодически уменьшается

денежная наличность на сумму арендной платы и % за аренду.

На сумму процентов уменьшается чистая прибыль или фонд

накопления.

5 текущая аренда основных средств -

издержки арендатора увеличиваются на сумму арендной

платы, а также на сумму расходов по капитальному ремонту,

если это оговорено в договоре аренды.

Поступление основных средств оформляют актом приемки- передачи по форме ОС-1.В соответствии с действующим законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения. Бухгалтер закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, при этом на этот объект открывают инвентарную карточку по форме ОС-6 ,присваивается инвентарный номер и вносят в список. Затем делается запись по синтетическим счетам 12 подраздела типового плана счетов

При поступлении основных средств в счет вклада в уставной капитал

Д122-125

К511

При безвозмездном получении основных средств

Д122-125

К 727

При покупке основных средств у физических или юридических лиц

на сумму стоимости основных средств

Д122-125

К671,687

На сумму НДС

Д331

К671

При оплате задолженности поставщикам

Д671,687

К441,451

На исследуемом предприятие ТОО Карьера на начало 2002 г основные средства 1 200 000тг.

5 компьютеров на сумму 500000 тг.

2 факс- модема F/M 33.6 К на сумму 69 934тг.

Офисную мебель на сумму 100000тг.

Офис на сумму 530 066 тг.

1января 2002 г предприятию учредителем было безвозмездно

подарен ксерокс Сanon 230 стоимостью 250 000.

1 марта 2002 г предприятие приобрело 1 компьютер notebook Fujitsu Lifebook S- 5582/006 (P III 800/265 Mb / 30 Gb /DVD+ CDRW/13/3 на сумму 350000тг.

10 сентября 2002 г. Было ликвидировано 2компьютера по остаточной стоимости на сумму 100 000 тг. И списан износ на сумму 200 000 тг.

Начислена заработная плата работнику за разборку техники 5000 тг. И начислен социальный налог 1050 тг.

В офисе был произведен ремонт подрядным способом на сумму 300 000 тг.

30 мая были приобретены стулья для офиса на сумму122 000 тг

были проведены следующие проводки.

Д125 подаренный ксерокс и принтер на сумму 250 000 тг.

К727

Д125 1 купленный компьютер на сумму 350 000 тг.

К671

Д331 на сумму НДС 48275 тг.

К671

Д842 на сумму остаточной стоимости ликвидированных компьютеров

К125 100000 тг.

Д132 на сумму износа 200000тг

К125

Д842 начислена заработная плата технику за разборку5000тг

К681

Д842 начислен социальный налог 1050 тг.

К634

Д125 приобретены стулья для офиса 122 000тг

К671

Д331 на сумму НДС 19520тг.

К671

Д904 начислена амортизация на стулья1017тг.

К134

Д904 начислена амортизация на ксерокс 4166 тг.

К132

Д904 начислена амортизация на компьютер 7291тг

К132

2.2 Учет амортизации основных средств.

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии СБУ № 6 износ

- это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают :

физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов. Такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий сооружений, а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и т.д. в результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ - основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением метод производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением совершенно новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов сортов многолетних насаждений становятся экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств.

Amortisatio - с латинского погашение – стоимостное выражение износа.

Согласно GAAP:

Стоимость основных средств должна равномерно распределятся в течение предполагаемого срока эксплуатации путем распределения ( списания) на отчетные периоды, в течение которых эти активы будут иметь полезность. Этот процесс называется Амортизацией.

Согласно СБУ №6 и методическим рекомендациям к нему:

Амортизация основных средств – это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимость амортизации.

Амортизационная стоимость – представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце полезной службы.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.

В – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизации это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается в разделе 13 «Износ основных средств». Износ начисляется следующими проводками:

Д-т 935,946,845,343,541,821,126,811

К-т 131-134 начислен износ основных средств.

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не начисляется износ на:

· земля;

· автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;

· незавершенное капитальное строительство;

· продуктивный скот, буйволов, оленей;

· музейные ценности

· памятники архитектуры и искусства;

· объекты, относящиеся к фильмофонду;

· основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 г ;

· основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В СБУ № 6 и Методических указаниях предусмотрено четыре метода начисления амортизации:

1. равномерный или прямолинейный

2. кумулятивный;

3. прогрессивный или удвоенный;

4. производственный

По бюджетным организациям право выбора метода начисления износа на основные средства предоставляется уполномоченными органами, т.е. государственным органом, осуществляющим по отношению к учреждениям функции субъекта права государственной собственности.

Согласно GAAP:

Метод равномерного списания стоимости - согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается ( распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том, что амортизация зависит от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизационных отчислений является постоянной.

по СБУ № 6 МЕТОД РАВНОМЕРНОГО СПИСАНИЯ стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах, при этом способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы.

На исследуемом предприятии этим способом начисляется амортизация notebook Fujitsu Lifebook S- 5582/006 приобретенного 1.03.02

по 1 компьютеру стоимостью 350000 тг начисляется амортизация

350000 тг * 25% =87500

87500/12 =7291

7291*9=65619 тг. Итого за год.

За текущий год

год

стоимость

норма

сумма

остаточная

амортизации

в %

амортизации

стоимость

350000

87500

262500

350000

87500

175000

350000

87500

350000

87500

метод равномерного списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Согласно GAAP: производственный способ – способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ. Метод основан на том, что амортизация является результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ СПОСОБ начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость при этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. Этот способ приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

На предприятие ТОО Карьера применим производственный метод начисления амортизации по копировально- множительной технике, так как износ данного вида техники зависит от эксплуатации объекта.

Стоимость ксерокса:

по 1 ксероксу стоимостью 250000 тг рассчитывается амортизация

ксерокс до полной замены по техническому паспорту рассчитан на 500 000 копий или 10000 часов работы.

250 000-5 000/500 000копий=0,49 тенге /копия

250 000-5 000/10 000часов= 24,5 тенге/ час.

В течение 11 месяцев ксерокс отпечатал 110 000 копий

7 часов в день*24 дня = 168 часов

168 часов*11 месяцев=1848 часов

начисленный износ по количеству копий составил 53 900 тг. за год

0,49* 110000= 53 900 тенге

начисленный износ по количеству часов составил 45276 тг. за год

24,5*1848 =45276 тенге

Субъект должен выбрать один из показателей характеризующих производственную мощность объекта.

Производственный способ следует применять только в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Согласно GAAP: кумулятивный способ списания стоимости - метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет. Остающиеся до конца срока службы объекта ( в обратном порядке).

КУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД состоит в определении расчетного коэффициента.

Знаменатель равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости.

На данном предприятии также можно использовать данный метод начисления амортизации на подаренный ксерокс

подарен1.01.01

1 ксерокс 250000 тг

250000*20% = 50000

50000/12 = 4166

4166*11 мес. = 45826

за текущий год

год

стоимость

норма

сумма

остаточная

амортизации

в %

амортизации

стоимость

250000

3 \ 6

125000

250000

2 \ 6

83500

41500

250000

1 \ 6

41500

При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год использования объекта и снижается в последний.

Согласно GAAP: метод уменьшающегося остатка - метод основан на том же принципе, что и метод суммы чисел, но при этом может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе.

Удвоенный метод - или метод уменьшающегося остатка также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в %. он варьирует от 100 до 200%. Коэффициент 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса.

