Учет и аудит вексельных операций

БОЛЬШАЯ ЛЕНИНГРАДСКАЯ БИБЛИОТЕКА - РЕФЕРАТЫ - Учет и аудит вексельных операций

Учет и аудит вексельных операций

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО МОРСКОГО И РЕЧНОГО ТРАНСПОРТА

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный университет

водных коммуникаций»

КАФЕДРА             «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему «Учет и аудит векселей»

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

080109.65 08-44 02845  01 ПЗ

Дипломник

Савельева Ю.В.                                                        ________________

Руководитель

Ст. преподаватель Артюх Е.П.                      ________________     

«Допустить работу к защите»

Зав. кафедрой

К.э.н., профессор

Мухарь И.Ф.                                                     _______________

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2006г

Содержание

Введение. 5

1. Операции с векселями и их отражение в бухгалтерском учете. 7

1.1. Понятие векселя. 7

1.2. Виды векселей. 8

1.2.1. Простой вексель. 10

1.2.2. Переводной вексель (тратта) 10

1.2.3. Финансовый вексель на открытых торгах. 11

1.3. Передача векселя. 12

1.4. Нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет векселей. 15

1.5. Бухгалтерский учет векселей. 17

1.5.1. Учет товарных (коммерческих) векселей. 17

1.5.2. Учет банковских векселей. 20

1.5.3. Учет векселей, выданных по договорам займа. 23

2. Аудит вексельных операций. 26

2.1. Понятие и сущность аудита. 26

2.2. Нормативно-законодательные акты, регулирующие аудит векселей. 26

2.3. Основные понятия, используемые в аудите. 29

2.3.1. Аудиторские стандарты.. 29

2.3.2. Аудиторы и аудиторские организации. 29

2.3.3. Виды аудита. 30

2.4. Аудит операций с векселями. 32

3. Учет и аудит операций с векселями в ООО «ххх». 35

3.1. Краткая характеристика предприятия. 35

3.2. Анализ основных показателей работы предприятия. 37

3.2.1. Вертикальный и горизонтальный анализ отчетности предприятия. 38

3.2.2. Оценка стоимости чистых активов организации. 43

3.2.3. Анализ ликвидности активов предприятия. 44

3.2.4. Анализ эффективности использования оборотных средств предприятия. 47

3.3. Учет расчетов с векселями на ООО «хххх». 49

3.4. Аудит расчетов с векселями на ООО «ххххх». 53

Заключение. 60

Список литературы.. 61

Приложения. 62

Введение

Ценные бумаги – это и инструмент привлечения средств и объект вложения финансовых ресурсов, а их обращение  - сфера таких весьма рентабельных видов деятельности, как брокерская, депозитарная, регистраторская, трастовая, клиринговая, консультационная.

Возникновение и быстрое развитие рынка ценных бумаг были обусловлены развитием капиталистических производственных и торговых отношений. Одной из наиболее распространенных ценных бумаг, является вексель.

Вексель уже несколько столетий применяется в мировой торговой практике и только в последние десятилетия осваивается российскими предпринимателями и банками на внутреннем рынке, хотя в России существовала нормативная база для его использования.

В настоящее время в нашей стране все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с векселями.

Достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей.

Вексель как средство платежа не уступает самим деньгам. Так его можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки. К недостаткам векселя относится перечень принятых им обязательств согласно установленной законом форме (место, дата и т.д.)

Значительную величину, порядка 35 % в общем объеме инструментов заимствований в структуре  рублевого долгового рынка занимают векселя. Вексельный сегмент – наиболее ликвидный сектор долгового рынка. Ежедневный оборот по векселям составляет около 4 миллиардов рублей – это 60% от оборота всего долгового рынка.

Значительную долю на вексельном рынке занимают банковские векселя. Доля векселей промышленных, торговых компаний (т.е. небанковских векселей) составляет примерно 30% от общего объема обращающихся на рынке векселей. Банки, являясь финансовыми посредниками, за счет привлеченных средств выдают кредиты предприятиям.

Осуществление заимствования на длительный срок для предприятий, первый раз выходящих на открытый рынок, достаточно сложно. В то же время после нескольких краткосрочных вексельных займов, при условии качественного их обслуживания и строгого соблюдения графика погашения, у предприятия накапливается кредитная история и формируется репутация среди инвесторов.

Сегодня вексельное обращение имеет широкую географию. Для банков, это средство привлечения ресурсов, для предприятий, возможность коммерческого кредитования в виде отсрочки платежа.

Массовое применение в расчетах векселей делает необходимым более детальное изучение аспектов применения бухгалтерского учета. Рассмотрению ряда вопросов и посвящена данная дипломная работа

1. Операции с векселями и их отражение в бухгалтерском учете

1.1. Понятие векселя

Вексель – это первая форма ценной бумаги в хозяйственной жизни. Издавна вексель применялся, как удобное средство оформления расчетных отношений, как средство платежа, средство получения кредита, предоставляемого продавцами покупателям в товарной форме в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Вексель является действенным рыночным инструментом, обеспечивающим исполнения обязательств и возврат долгов.

Вексель – универсальный финансовый инструмент, который выполняет несколько экономических функций:

-                     привлечение дополнительного оборотного капитала;

-                     средство обеспечения сделок и кредитов;

-                     средство платежа;

-                     инструмент рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России.

Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», принятым Государственной думой 11 марта 1997 года.

Вексель обладает следующими характеристиками:

1.                 абстрактный характер обязательства, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи;

2.                 вексель составлен только в письменной форме;

3.                 предметом вексельного обязательства могут быть только деньги;

4.                 вексель является безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями;

5.                 вексель – это документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты. Согласно Международной Конвенции о единообразном Законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930 года, существует  восемь обязательных реквизита векселя:

-                     наименование «Вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

-                     простое и ничем не обусловленное предложение (в простом – обещание) уплатить определенную сумму;

-                     наименование того, кто должен платить (плательщика) – только переводной вексель;

-                     указание срока платежа;

-                     указание места, в котором должен быть совершен платеж;

-                     наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

-                     указание даты и места составления векселя;

-                     подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

1.2. Виды векселей

Векселя в зависимости от выполняемых функций и условий возникновения долга подразделяются на несколько видов. Рассмотрим некоторые из них.