Стулья для офиса на сумму122000 тг

122000 тг * 10% = 12200

12200/12=1017

1017*7 = 7119 за этот год

год

стоимость

норма

сумма

остаточная

амортизации

в %

амортизации

стоимость

122000

2 0

24400

97600

122000

2 0

24400

73200

122000

2 0

24400

48800

122000

2 0

24400

122000

2 0

24400

При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РК. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) – создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.

Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался органами исполнительной власти.

Решение о применении ускоренной амортизации необходимо оформить как элемент учетной политики, иначе этот факт будет расценен как завышение прибыли.

Согласно GAAP:

Срок полезной службы актива должен периодически подвергаться пересмотру и, в случае осуществления изменений годовой суммы амортизации, должен быть откорректирован.

Метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться и, в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов, метод должен изменяться для отражения этих изменений.

Согласно налоговому кодексу от 1.01.2003 г ст. 107 Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьей 110 налогового кодекса

(предельные нормы амортизации фиксированных активов), к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

2. 3 виды ремонта основных средств

Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово – предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Под капитальным ремонтом понимается:

для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:

· требования-накладные, выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для - них оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

· наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной и дополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Затраты на строительство и ремонт учитываются на 126 подразделе типового плана счетов

Строительство и ремонт могут осуществляться как подрядным так и хозяйственным способом

При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты ( авторемонтные, ремонтно - строительные организации).

ТОО Карьера произвело ремонт в офисе РСУ «АлматыГор Строй» на сумму 300000 тг. Предприятие создало ремонтный фонд

Создан ремонтный фонд на ремонт основных средств сумма ежемесячных отчислений составит 100000 тг

Д934

К686

На договорную стоимость выполненного ремонта предъявлен счет подрядчика 252000тг.

Д686

К 671

На сумму НДС 48000 тг.

Д331

К671

Зачет НДС 48000 тг.

Д633

К331

Погашена задолженность перед подрядчиком 300000 тг.

Д671

К441

При хозяйственном способе если субъект создает ремонтный фонд

Создан ремонтный фонд ежемесячными отчислениями исходя из годовой сметы затрат

Д126,934,945,821,811

К686

На стоимость материалов, отпущенных на ремонт О.С, производимых подразделениями хозяйствующего субъекта

Д921

К201,205,206,208

Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха

Д922
К681

пенсионный фонд

Д923

К686

Определенны расходы по ремонту основных средств ремонтного цеха

Д920

К921,922,923

Списание затрат за счет созданного ремонтного фонда

Д686

К920

Согласно GAAP:МСБУ №16 последующие затраты, связанные с объектом основных средств признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов.

Примерами улучшения, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

1. модификация ( модернизация) основного средства, увеличивающая сорок его полезной службы, включая повышение его мощности;

2. усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

3. внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Согласно СБУ №6 и методическим рекомендациям к нему примером капитальных вложений в основные средства могут быть затраты на модернизацию, реконструкцию техническое перевооружение действующих объектов основных средств и капитальный ремонт. При этом увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели.

Исследуемое предприятие ТОО Карьера в 2002 году произвело модернизацию 1 компьютера на сумму 40000 тыс. тг. Были заменены:

· CD-ReWriter 20x /40x /48x ,Mitsumi 485 C

· Корпус - case ATX midi tower ATX6115

· флуп - FDD Sony 3.5.

Отнесены на увеличение первоначальной стоимости компьютера затраты по модернизации по принятым от подрядчиков счетам:

На сумму новых комплектующих 31200

Д123

К671

Оплачены услуги подрядной организации на : на сумму 8800

Д 671

К 451.

2. 4 аренда основных средств.

Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого объекта, чем приобрести его в собственность, т.е. арендовать.

В договоре аренды должны найти отражение следующие пункты:

1. состав и стоимость передаваемого в аренду имущества;

2. размер арендной платы;

3. срок аренды;

4. распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества

5. обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора

6. порядок внесения арендной платы и возвращение имущества ( после прекращения договора ) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Форма аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.

Порядок учета аренды определен СБУ № 17 «Учет аренды ».

Аренда – предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.

Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

Арендные платежи - кроме оговоренных заранее минимальных арендных платежей, гарантированных арендодателю, могут включать дополнительную оплату со стороны арендатора за оказанные услуги: освещение, отопление, связь и т. д.

Арендные платежи включают в себя

платы за финансирование (расходы на выплату процентов)

платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства).

Срок аренды - не отменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.

Минимальные арендные платежи – платежи, которые арендатор обязан осуществлять в течение срока аренды ( за минусом стоимости услуг и налогов которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены)

Срок полезного функционирования имущества – характеризуется:

1. периодом времени, в течение которого предполагается получить экономическую выгоду от использования имущества

2. ожидаемым количеством выпущенной продукции, полученным от использования имущества

негарантированная остаточная стоимость – это часть остаточной стоимости сданного в аренду имущества, реализацию которой арендодатель не гарантирует или реализацию которой гарантирует только сторона, связанная с арендодателем.

Предусмотренная процентная ставка при аренде - ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды для определения минимальных арендных платежей и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.

ТЕКУЩЯЯ АРЕНДА - любая другая аренда за исключением финансируемой. Аренда предусматривающая возврат основных средств арендодателю. Т.е в период аренды к арендатору переходит только право владения арендованными средствами. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правам собственности на актив, остаются у арендодателя.

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих субсчетах к счетам подраздела 12 «Основные средства» типового плана счетов.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по Дт 334 «прочая дебиторская задолженность» по соответствующему субсчету и по Кт 727 « прочие доходы от неосновной деятельности», субсчет «доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду».

Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту 334 « прочая дебиторская задолженность.

ТОО Карьера отдала в аренду 1 факс F/M 33.6 в текущую аренду стоимостью 50000 тг. Была начислена арендная плата в размере 8000 тг в месяц. Срок аренды 1 год.

Были сделаны проводки у арендодателя

При передаче факса в аренду стоимостью 50000 тг.

Д125 основные средства сданные в аренду

К125 собственные основные средства

Начислена арендная плата за текущий месяц 8000 тг.

Д334

К 727

На сумму НДС по арендной плате 1280тг.

Д334

К633

Начислена амортизация по переданным в аренду основным средствам 6666 тг.

Д845

К134

При поступлении арендной платы 9280тг.

Д441

К334

В конце года доход списывается на увеличение итогового дохода 96000тг.(8000*12)

Д727

К571

Расходы списываются на уменьшение итогового дохода 79992 тг.(6666*12)

Д571

К845

Кредитовое сальдо по счету 571: доход 16008тг.

По окончанию срока аренды основные средства возвращены арендодателю.
Д125 собственные основные средства

К125 основные средства, сданные в аренду

У арендатора будут сделаны следующие проводки

На стоимость поступившего факса 50000 тг.

Д 001

На сумму начисленной арендной платы в части амортизации6666 тг.

Д937

К 687

Начислена арендная плата в части арендного процента 1200 тг.

Д831

К684

На сумму НДС от арендной платы 1280 тг.

Д331

К687

Зачет НДС 1280 тг.

Д633

К331

На сумму перечисленной арендной платы 8000 тг.

Д687

К451

В конце года списываются расходы по текущей аренде на уменьшение итогового дохода14400 тг. ( 1200*12)

Д571

К831

По окончании срока аренды возврат арендованного факса 50000 тг.

К 001

ДОЛГОСРОЧНАЯ АРЕНДА.

ФИНАНСИРУЕМАЯ АРЕНДА ПО СВОЕЙ СУТИ ЯВЛЯЕТСЯ ФОРМОЙ ДОЛГОСРОЧНОГО КРЕДИТОВАНИЯ АРЕНДАТОРА. Финансовый лизинг ( аренда) является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается хотя бы 1 из этих правил:

· срок аренды составляет не менее 80 % срока полезного использования арендованного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20 %срока службы актива

· дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90 % от стоимости реализации сданного в аренду имущества;

· в конце срока аренды остаточная стоимость актива не может быть более 20 % стоимости реализации на момент заключения договора аренды.

· при переходе права собственности на арендуемые активы арендатор обладает правом выкупа по фиксированной цене, определяемой в начале срока аренды.

Лизинг - молодой вид предпринимательской деятельности, но нашел широкое применение во всем мире так как является эффективным способом инвестирования средств в оборудование. На лизинга - получателя возлагаются обязанности покупателя связанные с

· правом собственности

· оплата имущества

· возмещение потерь от случайной гибели имущества

· страхование, тех. обслуживание, а также ремонт.

Действующим законодательством Республики Казахстан предусматриваются следующие формы и виды лизинга ст. 3 Закона « О финансовом лизинге» от 05.07.2000 г. :

ФОРМЫ ЛИЗИНГА:

Внутренний лизинг- лизинг, при котором лизингодатель, лизингополучатель и продавец являются резидентами РК;

Международный лизинг – осуществление международного лизинга требует участия лица, выступающего в качестве лизингодателя или лизингополучателя, являющегося нерезидентом РК;

ВИДЫ ЛИЗИНГА:

Возвратный лизинг- разновидность лизинга, при котором продавец продает предмет лизинга лизингодателю с условием обратного получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве лизингополучателя

Банковский лизинг- разновидность лизинга, в котором в качестве лизингодателя выступает банк;

Полный лизинг- лизинг при котором техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляется лизингодателем;

Чистый лизинг- лизинг при котором техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингополучатель.

Финансовый лизинг - вид инвестиционной деятельности при которой:

1. лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю. Соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части ( не менее 80 %) стоимости предмета лизинга или превышает его.

2. лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части ( не менее 80% ) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если такой переход предусмотрен договором лизинга.

Вытекающие из финансируемой аренды права и обязанности отражаются в балансе в начале срока аренды по одной и той же стоимости.

Для учета долгосрочной аренды в типовом плане счетов предусмотрен подраздел 12 с открытием субсчета долгосрочно арендуемые основные средства.

Счет 683 арендные обязательства

Счета подраздела 13 износ–счета 131-134 износ долгосрочно арендуемых основных средств.

При поступлении основных средств в финансовый лизинг

у продавца делаются следующие проводки.

Расходы по реализации основных средств

Д842

К122-125

На сумму ранее начисленного износа

Д131-134

К122-125

Доход от реализации основных средств

Д 301

К722

На сумму НДС

Д 301

К633

Поступили денежные средства

Д 441,451

К 301

В конце отчетного периода счета доходов и расходов закрываются на итоговый счет 571 « итоговый доход».

Лизингодатель-участник лизинговой сделки который за счет привлеченных и (или) собственных денег приобретает в собственность предмет лизинга и передает его лизингодателю на условиях договора лизинга. Лизингодатель на вправе одновременно выступать в качестве другого участника сделки. Лизингодатель передает лизингополучателю основные средства на сумму, которая включает в себя все расходы, связанные с приобретением, поставкой и приведением в рабочее состояние предмета лизинга.

Лизинговые платежи - периодические платежи, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения ( амортизации) всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляться, на протяжении срока действия договора лизинга ( ст. 21 Закона РК «о финансовом лизинге»), которые включают в себя:

1. возмещение лизингодателю затрат по приобретению предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга.

2. вознаграждение по лизингу.

У лизингодателя:

Оприходованы основные средства, приобретенные у продавца.

Д 122-125

К 671

НДС к возмещению

Д 331

К 671

Произведена оплата продавцу

Д 671

К 441,451

Списаны основные средства, переданные по финансовому лизингу

Д 842

К 122,

К 125

Выставлен счет на стоимость основных средств

Д 334

К 722

На сумму НДС

Д334

К 633

Начислен доход в виде процентов на сумму вознаграждения, подлежащего получению в течение всего срока лизинга

Д332

К611

В конце отчетного периода, признание дохода по отчетному периоду

Д 611

К 724

Поступление денежных средств от лизингополучателя в погашение задолженности по основному платежу

Д 441,

Д 451

К 334.

Поступление денежных средств в погашение вознаграждение

Д441,

Д 451

К 332

В конце отчетного периода счета доходов и расходов закрываются на итоговый

Д 722

К 571

Расходы по реализации основных средств

Д571

К 842

Доход от процентов

Д 724

К 571

Лизингополучатель - участник лизинговой сделки, который принимает на условиях договора лизинга предмет лизинга для предпринимательских целей ( ст. 2 Закона « О финансовом лизинге»)

У лизингополучателя:

Приходуются основные средства на сумму основного обязательства

Д 22-125

К 683

НДС к возмещению

Д331

К 683

Начисляется обязательство на сумму вознаграждения, подлежащего оплате по договору лизинга

Д343

К 684

Погашение задолженности по основному долгу, исходя из условий договора

Д 683

К 441,

К 451

Погашение задолженности на сумму вознаграждения

Д 684

К 441,

К 451

Начисление амортизации на полученные основные средства

Д 821,811

Д 935

К131-134

Расходы по процентам

Д 831

К 343

Закрытие на итоговый счет

Д571

К 831.

2.5 Учет выбытия основных средств.

Основные средства выбывают из организации в результате:

Безвозмездная передача основных средств

На величину потерь от безвозмездной передачи основных средств (их остаточная стоимость плюс расходы по выбытию, плюс НДС) уменьшается чистая прибыль или фонд накопления, или нераспределенная прибыль прошлых лет. Уменьшается сумма основных средств.

Внесение вклада в уставный капитал дочернего предприятия

Вклад по цене соглашения выше остаточной ведет к росту внереализационных доходов предприятия. В противном случае убытки относят на уменьшение чистой прибыли или фонда накопления.

Продажа основных средств

Формируется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочей реализации, который увеличивает (уменьшает) балансовую прибыль предприятия. Уменьшается размер основных средств, повышается ликвидность баланса, ускоряется оборот всего капитала. Оптимальным вариантом продаж для налогообложения прибыли является реализация основных средств по рыночной стоимости. Но оценка данной операции должна в первую очередь производиться с точки зрения производственной потребности предприятия в реализуемых объектах основных средств, возможности их замещения более производительными.

Ликвидация основных средств

Финансовый результат выявляется по каждому ликвидируемому объекту. Собственные источники предприятия уменьшаются на сумму недовнесенного в бюджет НДС и на сумму недоамортизации ликвидируемого объекта.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации на предприятии создают постоянно действующие комиссии, которые производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов, их оценку.

Полное или частичное списание основных средств оформляют актом о ликвидации основных средств ( ф. ос 3) . затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудование отражают в акте по разделу « расчет результатов списания объекта.

Передачу основных средств одним предприятием другому и перемещение основных средств внутри субъекта оформляют актом по ф. ОС 1. ,который составляют в 2 экземплярах. На основании акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств ( по месту нахождения, эксплуатации).

В связи с введением нового налогового кодекса произошли изменения в налоговом учете выбытия основных средств. При выбытии основных средств должен быть уменьшен стоимостной баланс подгруппы, в которую входили эти объекты:

· при реализации, передаче в финансовый лизинг – на стоимость реализации;

· при безвозмездной передаче – по балансовой стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета;

· при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования основных средств – по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования.