Товарный (коммерческий) вексель основан на реальной сделке по купле-продаже  товаров в кредит, выдача их влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны – выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного эквивалента многочисленные акты купли-продажи товаров. Они составляют наибольшую базу вексельного оборота.

Помимо вышеуказанного векселя существует несколько разновидностей безденежных векселей: дружеские, встречные и бронзовые (дутые).

Дружеский вексель передается платежеспособным предприятием в качестве дружеской услуги другому предприятию, испытывающему финансовые затруднения и нуждающемуся в кредите, с тем, чтобы векселедержатель расплатился векселем со своими кредиторами, либо учел его в банке. 

Дружеские векселя выписываются в случае полного доверия партнеру. Однако в качестве своеобразной гарантии от убытков, которые векселедатель может понести в случае неоплаты дружеского векселя, векселедержатель вручает своему партнеру вексель на ту же сумму – встречный вексель.

Бронзовый вексель не имеет реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующее в векселе является вымышленным. Цель бронзового векселя – либо получение под него денег в банке, либо использование его для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.

Финансовый вексель является непосредственным следствием договора займа, когда одна сторона  получает от другой некоторую сумму денег, выдавая взамен вексель. В торгово-промышленном обороте финансовые векселя используются предприятиями для пополнения оборотных средств. В последнее время начинает свое распространение привлечение финансирования за счет выпуска векселей для размещения их на открытом рынке ценных бумаг.

Казначейский вексель – это краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством.

Банковский вексель – финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк.

Многие из вышеуказанных векселей могут быть двух видов:

-                     простой вексель

-                     переводной вексель

Рассмотрим некоторые виды векселей более подробно.

1.2.1. Простой вексель

В простом векселе участвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок. Такой вексель еще называют «соло-вексель», т.е. вексель на котором имеется только одна подпись – лица обязанного совершить платеж. Данная форма векселя наиболее распространена.

1.2.2. Переводной вексель (тратта)

В переводном векселе участвуют три и более лица, из которых плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок. Участников в переводном векселе называют:

-                     трассант – выдающий вексель;

-                     ремитент – первый приобретатель, получающий вместе с векселем право требовать и платеж по нему;

-                     трассат – плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж;

Переводной вексель, содержащий приказ совершить платеж (приказ исходит от лица выдавшего вексель), еще не обязательство платежа со стороны трассата. Следовательно, переводной вексель должен быть подтвержден, или акцептован, трассатом (плательщиком-должником). Отсюда акцептованный вексель – вексель, имеющий акцепт (согласия) плательщика на его оплату в срок. Трассировать переводной вексель означает принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему. Акцепт оформляется подписью на векселе и подписью трассата (с указанием даты).

 1.2.3. Финансовый вексель на открытых торгах

В настоящее время ни один российский банк, ни одно финансово-кредитное учреждение не может полностью удовлетворить быстрорастущие потребности отечественных предприятий в дополнительных источниках финансирования.

Привлекать масштабное финансирование на оптимальных условиях можно с открытого рынка. Открытый рынок капитала в отличие от капитала отдельного банка, региона или страны практически ничем неограничен и выходя на него, предприятие становиться независимым от какого-то конкретного банка. И одним из этапов выхода на открытый рынок капитала является выпуск векселей для торговли ими на рынке капитала.

Целями выпуска финансовых векселей является:

-      получение новых источников финансирования предприятия;

-      снижение расходов по заимствованиям с одновременным увеличением их сроков;

-      укрепление кредитной истории компании;

-      создание благоприятного имиджа компании на фондовом рынке.

Для размещения  векселей на открытых торгах необходимо:

-      провести  предварительную оценку финансового состояния предприятия;

-      разработать документы для представления  предприятия инвесторам;

-      определить объем выпуска, сроки обращения и параметров вексельной программы;

-      определить круг потенциальных инвесторов и провести с ними предварительные переговоры;

-      разработать внутренние документы предприятия, регламентирующие выпуск и обращение векселей;

-      публично представить предприятие, вексельной программы среди потенциальных инвесторов;

1.3. Передача векселя

Вексель - ценная ордерная бумага. Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что если названное в ценной бумаге лицо в праве само осуществить вытекающие из него права или назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо, то такая ценная бумага называется ордерной, и права по такой бумаге передаются путем совершения передаточной надписи – индоссамента. Индоссамент переносит все права, вытекающие из векселя. Процедура передачи векселя упрощена до предела: так индоссамент не требует нотариального заверения или каких-то иных бюрократических проволочек. Передаточная надпись (индоссамент) совершается на оборотной стороне векселя.

Функции индоссамента:

-                     права держателя векселя вытекают только из самого документа и из законного им владения. Очередной векселедержатель основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов, а также на добросовестном приобретении векселя. Индоссант не обязан, удостоверятся в подлинности печатей и подписей на векселе.

-                     Индоссанты несут солидарную ответственность перед векселедержателем за платеж. Будучи в этом самостоятельны и независимы друг от друга, их присутствие на векселе служит признаком его надежности.

Оформление индоссамента:

1.                 Именная передаточная надпись содержит наименование нового приобретателя векселя (индоссанта):

-                     для юридического лица – полное наименование, адрес и банковские реквизиты индоссанта;

-                     для предпринимателя – фамилия, имя, отчество, паспортные данные, реквизиты свидетельства о регистрации и банковские реквизиты индоссанта;

-                     для физического лица - фамилия, имя, отчество, паспортные данные и данные о счете индоссанта.

2.                 Бланковая передаточная надпись не содержит наименования нового приобретателя векселя (индоссанта), т.е. вексель приобретает свойства ценной бумаги на предъявителя. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:

-                     заполнить бланк или своим именем или именем какого-либо другого лица;

-                     индоссировать в свою очередь вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;

-                     передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка на совершение индоссамента.

Исправления на индоссаменте не допускаются, если при заполнении передаточной надписи была совершена ошибка, то вся надпись зачеркивается и заполняется следующая по счету. Зачеркнутые индоссаменты при этом считаются ненаписанными и не имеют юридической силы.

Чтобы увеличить гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение векселя в виде аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы. При невозможности оплаты по векселю векселедателем, авалист должен сам оплатить вексель. Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию.

Вексельные отношения не всегда прекращаются оплатой. При нарушении нормального хода вексельного обращения, например в случае отказа указанного в тратте плательщика проставить свой акцепт, уклонения обязанного лица от платежа по векселю, частичного акцепта или частичного платежа указанных лиц, применяется нотариальный протест – составленный в публичном порядке акт, удостоверяющий бесспорные и юридически значимые для вексельного обязательства факты, с которыми законодательство связывает определенные юридические последствия. Предусматриваются несколько видов протестов:

-                     Протест в неакцепте переводного векселя;

-                     Протест тратты, удостоверяющий не датирование акцепта;

-                     Протест векселя, переводного или простого, в неплатеже.

Протесты производятся нотариусами по месту нахождения плательщика. Время совершения протеста определяется моментом предъявления векселя к платежу. Упущение сроков для совершения протеста влечет за собой потерю векселем силы. А потеря вексельной силы предполагает освобождение от ответственности надписателей, за исключением акцептанта в переводных векселях или в векселедателя в простых векселях и неакцептованных траттах.

1.4. Нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет векселей

5)                Гражданский Кодекс РФ (редакция от 10.01.2006)

6)                Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.02.2006)

7)                Международная конвенция о законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930г.

8)                Положение о простом и переводном векселе, введен в действие Постановлением СНК СССР № 104/1341 от 07.08.37г.

9)                Федеральный Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г., (ред. 30.06.2003)

10)           Федеральный закон № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г., (ред. 15.04.2006)

11)           Федеральный закон № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» от 11.03.97г.

12)           Постановление правительства РФ № 914 «О ведении счетов-фактур» от 02.12.00г., (ред. 11.05.2006)

13)           Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094
(ред. от 27.12.1995) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»

14)           ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99г. в редакции от 30.03.01г.

15)           ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.99г. в редакции от 30.03.01г.

16)           ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по его обслуживанию», утвержденным приказом Минфина РФ № 60н от 02.08.01г.

17)           ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02г.

18)           ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина РФ № 126н от 10.12.02г.

19)           ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций  и инструкции по его применению»

20)           ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

21)           Письмо Мин. Финансов РФ № 07-05-14/207 от 09.08.04г. (об  отражении в бухгалтерском учете и налогообложении на прибыль операций с простыми векселями)

22)           Письмо Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-ИК-СХ/8970 от 25.06.03г. «О векселях профессиональных участников рынка ценных бумаг»

23)           Письмо ЦБ РФ от 09.09.1991 N 14-3/30 «О банковских операциях с векселями»

24)           ПИСЬМО Минфина РФ от 15.11.2005 N 07-05-06/301 «О порядке включения в налогооблагаемую базу по НДС авансовых платежей, полученных в виде векселей»

25)            ПИСЬМО ФНС РФ от 07.10.2005 N ГИ-6-04/834@ «О порядке налогообложения доходов от операций с векселями»
(вместе с ПИСЬМОМ Минфина РФ от 13.09.2005 N 03-05-01-03/88)

26)            ПИСЬМО ФНС РФ от 20.09.2005 N 04-2-02/381@ «Передача векселя в оплату обязательств по договору»

27)           ПИСЬМО ФНС РФ от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@ «О налоге на добавленную стоимость»

28)            ПИСЬМО МНС РФ от 21.06.2004 N 02-5-11/111@ «О применении норм Главы 25 Налогового Кодекса РФ»

29)            ПИСЬМО МНС РФ от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22 «О налоге на добавленную стоимость»

30)            ПИСЬМО МНС РФ от 27.05.2004 N 02-3-07/82@ «О применении положений Главы 25 НК РФ»

31)           ПИСЬМО ФКЦБ РФ от 25.06.2003 N 03-ИК-СХ/8970 «О векселях профессиональных участников рынка ценных бумаг»

32)           Инструкция Внешторгбанка СССР от 25.12.1985 N 1
(ред. от 05.02.1991) «О порядке совершения банковских операций по международным расчетам»

1.5. Бухгалтерский учет векселей

Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен. Рассмотрим некоторые из них.

1.5.1. Учет товарных (коммерческих) векселей

Товарный (коммерческий) вексель основан на реальной сделке по купле-продаже  товаров в кредит, выдача их влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя.

Рассмотрим следующий пример:

Организация А продала организации Б товар на сумму 800 000 руб., в том числе НДС 122034 руб. Себестоимость проданных товаров – 600 000 руб. Организация Б выписала собственный простой вексель номиналом 800 000 руб. со сроком погашения 1 месяц и передала его организации А. По истечении месяца полученный вексель организация А предъявила организации Б. Организация Б погасила вексель и перечислила организации А денежные средства в сумме 800000 руб.

Бухгалтерский учет в организации А:

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и Заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с Покупателями за проданные товары». Одновременно себестоимость проданного товара списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» и начисляется НДС  в дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В целях налогообложения прибыли, выручка от продажи товаров (за вычетом НДС, предъявленного покупателю) является доходом от реализации.

Полученный организацией А за товары собственный вексель покупателя не признается финансовым вложением. Получение векселя, выписанного покупателем товара, не является погашением его задолженности, которая продолжает учитываться на счете 62 обособленно, например, на субсчете 62-3 «Расчеты с покупателями по выданным ими векселям».

В момент получения денежных средств на расчетный счет организации А  сумма полученных средств учитывается в дебете счета 51 «Расчетный счет» и перестает учитываться на счете 62, субсчет 62-3 «Расчеты с покупателями по выданным ими векселям». Журнал хозяйственных операций в организации А представлен в табл. 1.

Таблица 1.  Журнал хозяйственных операций в организации А

Бухгалтерский учет в организации Б:

Учет полученных товаров предназначенных для дальнейшей перепродажи учитывается на счете 41 «Товары». НДС по полученным товарно-материальным ценностям учитывается на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Выписанный собственный простой вексель организация Б учитывает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-3 «Векселя выданные».

При погашении собственного векселя, организация Б перечисляет денежные средства организации А со счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с субсчетом 60-3. Одновременно, сумма  НДС по приобретенным ценностям подлежит вычету исходя из стоимости векселя. Журнал хозяйственных операций в организации Б представлен в табл. 2.