Согласно Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто:

по Д-ту счета 842 – первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.),

по К-ту счета 842 сумма расходов по ликвидации основных средств. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ТОО Карьера.

В ноябре 2002 г. реализовался диван за 150000тг. (включая НДС). Восстановительная стоимость –100000тг., износ – 60000тг. Ранее при приобретении этого дивана НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.

В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:

Д-т 842

К-т122-125 100000 – списана восстановительная стоимость дивана;

Д-т 132

К-т 122-125 60000 – списан начисленный за время

эксплуатации износ

Д-т 301

К-т 722 на сумму предъявленного счета покупателям

без НДС126000 тг.

Д-т301

К-т633 на сумму НДС 24000 тг.

Д-т 441

К-т 301 погашена задолженность покупателей по

Выставленному Счету 150000

Д-т 571

К-т 842 расходы на уменьшение итогового дохода

100000 тг.

Д-т 722

К-т571 доход на увеличение итогового дохода 126000

тг.

Сопоставив Д-т и К-т 571 счета определяем результаты реализации. В данном случае доход составит 50000 тг.

При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается

Д-т 441

Кт 671 150000 – поступили денежные средства;

Д-т 331

К-т 671 24000 – начислен НДС (150000 Х 16%);

Д-Т571

К-т 842 15000 – получен убыток от реализации

дивана.

Согласно пункту 35 методической рекомендации №7, убыток или доход, возникший в результате выбытия основных средств, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием активов.

В соответствии с пунктом 33 Методических указаний по «учету основных средств» списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.

При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ проводками:

Д-т 842

К-т 122-125 - списывается первоначальная

(восстановительная) стоимость;

Д-т 131-133

К-т 122-125 - списывается сумма износа на момент

списания.

В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 842 должен закрыться. В соответствии с Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения.

В соответствии Положения о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:

1. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

2. некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

3. убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности РК в материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

При списании основных средств (за исключением зданий и легковых автомобилей, а также основных средств, по которым в соответствии с пунктом 83 инструкции о порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, НДС не подлежит отнесению в зачет) с целью их дальнейшей разукомплектации на части, предназначенные для дальнейшего использования в целях облагаемого оборота, размер облагаемого оборота определяется в виде разницы между учетной стоимостью таких основных средств и оценочной стоимостью их частей ( с учетом их износа ).

ПУНКТ 83 ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

«По оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, НДС, подлежащий уплате поставщикам, и при таможенном оформлении, на относится в зачет, а включается в состав затрат налогоплательщика, а по основным средствам- на увеличение стоимости их приобретения».

Д-т 122-125

К-т 331 включен НДС к возмещению в стоимость основных средств.

Рассмотрим как отражалось в бухгалтерском учете списание основных средств на анализируемом предприятии:

Предприятием ТОО Карьера было ликвидировано 2 компьютера по остаточной стоимости 100000 тг. Износ составил 200000 тг. Оборудование было разобрано на комплектующие и были проданы. Доход составил 10000 тг. За разбор технику было выплачено 5000 тг. Был начислен социальный налог 1050 тг.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д842

К123 100000 остаточная стоимость

Д132

К123 200000 износ

Д842

К681 5000 заработная плата технику

Д842

К634 1050 социальный налог

Д205

К722 10000 оприходованы комплектующие

Д722

К571 10000 доход полученный от ликвидации основного средства

Д571

К842 306050 расходы по ликвидации основного средства на уменьшение итогового дохода.

2.6 Списание основных средств

Находясь в эксплуатации основные средства приходят в негодность как физически так и морально, и поэтому списание их возможно в зависимости от инвестиционной политики предприятия и фактического состояния основных средств.

То есть, если предприятие активно инвестирует в основной капитал, то списание происходит по инициативе предприятия как морально устаревшего. В результате такого выбытия возможна последующая реализация. При этом другое предприятие, не располагающее достаточными финансовыми средствами для покупки нового, приобретает и будет еще использовать такие основные средства до их полного физического износа.

При наступлении срока окончания эксплуатации, то есть полного износа, а это потеря всех качественных характеристик и свойств, предприятие списывает основное средство. Списание производится в присутствии комиссии, которая создается на основании приказа руководителя.

В качестве инструктивного материала следует использовать Инструкцию о порядке списания имущества, закрепленного за государственными учреждениями, утвержденную приказом министерства финансов РК от 01.11.2000 г. № 470, СБУ № 6 « Учет основных средств». Создание рабочей комиссии зависит от размеров предприятия, особенностей производства, формы собственности и существенности активов.

В состав комиссии подлежат включению:

1. главный инженер или заместитель руководителя (председатель комиссии)

2. главный бухгалтер или его заместитель;

3. лица, на которые возложена ответственность за сохранность имущества;

4. отдельные специалисты при списании отдельных видов имущества.

Результат от списания может быть различным. Следует учитывать, что разборка и демонтаж до утверждения актов на списание не допускается. Утверждение актов производится уполномоченными на то лицами, реководителем предприятия. Акты при списании составляются предусмотренной ( утвержденной ) формы.

Все детали, узлы, запасные части, материалы и другие материальные ценности, полученные от ликвидации имущества, делят на три группы:

Первая- это годные материалы для дальнейшего использования по прямому назначению, которые должны быть оприходованы на соответствующие счета бухгалтерского учета по цене возможного их использования;

Д 206 по видам материалов

К счета 12 подраздела.

Вторая- это непригодные для дальнейшего использования по прямому назначению материала, которые приходуются как вторичное сырье ( лом, черных, цветных и драгоценных металлов, ветошь, дрова и т.д.

Третья - это материалы, которые непригодны для дальнейшего использования. Материалы этой группы подлежат уничтожению, о чем составляется акт.

Д 842 « расходы по выбытию основных средств»

Д счета 13 подраздела, на сумму накопленной амортизации

К счета 12 подраздела, на первоначальную стоимость.

2.7 Инвентаризация и переоценка основных средств.

С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета № 24 « Организация бухгалтерской службы» о порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств № 47 от 6.03.1998 г.

Инвентаризация- проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета.

Инвентаризационные описи- документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату.

Цель инвентаризации - выявление фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

· при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

· при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

· перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

· при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

· в других случаях, предусмотренных законодательством РК или нормативными актами национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации основных средств проверяется:

· наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств

· наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации

· наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково-серийной системе. Основные средства, заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению, переоборудованию и вследствие этого изменилось основное назначение то он вносится в опись под наименованием, соответстствующим новому назначению.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех или отдел и учитываемые в одной инвентарной карточке, в инвентарных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. Объекты основных средств которые в момент инвентаризации будут вне места нахождения организации (в рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижный состав, машины находящиеся на ремонте и т.д. ) инвентаризируются до момента временного их выбытия, что должно быть оговорено в распоряжении о проведении инвентаризации

Материалы ( песок, цемент, кирпич и т.д.) находящиеся у рабочих мест, не подвергаются обработке, инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя из технического состояния:

На сумму износа (расчетным путем исходя из технического состояния)

Д122-125

К131-134

На балансовую стоимость основных средств

Д122-125

К727

По итогам года

Д727

К571

Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 821 и 334 , т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств:

Д-т 334

К-т 122-125 - на балансовую стоимость;

Д-т 131-134

К-т 122-125 - на сумму ранее начисленного износа

недостающего имущества;

Д-т 821

К-т334 если виновник не обнаружен или отказано

судом во взыскании

По мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных лиц):

На балансовую стоимость

Д333

К334

По мере погашения недостачи

Д451,481

К333

Доход отнесен к отчетному периоду

Д821

К334

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РК.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Ее цель – показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

В результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалам по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом тоста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость актива применительно к ценам, складывающимся на день переоценка. До начала проведения переоценки проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

· приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

· указана в информации, исходящей из органов государственного управления;

· опубликована в средствах массовой информации;

· определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

В соответствии с Методическими указаниями, по бухгалтерскому учету основных средств, организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством .

При увеличении первоначальной стоимости или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 12 « основные средства», и одновременно увеличивается собственный капитал по Кредиту 541» дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств». Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

Для этого применяют индекс-дефлятор;

путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).

Исходя из формулировки «имеют право», переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка «частично» означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом:

на сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств

Д122-125

К541 дополнительно неоплаченный капитал

от переоценки основных средств

На сумму дооценки износа

Д541

К131-134

Следует иметь в виду, что соответственно увеличение первоначальной стоимости основных средств обязательно должна быть увеличена и сумма износа. В противном случае, произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа ( при дооценке) и, наоборот, снижение - при уценке основных средств.

В случае уменьшения первоначальной стоимости основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

На сумму уценки первоначальной стоимости

Д845

К122-125

На сумму уценки износа :

Д 132-134

К 727

Такие проводки необходимо делать по каждому

переоцениваемому объекту.

Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость воссоздания нового объекта в текущих ценах.

2.8 налоговый учет фиксированных активов

Статья 105. Фиксированные активы

1. Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

2. Нематериальные активы - нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода.

Статья 106. Стоимость фиксированных активов

1. В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.

3. При внесении основных средств участниками, учредителями в качестве их вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости.

3. Вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства.

4. Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.

5. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

Статья 107. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам

1. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:

1) земля;

2) продуктивный скот;

3) музейные ценности;

4) памятники архитектуры и искусства;

5) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего

пользования;

6) незавершенное капитальное строительство;

7) объекты, относящиеся к фильмофонду;

8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

9) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках

инвестиционного проекта.

2. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьей 110 настоящего Кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика;

· амортизационные отчисления корректируются на период

деятельности в налоговом периоде.

3. По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

Статья 108. Определение стоимостного баланса амортизационных подгрупп

1. По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

3. Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода,

определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений,

исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок, производимых согласно статье 111 и пункту 2 статьи 113 настоящего Кодекса,

· плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса,

· минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса.

Статья 109. Поступление и выбытие фиксированных активов

1. При приобретении, безвозмездном получении, получении в качестве вклада в уставный капитал поступившие фиксированные активы увеличивают стоимостный баланс подгруппы на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса.

2. Выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс подгрупп:

· при реализации, передаче в финансовый лизинг - на стоимость

· реализации;

· при передаче в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости,

· определяемой в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса;

· при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях

· страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя из

· суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией

· в соответствии с договором страхования;

· при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости.

3. Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся

и реализованной частями.

Статья 110. Предельные нормы амортизации фиксированных активов

1. Подлежащие амортизации фиксированные активы распределяются по группам и подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:

№

№ под -

наименование фиксированных активов

предел.

группы

норма

аморт.

Здания, строения

здания, строения

Сооружения

Нефтяные и газовые скважины

Нефтегазохранилища

Каналы судоходные, водные

Мосты

Дамбы, плотины

Речные и морские причальные сооружения

Железнодорожные пути предприятий

Берегоукрепительные берегозащитные

сооружения

Резервуары, цистерны, баки и другие

емкости

Внутрихозяйственная и межхозяйственная

оросительная сеть

Закрытая коллекторно-дренажная сеть

Взлетно-посадочные полосы, дорожки,

места стоянки воздушных судов

Сооружения парков и зоопарков

Спортивно-оздоровительные сооружения

Теплицы и парники

Прочие сооружения

Передаточные устройства

Устройства и линии электропередач и

связи

Внутренние газопроводы и трубопроводы

Сети водопроводные, канализационные и

тепловые

Прочие

Силовые машины и оборудование

Теплотехническое оборудование

Турбинное оборудование и газотурбинные

установки

Электродвигатели и дизель-генераторы

Комплексные установки

Прочие силовые машины и оборудование

(кроме мобильного транспорта)

Рабочие машины и оборудование по видам

деятельности (кроме мобильного транспорта)

Машины и оборудование черной, цветной

металлургии

Машины и оборудование химической

промышленности

Машины и оборудование нефтеперерабатывающей

и нефтехимической промышленности

Машины и оборудование нефтегазодобычи

машины и оборудование горнодобывающей

промышленности, включая карьерные автосамосвалы

грузоподъемностью 40 тонн и выше

Оборудование электронной промышленности

Машины и оборудование по производству

строительных материалов

Машины и оборудование деревообрабатывающей,

целлюлозно-бумажной промышленности

Машины и оборудование полиграфической

промышленности

Машины и оборудование легкой промышленности

Оборудование пищевой, рыбной, мясной и

молочной промышленности

Машины и оборудование торговли и

общественного питания

Оборудование для производства транспорта,

машин и механизмов

Сельскохозяйственные тракторы, машины и

оборудование

Машины и оборудование для литейного

производства, оборудования абразивного и

алмазного производства

Цифровое электронное оборудование коммутаций

и передачи данных, оборудование цифровых

систем, передач, цифровая измерительная

техника связи

Оборудование спутниковой, сотовой связи,

радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой

связи

Аналоговое оборудование коммутаций системы

передач

Специализированное оборудование киностудий,

оборудование медицинской и микробиологической

промышленности

Машины и оборудование прочих отраслей

Другие машины и оборудование (кроме

мобильного транспорта)

Тракторы промышленные

Металлорежущее оборудование

Компрессорные машины и оборудование

Кузнечнопрессовое оборудование

Насосы

Подъемно-транспортные, погрузочно-

разгрузочные машины и оборудование, машины

и оборудование для земляных, карьерных и

дорожно-строительных работ

Машины и оборудование для свайных работ,

дробильно-размольное, сортировочное,

обогатительное оборудование

Машины и оборудование для подводно-

технических работ

Машины и оборудование для электросварки

и резки

Емкости всех видов для технологических

процессов

Оборудование по изготовлению монет

Прочие машины и оборудование

Мобильный транспорт

Железнодорожный подвижной состав

морские, речные суда, суда рыбной

промышленности

Подвижной состав автомобильного транспорта,

производственный транспорт (за исключением

легковых автомобилей и такси)

Легковые автомобили и такси

Магистральные трубопроводы

Коммунальный транспорт

Воздушный транспорт

Прочие транспортные средства

Компьютерные, периферийные устройства

и оборудование по обработке данных

Компьютеры

Периферийные устройства и оборудование

по обработке данных

Фиксированные активы, не включенные

в другие группы

Многолетние насаждения

Нематериальные активы

Офисная мебель

Инструменты, производственный и хозяйственный

инвентарь и принадлежности

Копировально-множительная техника

Измерительные и регулирующие приборы и

устройства, лабораторное оборудование

прочие

2. По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного

годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей подгруппы.

Статья 111. Другие вычеты по фиксированным активам

1. После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету.

2. Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец

налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей.

3. Налогоплательщик вправе производить дополнительные вычеты по фиксированным активам в соответствии со статьями 138-140

Статья 112. Фиксированные активы, переданные (полученные) на условиях финансового лизинга

1. Стоимость фиксированных активов, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по финансовому лизингу), учитывается в стоимостном балансе подгруппы лизингополучателя.