Таблица 2.  Журнал хозяйственных операций в организации Б

1.5.2. Учет банковских векселей

Банковский вексель – финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк.

В данном случае рассмотрим пример по расчетам между организациями банковским векселем.

Организация приобрела у банка 5 простых векселей номиналом 1 014 794 руб., каждый с датой составления 09.09.05г., и сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 09.12.05г.» за 5 000 000 руб..  Векселя переданы поставщику 30.11.05г. в оплату приобретенных товаров стоимостью 5073970 руб., в том числе НДС – 773 995 руб.

Приобретенные организацией векселя банка, номинальная стоимость которых превышает цену их приобретения, относятся к финансовым вложениям и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат организации на их приобретение). Принятие векселей к учету в составе финансовых вложений производится на дату получения векселя банка в собственность. Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», в данном случае субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

В рассматриваемом случае векселя банка переданы организацией по индоссаменту поставщику в оплату приобретенных товаров, до наступления момента, когда они могут быть предъявлены к оплате. При этом организация признает операционный доход от выбытия векселей в сумме погашаемой задолженности перед поставщиком, сто отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Балансовая стоимость передаваемых по индоссаменту векселей, признается операционным расходом организации и списывается со счета 58, субсчет 58-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В целях налогообложения прибыли, доходы предприятия от выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров, предназначенных для перепродажи, подлежат вычету. При использовании организацией собственного имущества, (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные ею товары, суммы НДС фактически уплаченные организацией при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, преданного в счет их оплаты. Следовательно, организация вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную исходя из стоимости векселей банка, по которой они числятся в бухгалтерском учете, и ставки НДС, применяемой к приобретенному товару и указанной в счет-фактуре, предъявленном поставщиком.

На основании вышеизложенного, в бухгалтерском учете, при передаче в ноябре пяти векселей поставщику в оплату товаров признается операционный доход в сумме 5 073 970 руб. и операционный расход в сумме 5 000 000 руб. При этом в налоговом учете признаются внереализационный доход и расход в тех же суммах.

В связи с тем, что балансовая стоимость передаваемых в оплату товара пяти векселей меньше стоимости оплаченного ими товара. Организация может принять к вычету не всю сумму НДС, предъявленную поставщиком. Сумма НДС, не принятая к вычету признается внереализационным расходом организации, и списывается со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», в дебет счета 91, субсчет 91-2. Указанная сумма не признается расходом в целях налогообложения прибыли. В табл. 3 приведен журнал хозяйственных операций  по учету банковских векселей.

Таблица 3. Журнал хозяйственных операций по учету банковских векселей

1.5.3. Учет векселей, выданных по договорам займа

Порядок учета векселей, выданных по договорам займа установлен  ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

Рассмотрим следующий пример:

Организация по договору займа, заключенному с физическим лицом и оформленному выдачей простого векселя на сумму 600 000 руб., получила денежные средства в сумме 595 000 руб. Дата выдачи векселя – 01.11.05г., дата погашения векселя – 30.11.05г. В установленный срок вексель предъявлен организации к оплате другим физическим лицом, которое приобрело данный вексель на вторичном рынке, и погашен.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при выдаче этого векселя 5000 руб., представляет собой дисконт, сумма которого является затратами, связанными с привлечением заемных средств и включается в состав операционных расходов. Журнал хозяйственных операций приведен в таблице 4.

В рассматриваемой ситуации привлечение займа, оформленного выдачей дисконтного векселя отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» - на сумму полученных при выдаче векселя денежных средств и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» - на сумму дисконта по векселю. При этом сумма дисконта по векселю учитывается на счете обособленно, например на субсчете 66-2 «Дисконт по векселю». В этом случае следует ввести также субсчет для учета основной суммы долга., например субсчет 66-1 «Основная сумма долга»

Погашение векселя отражается по дебету счета 66 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» (или 50 «Касса»). При этом смена заимодавца отражается записями в аналитическом учете по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты (дисконт), полученные от Российской организации, признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Налогообложение рассматриваемых доходов производится по налоговой ставке 13%. В то же время, при предъявлении физическим лицом к погашению векселя, приобретенного им на вторичном рынке, налоговый агент не имеет возможности определить налоговую базу, поэтому выплата дохода производится без удержания НДФЛ. При этом налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налогов периоде, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таблица 4.  Журнал хозяйственных операций по учету векселей, выданных по договорам займа

2. Аудит вексельных операций.

2.1. Понятие и сущность аудита

Аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Она направлена на удовлетворение потребностей конкретных лиц, общества, государства в достоверной информации о финансовом состоянии экономических субъектов.

Предметом аудиторской деятельности является возмездное оказание услуг. Аудит оплачивается проверяемым экономическим субъектом.

Важнейшими целями аудита являются:

-         установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам;

-         оценка системы внутреннего контроля организации, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах;

-         своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности организации, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

2.2. Нормативно-законодательные акты, регулирующие аудит векселей

1)     Гражданский Кодекс РФ (редакция от 10.01.2006)

2)     Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.02.2006)

3)     Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ (ред. от 02.02.2006).

4)     Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02 г. №696 (ред. от 16.04.2005)

-    Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

-    Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита»

-    Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита»

-    Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»

-    Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства»

-    Правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

-    Правило (стандарт) №7 «Внутренний контроль качества аудита»

-    Правило (стандарт) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.

-    Правило (стандарт) №9 «Аффилированные лица»

-    Правило (стандарт) №10 «События после отчетной даты»

-    Правило (стандарт) №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»

-    Правило (стандарт) №12 «Согласование условий проведения аудита»

-    Правило (стандарт) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»

-    Правило (стандарт) №14 «Учет требований нормативных правовых актов российской Федерации в ходе аудита»

-    Правило (стандарт) №15 «Понимание деятельности аудируемого лица»

-    Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка»

-    Правило (стандарт) №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»

-    Правило (стандарт) №18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»

-    Правило (стандарт) №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»

-    Правило (стандарт) №20 «Аналитические процедуры»

-    Правило (стандарт) №21 «Особенности аудита оценочных значений»

-    Правило (стандарт) №22 «Сообщение информации полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям»

-    Правило (стандарт) №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»

6)    Постановление Правительства РФ «О внесении дополнений в федеральные правила аудиторской деятельности» от 04.07.03 г. №405

7)    Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)
(Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005)

8)    Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

9)    Положение о лицензировании аудиторской деятельности. Утверждено Постановлением Правительства  РФ от 29.03.02 №190 (ред. от 03.10.2002)

10)                       Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности» от 06.02.02 г. №80

2.3. Основные понятия, используемые в аудите

2.3.1. Аудиторские стандарты

Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты аудиторской деятельности  подразделяются на:

-         федеральные;

-         внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

-         стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки, содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

2.3.2. Аудиторы и аудиторские организации

Аудитор - это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица.

Аудиторские организации - это коммерческие организации, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги. Они осуществляют свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества (ОАО). Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие не территории РФ, а в случае, если ее руководителем является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

2.3.3. Виды аудита

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Этот вид аудита проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. Если в ней нет штатных аудиторов, то аудит может проводить ревизионная комиссия или аудиторская фирма на договорных началах.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства организации или ее учредителей. Основная цель данного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Причины необходимости проведения обязательного аудита:

1.                Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и (или) юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники данных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованного в его экономической деятельности, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности.

2.                Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - критических точек в работе предприятия.

В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, аудит на соответствие и операционный аудит.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и другое. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонал и так далее. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом и внутрихозяйственным уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних или внутренних пользователей.

По периодичности проведения аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии.

Периодический аудит - это аудит, который проводится на данном предприятии ежегодно (как правило). Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

2.4. Аудит операций с векселями

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с векселями мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

Аудиторская проверка операций с векселями проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающихся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета векселей действующим в РФ нормативным документам.

Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении.

При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить:

-                    систему внутреннего контроля в отношении учета векселей;

-                    правильность ведения учета векселей;

-                    правильность документального оформления векселей;

-                    соблюдены ли требования налогового законодательства;

-                    достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части учета векселей.

Источниками информации для проверки учета векселей могут являться:

-                    первичные учетные документы по учету финансовых вложений (векселей), в том числе: документы приема-передачи векселей, платежные поручения и выписки банков, приходные и кассовые ордера;

-                   документы, устанавливающие обязательства сторон по сделке, в том числе: учредительные документы, векселя, договоры займа, договоры о совместной деятельности;

-                   учетные регистры, в том числе: Главная книга, журналы-ордера, ведомости по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 91 «Прочие доходы и расходы», регистры налогового учета по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, книга учета ценных бумаг и т.д.;

-                   формы учетной документации по инвентаризации: ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи векселей и т.д.

Типичными ошибками и нарушениями бухгалтерского учета векселей имеющими место при ведении операций по учету векселей, являются:

-                    отсутствие документов, подтверждающих получение и передачу векселей;

-                    документы оформлены с нарушениями установленных требований;

-                    исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований;

-                    отсутствие подлинников или заверенных в соотвествии с законодательством документов;

-                    фиктивные документы и операции;

-                    некорректная корреспонденция счетов при отражении движения векселей в бухгалтерском учете;

-                    не совпадают данные аналитического и синтетического учета;

-                    неправильное исчисление НДС и налога на доходы;

-                    неисполнение требований законодательных и нормативных документов

3. Учет и аудит операций с векселями в ООО «ххх»

3.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «хххх» - одно из крупных предприятий Санкт-Петербурга по производству ювелирных и сувенирных изделий. ООО «хххх» было основано 2-мя участниками – физическими лицами 16 апреля 2001 года. Уставный капитал предприятия на момент создания составил 10000 руб. Доли принадлежащие участникам поделены поровну (50%) – по 5000 руб. на каждого участника (Приложение 1). В 2003 году учредителями ООО «хххх» было принято решение развивать предприятие как производителя ювелирной продукции, и для привлечения инвесторов (кредитных организаций) был увеличен уставный капитал до 6742000 рублей, с увеличением доли одного из участников до 99,3%.

Осенью 2003 года организацией было закуплено оборудование для организации полного цикла производства ювелирных изделий: Комплекс прототипирования Roland MDX-650 (позволяет изготавливать эталонные формы для ювелирных изделий), плавильные печи, литейно-формовочная машина, вальцы, галтовочные бочки, станки для полировки, вибровакуумный смеситель формомассы, гальваническая установка, восковочное оборудование, верстаки для полировщиц и закрепщиков, микроскопы и другое оборудование.

После ввода в эксплуатацию оборудования ООО «хххх» наращивает обороты производства ювелирных изделий. Рынок сбыта изделий постоянно растет – это не только Санкт-Петербург, где продукция предприятия известна, но и другие регионы Российской Федерации.

В 2005 году предприятием был освоен новый вид продукции – сувениры из сплавов цветных металлов, покрытых гальваническим золочением или серебрением, с нанесением цветных эмалей и вставками из стекла и полудрагоценных камней.

Динамика производства продукции ООО «хххх» представлена на рис. 1.

Рис. 1. Объемы производства, тыс. руб.

Сувенирная продукция компании распространяется как на территории России, так и в Западной Европе. У компании налажено тесное сотрудничество с оптовыми покупателями из Санкт-Петербурга, Ленинградской области и других регионов.

Благодаря высокому качеству и оригинальному дизайну, продукция предприятия неоднократно награждалась и удостаивалась дипломов на самых престижных ювелирных выставках в Москве и Санкт-Петербурге.

На данный момент численность персонала организации составляет 62 человека, из которых руководители - 8 человек, специалисты – 9 человек, рабочие – 45 человек. В состав руководства предприятия  входят: Генеральный директор, Финансовый директор, Технический директор, Коммерческий директор, Главный бухгалтер, Начальник производства, Начальник ОТК, Заведующий складом. В ООО «ххххх» создано 5 цехов: плавильный цех, цех механической обработки изделий (галтовки), полировочный цех, цех художественного литья, сборочный цех.  

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2

Рис. 2. Организационная структура предприятия

3.2. Анализ основных показателей работы предприятия

Чтобы охарактеризовать финансовое состояние предприятия, необходимо оценить размещение, состав и использование средств (активов), а также состояние источников их формирования (пассивов) по принадлежности (собственный или привлеченный капитал) и срокам погашения обязательств (долгосрочные и краткосрочные).