2. Стоимостный баланс соответствующей подгруппы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость фиксированных активов, переданных в финансовый лизинг, если активы были включены в стоимостный баланс подгруппы до передачи их в финансовый лизинг.

Статья 113. Вычеты по расходам на ремонт

1. Вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу.

2. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы.

3. Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из государственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс групп.

4 .расходы на ремонт основных средств, произведенные арендатором и не возмещаемые арендодателем в соответствии с договором аренды, включаются в состав расходов на ремонт соответствующей группы основных средств арендатора и подлежат вычету в порядке, определенном настоящей статьей.

В случае, если расходы на ремонт арендуемых основных средств не отнесены на вычеты в соответствии с настоящим пунктом, такие расходы не относятся на увеличение стоимостного баланса группы у арендатора и не подлежат вычету

III ГЛАВА. АНАЛИЗ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Анализ динамики состава и структуры баланса.

Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшение всего имущества предприятия отдельных его видов. Прирост ( уменьшение) активов свидетельствует о расширении ( сужении) деятельности предприятия.

При анализе активов являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав структура и изменение. Анализ активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении.

Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, свидетельствует о его дальнейшем размещении.

Анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции.

Для анализа состава и структуры размещения активов составим таблицу.№1

ПОКАЗАТЕЛИ

на начало года

на конец года

изменение за год

изменение

сумма в

уд. Вес

сумма в

уд. вес

в тыс. тг

в %

структуры

Тыс. тг

в %

Тыс. тг

в %

3-1

5/1*100

4 - 2

стоимость активов

всего:

2323200

100

3835136

100

1811936

89,55

в том числе

1.1долнгосрочные

928000

39,94

1337436

34,87

409436

44,12

- 5,07

активы из них

а) основные средства

500000

21.52

833436

21,73

333436

66,68

- 2,98

б) фин. вложения

428000

18.42

504000

13,14

76000

17.75

- 5.28

1.2. текущие

1395200

60.05

2487700

64,86

1092500

78,3

- 4,19

активы из них

товары

985000

42,39

1772000

46,20

787000

79,89

3,81

2 ст-сть производ

ственного потенциала

500000

21,52

833436

21,73

333436

66,68

- 2,98

предприятия

Из данных баланса видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за отчетный год на 1811936 тыс. тг, или на 89,55 % . это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

При анализе активов необходимо выяснить как они размещены и на что больше внимания уделялось в отчетном году. Каково состояние производственного потенциала предприятия, его основных средств, какова мобильность имущества. Для этого определим величину производственного потенциала предприятия

На начало года 500000

На конец года 833436

Стоимость производственных фондов за данный период увеличился на 333436 тыс. тг или на 66,68 %

Доля производственного потенциала в общей стоимости активов увеличилась за отчетный год на 2,98 % и составила на конец 21,73 % это соответствует нормальному значению коэффициента.

3 833 436/ 3 835 136 =21,73

500 000 / 2 323 200 = 21.52

коэффициент имущества производственного назначения должен составлять меньше либо равно 0,5 =50%

в случае снижения этого показателя ниже критической границы желательно привлечение заемных средств для увеличения имущества производственного назначения.

Данные таблицы № 1 показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами на конец года было в пользу последних.

Если доля текущих активов на начало года меньше доли долгосрочных активов на 33,02 % ( 60,05 -27,03), то на конец 29,99 % ( 64,86 – 34,87)

Она превысила долю долгосрочных активов.

Прирост текущих активов опережал прирост долгосрочных активов в 0,6 раза ( 78,30 /112,9 )

Далее определяется доля текущих активов в валюте баланса: коэффициент мобильности активов предприятия.

Стоимость текущих активов

Коэф. мобильности = стоимость всего имущества.

Этот коэффициент характеризует долю средств для погашения долгов. Чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможностей обеспечить бесперебойную работу, рассчитываться с кредиторами. Рост коэффициента является положительным сдвигом в структуре – то есть имущество становится более мобильным, то есть ускоряется оборачиваемость.

На исследуемом предприятии ТОО Карьера

на начало 0.60 ( 1395200/2323200)

на конец 0.63 (2487700 / 3835136)

следующим показателем, характеризующим эффективность размещения активов является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств.

Стоимость текущих активов

Коэф = стоимость долгосрочных

Так на исследуемом предприятии ТОО Карьера

На начало года 1395200 / 928000 = 1.5

На конец года 2487700 / 1337436 = 1,8

Понижение уровня этого коэффициента произошло в результате превышения темпов роста мобильных средств над темпами роста иммобилизованных средств. За отчетный год первые возросли в 1,7 раз ( 2487700 / 1395200) , а вторые лишь в 1,4 раза (1337436 / 928000).

Далее необходимо проанализировать состав и структуру текущих активов. Для этого используем таблицу № 2

ТАБЛИЦА №2 СОСТАВ И СТРУКТУРА ТЕКУЩИХ АКТИВОВ.

№

ПОКАЗАТЕЛИ

на начало года

на конец года

прирост

сумма в

уд. вес

сумма в

уд. Вес

(+) сниже

тыс.

в %

тыс.

в %

ние (-)

текущие активы

всего:

1395200

100

2487700

100

78,3

в том числе

1.1 товары

985000

70,59

1772000

70,82

79,8

1,2 дебиторская

100200

7,18

100700

4,04

0,49

задолженность

1.3 денежные

средства и краткосрочные

310000

22,2

615000

24,72

98,38

инвестиции

Данные таблицы №2 свидетельствуют о том, что активы предприятия в целом имеют благоприятную динамику. Изучение их в разрезе отдельных элементов позволяет сделать следующий вывод. Наиболее мобильные активы - денежные средства и краткосрочные финансовые инвестиции увеличились за год на 305000 или на 98,38 %

Коэффициент мобильности оборотных средств ( текущих активов), определяемый отношением наиболее мобильной их части ( денежных средств и краткосрочных финансовых инвестиций) к стоимости текущих активов, увеличился в 0,8 раз и составил 24,72 что для данного предприятия очень хорошо, так как показывает о хорошей работе предприятия на рынке. Этот коэффициент показывает долю абсолютно готовых к платежу средств в общей сумме средств, направляемых на погашение текущих обязательств.

Можно сказать, что уменьшение суммы наиболее мобильных средств и резкое снижение коэффициента мобильных оборотных средств ( текущих активов) характеризует ухудшение платежеспособности предприятия. Но надо учесть, что в условиях рынка низкая, мобильность текущих активов не всегда оценивается отрицательно. Наличие небольших остатков средств на расчетном счете или даже их отсутствие еще не означает неплатежеспособность.

На исследуемом предприятии ТОО Карьера материальные текущие активы увеличились в основном за счет товара, величина которого составила на конец года 1 772 000 , что в 1,7 раза больше по сравнению с началом года.

За отчетный период возросла дебиторская задолженность. На начало года 100 200тг, а на конец 100700 тг или увеличилась 0,49 % . необходимо изучить почему так выросла дебиторская задолженность.

Нужно расшифровать эту статью, оценить перспективу погашения долгов и выявить сомнительные и безнадежные долги.

Наличие неликвидных, труднореализуемых товарно- материальных ценностей, большой величины дебиторской задолженности и особенно ее сомнительной части приводит к замедлению оборотных средств и отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия.