Проведем анализ экономических показателей ООО «ххххх» за 2004-2005 года на основании бухгалтерской отчетности предприятия: бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и убытках. (Приложение  2)

3.2.1. Вертикальный и горизонтальный анализ отчетности предприятия

Таблица 5. Бухгалтерский баланс за 2004 год:

Соотношение основных групп активов организации на 31 декабря 2004 года характеризуется большой долей (95,8%) текущих активов (материалы, незавершенное производство, готовая продукция, дебиторская задолженность, денежные средства) и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы организации в течение анализируемого периода значительно увеличились (на 89570 тысяч рублей). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – на 355 тысяч рублей.

Таблица 6. Бухгалтерский баланс за 2005 год

Структура активов организации на последний день 2005 года, как и в 2004 году, характеризуется значительной долей (99%) текущих активов, но и изменением структуры активов: увеличение доли дебиторской задолженности (46,9%), что говорит о правильном использовании товарных остатков и об отсутствии «затаривания» склада . Необходимо отметить, что собственный капитал увеличился по сравнению с 2004 годом  на 1963 тысяч рублей.

Динамика валюты баланса представлена на рис. 3

Рис. 3. Динамика валюты баланса, тыс. руб.

Таблица 7. Отчет о прибылях и убытках за 2004 год

Как видно из "Отчета о прибылях и убытках", за 2004 г. организация получила прибыль от продаж в размере 1942 тыс. руб., что равняется 0,9% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом 2003 года прибыль выросла на 1381 тыс. руб., или в 3,5 раза. Увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 204786 и 203405 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+2022,1%) опережает изменение выручки (+1928,3%), то связано с ростом предприятия (покупка недорого оборудования сразу относимого на себестоимость продукции).

Убыток от прочих операций (вложения в векселя, % по кредитам банков) за анализируемый период составил 1475 тыс. руб., что на 1014 тыс. руб. (в 3,2 раза) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 76% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Таблица 8. Отчет о прибылях и убытках за 2005 год

По данным "Отчета о прибылях и убытках" за рассматриваемый период организация получила прибыль от продаж в размере 10157 тыс. руб., что составляет 0,6% от выручки. Рост прибыли от продаж отражен на рис. 4. По сравнению с прошлым периодом в текущем году увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 1507121 и 1498906 тыс. руб. соответственно). Доля прибыли по сравнению с 2004 годом уменьшилась на 33,3%, что свидетельствует о неэффективной работе предприятия, несмотря на то, что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 8215 тыс. руб., или в 5,2 раза.

Рис. 4. Рост прибыли от продаж за 2003-2005 года, тыс. руб.

3.2.2. Оценка стоимости чистых активов организации

Таблица 9 . Чистые активы организации за 2004-2005 годы

Чистые активы организации за анализируемый период  увеличили превышение над уставным капиталом до 33%. Это положительно характеризует финансовое положение ООО "хххх". Более того, следует отметить увеличение чистых активов на 35% в течение 2004-2005 годов. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

3.2.3. Анализ ликвидности активов предприятия.

Оценка степени ликвидности активов предприятия - важнейшая задача анализа финан­сового состояния предприятия. Высокая ликвидность активов предприятия определит его высокую платежеспособность. Платежеспособность предприятия в условиях рынка и конку­ренции важнейший показатель, характеризующий финансовую устойчивость предприятия. Ликвидность активов характеризуется временем, которое необходимо для превращения их в денежную наличность с минимальной потерей балансовой стоимости активов.

Для оценки ликвидности активов в 2004-2005 годах целесообразно составить следующие таблицы:

Таблица 9. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в 2004 году

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется два. У ООО "хххх" недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 53676 тыс. руб.). Для оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В 2004 году краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства ООО "хххх" всего на 24%.

Таблица 10. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в 2005 году

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, также как и в 2004 году выполняется только два. Но если в 2004 году краткосрочной дебиторской задолженности было не  достаточно для покрытия среднесрочных обязательств, то в 2005 году это соотношение выполняется. У ООО "ххххх" достаточно краткосрочной дебиторской задолженности для погашения среднесрочных обязательств (больше на 74,5%).

Таблица 11. Расчет коэффициентов ликвидности

На последний день 2005 г. значение коэффициента текущей ликвидности (1) не соответствует норме. При этом нужно обратить внимание на имевшее место за 2005 г. негативное изменение – коэффициент снизился за 2 года на 0,16.

Коэффициент быстрой ликвидности на последний день декабря 2005 г. тоже оказался ниже нормы (0,47).

Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,02) ниже допустимого предела (0,2). При этом нужно обратить внимание на имевшее место за рассматриваемый период негативное изменение – коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0,13 за 2005 год.

3.2.4. Анализ эффективности использования оборотных средств предприятия

Учитывая, что оборотные средства участвуют в текущей, мобильной деятельности предприятия, прежде всего необходимо проверять их эффективное использование.

Оборотные средства, участвуя в текущей деятельности, совершают кругооборот.

За время оборотов, средства полностью переносят свою стоимость на создание и реали­зацию продукции и несколько раз меняют свою форму с денежной в материальную и наобо­рот. В момент превращения денежной наличности в материальную форму, денежные ресур­сы предприятия выводятся из оборота. Чем скорее они опять превратятся в денежную тем эффективнее они используются. Конечной точкой оборота является реализация. Следова­тельно, чем скорее создается и реализуется продукция, тем оптимальнее используются обо­ротные средства предприятия.

Таблица 12 .Анализ оборачиваемости средств предприятия

Почти по всем показателям коэффициент оборачиваемости увеличился, что соответствует об уменьшении срока оборота. Ускорение оборачиваемости оборотных средств - важнейший фактор улучшения фи­нансового состояния предприятия. Оно позволяет предприятию либо при том же объеме производства высвободить часть оборотных средств, либо при той же стоимости оборотных средств увеличить объем производства

На данном  предприятии  период погашения дебиторской задолженности увеличился, но и сама задолженность увеличилась, что связано с увеличением заказчиков или количества поставок прежним покупателям.