Важным показателем, характеризующим техническое состояние основных средств, является коэффициент износа, определяемый отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости на определенный момент. Так на исследуемом предприятии коэффициент износа основных средств на начало года составлял 0,58 ( 700 000/ 1 200 000), а на конец года 0,46 ( 738 564 / 1 572 000) , то есть уменьшился на 0,12 пункта. То есть большая часть основных средств укреплена и обновлена что очень хорошо для предприятия.

3.2 Анализ оборачиваемости и эффективности использования

основных средств.

В производственно- хозяйственной деятельности предприятий используются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения. Авансированные для производственно- хозяйственной деятельности производственные фонды выступают в трех формах:

· Производственной

· Денежная

· Товарная

Задача всех трех фондов - обеспечение непрерывного производства и воспроизводства, поэтому эти фонды и называются производственными. В отличие от производственных фондов производственные фонды обслуживают сам процесс производства в материальных отраслях производства.

Проблема использования производственных фондов предприятия имеет две стороны.

Первая связана с уменьшением массы потребленных в процессе производства средств производства.

Вторая с уменьшением авансированных для производственно- хозяйственной деятельности фондов. Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый период соответствует затратам средств труда ( амортизация) и предметов труда на выпуск продукции.

Авансированная сумма производственных фондов - это сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание производственных фондов во всех своих натуральных формах и на стадиях хозяйственной деятельности.

Проблема выпуска продукции с наименьшими затратами производственных фондов проблема снижения себестоимости продукции. Показателями отражающими снижение себестоимости продукции являются:

Уровень рентабельности одного оборота производственных фондов ( отношение прибыли к себестоимости)

затраты на один тенге товарной или реализованной товарной продукции

прибыль на один тенге продукции.

Проблема выпуска и реализации определенной массы продукции с меньшим количеством закрепленных ( авансированных) производственных фондов - вполне самостоятельная проблема экономики предприятия.

Показателем, отражающим выпуск продукции с меньшим количеством фондов, является общая фондоотдача производственных фондов, или их оборачиваемость. Его исчисление можно производить либо по стоимости реализованной продукции, либо по себестоимости реализованной продукции. Обратным этому показателю является показатель общей фондоемкости продукции (коэффициент закрепления производственных фондов).

Воспроизводство и оборачиваемость основных производственных фондов — фактор, влияющий на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятий. Для предприятий важно, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Денежные средства от реализации ненужных средств труда пополняют фонд развития производства.

Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:

функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;

эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую и другие сферы, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

Задачи и темы анализ основных средств табл. №

темы анализа

основные задачи анализа

1. обзор структурной

1 оценка размера и структуры вложений капитала

динамики основных

предприятий в основные средства

средств

2 определение характера и направленности

происшедших изменений

2 анализ воспроизводства

1 горизонтальный анализ показателей движения

и оборачиваемости

основных средств

2 вертикальный анализ показателей движения

основных средств

3 оценка прогрессивности и интенсивности

обновления основных средств

4 факторный анализ изменений фондоотдачи

3 анализ эффективности

1 анализ рентабельности основных средств

использования основных

2 анализ фондоотдачи

средств

3 анализ использования оборудования по времени

4 анализ эффективности

1 анализ затрат по кап. Ремонту основных средств

затрат по содержанию и

2 анализ затрат по текущему ремонту

эксплуатации оборудования

3 анализ взаимосвязи объема производства,

прибыли и уровня затрат.

Представленные варианты аналитических задач позволяют дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств. Подчеркнем, что здесь очень большая свобода для аналитика. Определяющим для выбора аналитических задач и формирования их набора являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.

Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы. Они, в основном, сводятся к выполнению следующих аналитических процедур:

1. сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными предыдущего периода (периодов);

2. сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;

3. сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями;

4. сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов и капитала предприятия в целом;

5. сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о производственных и финансовых результатах деятельности предприятия;

6. факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются:

1. счет 12 “Основные средства”,

2. счет 13 “Износ основных средств”,

3. счет 683 “Арендные обязательства”,

журналы-ордера №№ 10, 6, 12, данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), формы № 1, формы № 2, формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.

3.3 .Аудит учета основных средств.

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая законодательством переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию существенно повышает затраты организации.

3.4 .Проверка операций по поступлению, и выбытию основных средств.

поступление основных средств:

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.

Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счётам 12 подраздела «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. При аудите поступления основных средств обращается внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации включаемой в себестоимость продукции. Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

§ Особое внимание уделяют приобретению основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли - продажи с указанием

· РНН физического лица

паспортных данных, или наличие патента на предпринимательскую деятельность (копия остается у предприятия покупателя).

Если физическое лицо не является частным предпринимателем, то предприятие удерживает с него индивидуальный подоходный налог с суммы стоимости основного средства по ставкам, предусмотренным в статье 145 налогового кодекса Республики Казахстан, как у источника выплаты.

Если поступают материальные ценности в виде основных средств от поставщиков то проверяется наличие документов подтверждающих их поступление:

1. счет - фактура

2. накладная

3. отражение этих данных в :

4. журнал- ордере №6

5. в инвентарных карточках

6. в книге учета остатков ТМЗ

7. по счетам 122-125

8. в книге учета движения основных средств ( отчет о движении средств)

9. и соответствие этих данных:

10. журнал – ордеру №12,

11. а также остатки и обороты по счетам основных средств сверяют с :

12. главной книгой

13. балансом

14. они должны соответствовать.

Приобретение по бартеру в обмен на работы, услуги товары оформляются аналогично приобретению основных средств у поставщиков.

Нередко основные средства поступают в порядке долгосрочной аренды. Аудитор проверяет не только правильность организации учета основных средств в порядке долгосрочной аренды:

· договор аренды

· акт приемки – передачи,

· а также состояние расчета на основе договора аренды:

· своевременность, правильность начисления сумм арендных платежей

· отнесение их на затраты

· своевременность оплаты сумм платежей арендодателю

· правильность бухгалтерских проводок по данной операции:

Д 821,937,811 ежемесячно начислена сумма

К 683 арендной платы

Д 683 оплачена арендная плата

К 441,451

Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. На поступившее оборудование должен быть в наличие тех. паспорт, в котором дается техническое описание объекта Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

3.5 ликвидация основных средств.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Списание происходит :

1. при ликвидации

2. вследствие физического и морального износа

3. в связи со строительством

4. расширение и техническое перевооружение предприятия

5. при сдаче объектов в долгосрочную аренду

6. в результате стихийных бедствий

7. аварии

8. нарушение нормальных условий эксплуатации

9. при безвозмездной передаче другим физическим, юридическим лицам

10. дарение

11. продаже межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям

12. реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов

13. при обмене

14. недостача.

Все эти операции оформляют следующими документами:

· акты на списание основных средств (Ф. ОС-3)

· акт приемки - передачи основных средств (фОС-1)

· акт приемки - сдачи отремонтированных основных средств (ф. ОС-2)

· акт о ликвидации основного средства (фОС-5)

· акт о выбытии основного средства ( ф. ОС-4).

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования отражают в акте по разделу «расчет результатов списания объекта».

При выбытии основного средства освобождается инвентарный номер, он не присваивается в течение 5 лет.

В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

Аудитор обязан тщательно проверить правильность отражения в учете операций по выбытию основных средств которые списываются с баланса. Это может происходить в следующих случаях :

· реализация

· передача в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия

· безвозмездная передача

· обмена

· бартера

· ликвидации.

Для обобщения информации о реализации и прочем выбытии принадлежащих предприятию основных средств предназначен счет 842 «Расходы по выбытию основных средств». По дебету этого счета отражают восстановительную или балансовую стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с выбытием основных средств.