Проведя анализ хозяйственной деятельности ООО «Изумруд» можно сделать вывод, что у организации избыток материальных остатков т.е. материалов, готовой продукции. Очень низкая рентабельность продаж, прибыль на каждый рубль выручки составляет всего 0,6 копейки. Необходимо уменьшить запасы, что потребует меньших складских площадей и соответственно уменьшит расходы предприятия. Реструктуризировать затраты на производство продукции, что позволит выявить расходы, от которых можно будет отказаться.

3.3. Учет расчетов с векселями на ООО «хххх»

В период своего становления ООО «ххх» использовало для расчетов со своими поставщиками банковские векселя Сберегательного банка России. Их использование было необходимо, так как о предприятии на ювелирном рынке России не было известно и доверие поставщиков было не велико. Для оплаты за материалы (драгоценные и полудрагоценные камни) ООО «ххх» предъявляло поставщикам векселя.

Рассмотрим документооборот покупки и передачи векселей:

Сбербанк России выпускает следующие виды простых векселей (Приложение 3.) номинированных в рублях:

·        Процентные векселя, при наступлении срока платежа по которым векселедержатель получает вексельную сумму и начисленные за срок его обращения  проценты;

·        Дисконтные векселя, при продаже которых клиент получает доход в виде разницы между вексельной суммой, полученной при погашении либо продаже векселя, и ценой покупки.

Сбербанк России реализует векселя от 1 дня до 1,5 лет со следующим сроками платежа:

·        По предъявлении;

·        По предъявлении, но не ранее определенной даты и не позднее определенной даты

·        По предъявлении, но не ранее определенной даты

·        На определенный день

·        Через столько-то дней от предъявления

Для приобретения векселей со Сбербанком России был заключен Долгосрочный договор покупки векселей по предварительным заявкам 14 июля 2004 года. За оформление векселя Банк взимает комиссионное вознаграждение, размер тарифа зависит от суммы и срока платежа векселя.

В случае необходимости приобретения векселя ООО «ххх» направляло в банк заявку по факсимильной связи и перечисляло денежные средства на покупку векселя на счет Сберегательного банка России.  Для получения векселя необходимо предъявить:

·        Оригинал заявки

·        Доверенность

·        Паспорт

·        Акт приема-передачи векселя

Для передачи векселя в оплату поставщикам оформляется акт приемки передачи векселя и на обратной стороне  векселя совершается передаточная  надпись – индоссамент (Приложение 4).

Рассмотрим один из случаев приобретения векселя Сбербанка России передачи его поставщику:

Для оплаты за драгоценные камни, получаемые от предприятия, находящегося  в республике Саха, было решено приобрести вексель Сбербанка России.   

Доверенное лицо ООО «хххх», Савельева Юлия Владимировна оформила заявку 5 октября 2004 года № 12 на покупку 1 (одного) простого векселя Сбербанка России. Срок платежа по предъявлению, номиналом 750000 (семьсот пятьдесят тысяч) рублей, сумма комиссии составила 1500 руб. и передала ее по факсимильной связи в Красногвардейское ОСБ 8074. 6 октября 2004 года бухгалтер ООО «хххх» подготовила платежные поручения на  покупку векселя и на оплату комиссии. Савельева Ю.В., оформила Доверенность на получение векселя, акт приемки-передачи векселя. В банке, в отделе ценных бумаг, при предъявлении оригинала заявки, доверенности, паспорта и платежных поручений на оплату векселя и комиссии были оформлены акт приема-передачи векселя, вексель на сумму 750000 (семьсот пятьдесят тысяч) рублей, получена счет-фактура на оказанные услуги по выдаче векселя. Полученный вексель был сдан в бухгалтерию ООО «хххх» для учета и хранения.

Бухгалтером ООО «хххх» при получении векселя были сделаны следующие проводки:

Таблица 13. Журнал хозяйственных операций по получению банковских векселей в ООО «хххх»

11 октября 2004 года, экспедитором предприятия-поставщика ООО «Сахадиамант» были доставлены драгоценные камни на сумму 1000000 (один миллион) рублей. После проверки камней в пробирной палате г. Санкт-Петербурга, товар был оприходован. Для частичной оплаты был передан вексель Сбербанка России номиналом 750000 рублей:

1.)                         Составлен акт приемки-передачи векселя в котором присутствуют следующие обязательные реквизиты:

- дата и место передачи векселя;

- стороны передающая и принимающая вексель;

- количество векселей;

- номинал векселя;

- даты составления и платежа по векселю;

- на кого оформляется индоссамент;

- реквизиты сторон;

- подписи и печати принимающей и передающей вексель сторон.

2.)                         на обратной стороне векселя оформлена передаточная надпись – индоссамент. Индоссамент оформлен собственноручно, за подписью генерального директора ООО «хххх», где указано полное наименование приобретателя  векселя (индоссанта), ИНН, юридический адрес и банковские реквизиты.

Бухгалтером ООО «ххххх» были сделаны проводки представленные в табл. 14.:

Таблица 14. Журнал хозяйственных операций по выбытию банковских векселей в ООО «хххх»

За период с 14 июля 2004 года по 31 марта 2005 года ООО «хххх» были приобретены в Сберегательном банке России и переданы в оплату поставщикам материалов векселя на общую сумму более 84 миллионов рублей. В связи с тем, что операции с векселями были немногочисленны, но существенны в стоимостном выражении, необходимо проводить аудиторскую проверку учета векселей на предприятии.

3.4. Аудит расчетов с векселями на ООО «ххххх»

Аудиторская проверка операций с векселями проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, качающихся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета векселей действующим в РФ нормативным документам.

Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении.

При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить:

-                    систему внутреннего контроля в отношении учета векселей

-                    правильность ведения учета векселей

-                    правильность документального оформления векселей

-                    достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части учета векселей

Источниками информации для аудиторской проверки ООО «ххххх» являются:

1.                Учетная политика предприятия

2.                Первичные документы по участку учета

-                выписки банка

-                платежные поручения

-                приходные и расходные кассовые документы

-                договоры покупки векселей

-                документы приема-передачи векселей

-                договоры займа

-                прочие

3.                Регистры аналитического учета по разделу учета

4.                Регистры синтетического учета по разделу учета

5.                Бухгалтерская отчетность

Аудиторская проверка начинается с составления программы аудиторской проверки.

Исходя из «Методических рекомендаций по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)»
(Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005), нами была составлена программа аудиторской проверки, представленную в табл. 15.

Таблица 15. Программа аудиторской проверки

После проведения процедур аудита, предусмотренных в программе аудиторской программы учета векселей, нами был составлен отчет о проверке правильности учета векселей, а также аудиторское заключение.

Отчет по результатам аудиторской проверки правильности учета векселей в ООО «хххх»

Аудитором Савельевой Ю.В. была проведена аудиторская проверка Общества с ограниченной ответственностью «хххх» с целью формирования независимого мнения о достоверности бухгалтерского учета векселей и их отражения в бухгалтерской отчетности. Период проведения аудита – 27 марта по 28 апреля 2006 года. Проверяемый период – 1 квартал 2005 года.

В соответствии с программой аудита были проведены следующие процедуры:

Проведена оценка внутреннего контроля операций с векселями. Были представлены: учетная политика организации за 2005 год и внутренние инструкции по контролю операций с ценными бумагами. Учетная политика, утвержденная приказом по Обществу № 25/УП от 29.12.04г., в основном содержала в полном объеме необходимые элементы организации и ведения бухгалтерского учета. 

В процессе правовой оценки договоров по покупке векселей, ООО «хххх» были представлен договор на покупку векселей по предварительным заявкам со Сбербанком РФ № 174 от 14.07.04г. Договор продлен в установленном законодательством РФ порядке.

При проверке организации первичного учета векселей предприятием были представлены первичные документы (акты приемки-передачи, заявки на получение векселей) оформленные надлежащим образом: имеются реквизиты сторон, подписи, указано количество, номинал, место выдачи, дата. Обращаем внимание на отсутствие распорядительной документации по вопросам хранения и доступа к ценным бумагам, и книги учета ценных бумаг, что может привести к утрате ценных бумаг.

В ходе проверки по расчетам по векселям выданным, полученным, были рассмотрены:  акты приемки-передачи, заявки на получение векселей, выписки банков, договоры, регистры бухгалтерского учета по счетам 51 «Расчетный счет», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 91 «Прочие доходы и расходы». Все представленные вексели получались организацией по актам приемки-передачи ценных бумаг, и отражались в учете на 58 счете, расчеты с поставщиками и покупателями на счетах 60 и 62 соответственно.

Проверка правильности учета процентов, дисконтов по векселям акты приемки-передачи векселей, были представлены:  выписки банков, договоры, регистры бухгалтерского учета. На дату проверки ценные бумаги (вексели) на балансе организации отсутствовали.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией были правомерно учтены доходы и расходы по поступлению и выбытию векселей.

В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, документальная обоснованность корректности совершения Обществом операциям по векселям является достаточной. Уровень организации бухгалтерского учета, оформления первичных учетных документов, позволял достоверно формировать в бухгалтерском учете корректную информацию и финансово-хозяйственной деятельности и ее результатах.

Аудиторское заключение по проверке состояния учета векселей за  1 квартал 2005 года ООО «хххххх»

Адресат: ООО «ххххх»

Аудитор: Аудитор работающий самостоятельно, Савельева Юлия Владимировна

Лицензия на осуществление аудиторской деятельностью № ХХХ от ХХ.ХХ.ХХХХ года.

Аудируемое лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Изумруд»

Мной, Савельевой Юлией Владимировной, в соответствии с заданием, полученным от исполнительного органа ООО «хххххх», проведена проверка состояния учета векселей за период с 01 января 2005 года по 31 марта 2005 года.

Ответственность за достоверность документов, подтверждающих поступление, передачу и учет векселей несет исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью «ххххххх». В мою обязанность входило выражение мнения о достоверности во всех существенных отношениях данных операций и соответствии порядка ведения учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01г. № 119-ФЗ (ред. от 02.02.2006г.); федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (ред. от 16.04.2005г.).

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерский учет не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочно-сплошной основе и включал в себя  проверку первичного учета векселей, расчетов по векселям, выданным и полученным, полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах, проверку формирования бухгалтерской отчетности с учетом вложений в ценные бумаги.

Полагаю, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях учета векселей и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По моему мнению, приложенные документы по поступлению,  выбытию и учету векселей достоверно во всех существенных аспектах отражают состояние учета ценных бумаг (векселей) ООО «хххххх» за первый квартал 2005 года.

Аудитор, работающий самостоятельно

Савельева Ю.В.

28.04.2006г.

Заключение

На сегодняшний день существует целый ряд причин, сдерживающих широкое распространение векселей, среди которых можно отметить: частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам, неуверенность в возможности быстро удовлетворить свои интересы через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении векселей, отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей, отсутствие известных прецедентов регрессных требований по векселям в случае отказа векселедателей от платежа, опасения получить фальшивый вексель.

В тоже время векселя, как средство платежа не уступают самим деньгам. Так вексель можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки. Вышеуказанные достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей. И в России так же все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с векселями.

Поэтому векселя можно отнести к весьма интересным и перспективным инструментам финансового рынка.

В настоящее время ООО «ххххххх» рассматривает возможность выпуска и размещения собственных векселей на долговом рынке России. Надеемся, что проведенная нами работа окажется полезной в решении этой непростой, но весьма актуальной задачи

Список литературы

Учебная литература:

1.     Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет», Учебник для вузов. Проспект Велби, 2006г.

2.     Ворошин В.П., Сапожников Н.Г. «Учет ценных бумаг», Финансы и статистика, 2005г.

3.     В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова "Аудит". Учебник для вузов. М. Юнити-Дана, Аудит, 2004 г.

4.     Костюков А.В. «Ценные бумаги в России» - М., 2002г.

5.     Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие, Изд. 4. – М. 2003г.

6.     Сберегательный банк РФ, Памятка векселедержателю, 2004год.

Периодическая литература:

1.     Тематический выпуск: Векселя: правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет («Налоги и финансовое право», 2005, № 6)

2.     Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 45, 2004г.

3.     Справочно-правовая система «Консультант Плюс», 2006г.

Электронные источники:

1.     Центральный банк РФ – #"#">#"#">#"#">#"_Toc139108544">Приложения