3.6 Проверка правильности начисления износа.

В ходе контроля необходимо установить:

1. все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации;

2. учитывается ли при этом их движение;

3. правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

4. нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию;

5. нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя;

6. обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счетам 131-134 , в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется :

машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия.

Не начисляется износ на:

· земля;

· автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;

· незавершенное капитальное строительство;

· продуктивный скот, буйволов, оленей;

· музейные ценности

· памятники архитектуры и искусства;

· объекты, относящиеся к фильмофонду;

· основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия.

В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. При этом начисление амортизации во время ремонта основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Д 821, 811 ,935 ,946,845 начислен износ по

126, 343 основным средствам :

К 131- 134 общехозяйственного назначения

§ Основного производства

§ Вспомогательного производства

§ обслуживающих процесс реализации

§ Социальной сферы

§ Сданных в текущую аренду

§ относящихся к буд. Отчетным периодам

§ используемым в капитальном строительстве.

Аудитор так же проверяет применяемый метод и соответствие его с учетной политикой. Проверяется соответствие отражения начисленного износа в соответствующих учетных регистрах:

· расчеты по начислению износа основных средств и соответствие этих данных журнал – ордеру №10

· соответствие остатков и оборотов по счетам 131 -134

· в главной книге

· общая сумма износа в балансе.

Проверяется правильность отражения в учете операций на основании заключенного договора по основным средствам сданным в аренду.

Д342 начислено вознаграждение по

К 633,727 арендованным основным средствам

Д 451 получена арендная плата

К 342 от арендатора

3.7 аудит ремонта основных средств

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта:

1. счета – фактуры

2. акты выполненных работ

3. обоснованность проведения ремонта и стоимость этих работ

Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В случае если расходы на ремонт основного средства произведенного арендатором и не возмещаемые арендодателем согласно договора аренды включают в состав расходов на ремонт соответствующей группы основных средств и подлежат вычету ( по ст. 113 НК РК).

Если расходы арендуемых основных средств не отнесены на вычеты, такие расходы не относятся на увеличение стоимостного баланса группы у арендатора и не подлежат вычету.

Аудитор проверяет соответствие первичных документов по ремонту, и отражение их в учетных регистрах:

· журнал ордер № 6 ( если сторонними организациями )

· журнал ордер №10 (если своими силами).

· Если в бухгалтерии суммы затрат полностью относя на расходы :

Д 821 Д934

Д331 Д 331

К 671 Д 671

Если ремонт проводится своими силами :

Д934

К201-206 .

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

фактические затраты по всем видам ремонтов списывают на дебет счетов 821,934,126,945,921,811 то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления,

создается ремонтный фонд, отчисления в который определяются исходя их балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, утверждаемых организацией за год. Превышение фактических затрат над отчислениями в ремонтный фонд относят на расходы будущих периодов с последующим списанием при значительных расходах на затраты производства в течение не более чем 5 лет. Неиспользованные суммы фонда находят отражение в балансе следующего года,

отнесение фактических затрат по ремонту основных средств на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием в течение не более двух лет.

Заключение.

Итак, в ходе написания дипломной работы были раскрыты и поставленные задачи и вопросы. В первой части работы были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных средств, их классификацией.

Так, было дано определение основных средств как часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным - те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия. В результате деятельности основные средства под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.

В СБУ № 6 износ определяют как процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

В соответствии со СБУ №6 предусмотрено несколько способов начисления амортизации, но на территории Республики Казахстан в основном используется метод равномерного списания основных средств т.к. он наиболее прост в применении и при проверке налоговых органов он не расходится с их расчетами. Однако существуют и прогрессивные методы, но они используются редко. Наиболее удобен в использовании метод двойной регрессии. Этот метод предусматривает увеличение нормы амортизации в два раза на весь период работы основного средства. Он предоставляет предпринимателю возможность за несколько лет списать основное средство, но при этом оно еще не устареет и его можно продолжать использовать в производстве. Метод особенно эффективен в промышленном производстве где основные средства представляют собой одну из главных составляющих производственного процесса.

На данный момент времени наметилась тенденция к развитию лизинга в нашей республике. Лизинг довольно молодой вид деятельности, но начал распространятся среди предпринимателей которые не имеют средств приобретать дорогостоящие основные средства. Лизинг удобен тем, что предпринимателю не нужно иметь всю сумму. Он берет это основное средство в аренду при условии что по окончании срока этой аренды оно переходит вправо собственности к арендателю. При этом арендатель платит арендные платежи и часть суммы стоимости основного средства, что имеет выгоду для обеих сторон. Арендадатель получает платежи за пользование имуществом, которым он не пользуется, а арендатор приобретает нужное ему основное средство не имея возможности его купить .

Был проведен анализ структуры и состава баланса на исследуемом предприятии ТОО Карьера и выявлено что за отчетный год на исследуемом предприятии текущее активы увеличились в 1,7 раза, что для данного предприятия является хорошим показателем, так как показывает что данное предприятие активно работает и набирает обороты. Показание коэффициента мобильности оборотных средств увеличилась в 0,08 раза что характеризует увеличение доли работающих активов. Прибыль за исследуемый период составила 800 000 тг что дольно хорошо для небольшого предприятия торговли, так как рынок насыщен данными товарами.

Также было наглядно показана методика проведения аудита по основным средствам.

Главная цель аудиторства – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций по приобретению, выбытию, аренде, ремонте основных средств. Правильностью составления первичной документации, своевременное внесение объектов в соответствующие учетные реестры.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в Республике Казахстан.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

В настоящее время в Республике Казахстан в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

список использованной литературы:

Основные нормативные документы.

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г №329

2. Стандарт бухгалтерского учета №6 ”учет основных средств”, утвержденный постановлением национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13.11.96 г

3. Методические рекомендации к СБУ №6 ”учет основных средств”, утверждены департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от25.05.97 г.

4. Стандарт бухгалтерского учета 17 ”учет аренды”, утвержден постановлением национальной комиссии РК по бухучету от 15.11.96 г № 5

5. Методические рекомендации к СБУ№ 17 Учет аренды, утверждены приказом департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от13.12.97 г №456.

6. Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. От18.09.2002.г №438

7. Налоговый кодекс Республики Казахстан от 01.2003 г

8. Методические рекомендации к СБУ № 24 Организация бухгалтерской службы о порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств, утверждены приказом ДМБУА МФ РК от 6.03.98 г. № 47

9. Закон РК от 24.04.95 г О налогах и других обязательных платежах в бюджет с изменениями и дополнениями от 23.01.2001 г №147-II

10. Досье бухгалтера №1 учет основных средств и НМА Нормативная база

11. Бюллетени бухгалтера.

12. Практическое пособие по типовому плану

13. Закон « О финансовом лизинге» от 05.07.2000 г. :

14. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств». Ростов Н/Д, издательский центр «Март», 1999.

15. Мордовкин А.В. «Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств». М., «Главбух», 1999.

16. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. «Бухгалтерский учет». М., «Финансы и статистика», 1998.

17. Родостовец В.К. , Родостовец В.В, Шмидт О.И «Бухгалтерский учет на предприятии» . Алматы 2002 г

18. Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет». М., «Экзамен», 1999.

	НОВОСТИ

Изменения

Прошла модернизация движка, изменение дизайна и переезд на новый более качественный сервер

	СЧЕТЧИК

БОЛЬШАЯ ЛЕНИНГРАДСКАЯ БИБЛИОТЕКА
	© 2010