 |
 |
 |
|
|||||||||
|
 | |||||||||||
|
 |
||||||||
|
МЕНЮ
|
БОЛЬШАЯ ЛЕНИНГРАДСКАЯ БИБЛИОТЕКА - РЕФЕРАТЫ - Учет нематериальных активовУчет нематериальных активовМинистерство Образования Российской Федерации Кубанский Государственный УниверситетФилиал В г.Горячий Ключ
Экономический факультет
Курсовая работа
На тему: Учет нематериальных активовРаботу выполнила студентка 302 группы 3-тьего курса экономического факультета: Лефтерова О.П. Научный руководитель: Шестакова Е.В.
Горячий Ключ 2003 Содержание Введение………………………………………………………………. Глава 1. Понятие и основные аспекты учета нематериальных активов. 1.1. Сущность и классификация нематериальных активов……… 1.2. Переход на международные стандарты……………………….. 1.3. Сравнение учета нематериальных активов по МСФО и Российским ПБУ……………………………………………………………………… Глава 2. Экономический субъект исследования ООО «Альтернатива». 2.1. Общие сведения о предприятии……………………………… 2.2. Аналитический баланс и основные экономические показатели деятельности ООО «Альтернатива»………………………………….. 2.3. Учетная политика и организация учета на предприятии……. Глава 3. Учет нематериальных активов на ООО «Альтернатива»3.1. Поступление и создание нематериальных активов………… 3.2. Амортизация нематериальных активов…………………… 3.3. Учет выбытия нематериальных активов…………………… 3.4. Особенности учета товарного знака на ООО «Альтернатива»…… Глава 4. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ООО «Альтернатива»……………………………………. Заключение…………………………………………………………… Список литературы…………………………………………………… Приложения ВВЕДЕНИЕ С развитием рыночных отношений в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремление получить признание на внутреннем и мировом рынках. Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли. Такими активами являются нематериальные активы, одни из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, число видов которых с каждым днем растет. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности, поэтому актуальность этой темы очевидна. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий, поэтому нам необходимо систематизировать теоретические аспекты организации учета нематериальных активов, объяснить и разъяснить учет новых видов нематериальных активов и определить принадлежности актива к нематериальным, а также выработать предложения по совершенствованию учета нематериальных активов, что и является целью данной работы. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - рассмотреть основные понятия и проблемы учета нематериальных активов; - изучить существующую классификацию нематериальных активов; сравнить с зарубежным опытом организации и учета нематериальных активов; - рассмотреть особенности организации и бухгалтерского учёта нематериальных активов на предприятии ООО «Альтернатива» проанализировать использование нематериальных активов - внести предложения по совершенствованию системы учета. Объектом исследования в работе является ООО «Альтернатива» деятельности данного предприятия является строительство частных домов и квартир также продажа материалов. Проведенные исследования в основном опирались на данные бухгалтерского учета и отчетности, и отдела прогнозирования и развития...та нематериальных активов.активов к нематериальным, а также вурооявляются новые. А также были проработаны другие источники информации: материалы периодической печати, методические указания, работы специалистов. В процессе исследования широко применялись методические приемы анализа хозяйственной деятельности, финансовый анализ. Структура работы представляет собой взаимодополняющие друг друга частей: введения, четырех глав, заключения и массы приложений. 1.Понятие и основные аспекты учета нематериальных активов 1.1.Сущность и классификация нематериальных активов
Основным документом, регулирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000,утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н (далее ПБУ 14),которое введено в действие с 1 января 2001г. Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34н. Нематериальные активы можно объединить в три общие группы: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация организации, отложенные затраты. Первая группа прав возникает из охранных патентов свидетельств или договоров (авторских, исключительных лицензионных и т.д.), а также произведения творческой деятельности в сфере производства, создаваемые и используемые с целью получения прибыли: изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, ноу-хау. К первой группе также относятся программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, литературные, аудиовизуальные и тому подобные произведения. К отложенным затратам относятся организационные расходы, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также на подготовку к эксплуатации природных объектов. Решающим специфическим видом активов научных организаций являются нематериальные активы. В свою очередь среди них особенно большую роль должны играть разнообразные нематериальные активы интеллектуальной собственности научных организаций в виде ноу-хау и патентов, а также лицензий на них. Эти активы (так называемые научно-технические нематериальные активы) наиболее характерны для научных организаций, так как они одновременно выступают и "средствами производства" научных организаций, и их продукцией, которая неотчуждаема от ее производителя (т.е. от научных организаций). Такого положения нет ни с одной другой продукцией предприятий. Для научных организаций, особенно в современный кризисный период их развития, важно внимательно разобраться со своими имущественными правами на интеллектуальную собственность по научно-техническим активам. При этом внимание должно быть обращено по отдельности на права: - на вновь создаваемую научно-техническую продукцию; - на патентоспособные (в том числе оформленные авторскими свидетельствами на изобретения), а также непатентоспособные научно-технические решения, закладывавшиеся в разработки, которые ранее выполнялись по разным договорам и заказам и за счет собственных средств. Кроме того, существует ряд объектов бухгалтерского учета, которые по своей сущности весьма близки к категории нематериальных активов или которые раннее в учете включались в состав данного вида имущества: лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; экземпляры программ для ЭВМ; право аренды, внесенное в качестве вклада в уставный капитал; право заключения договора аренды; фьючерсы и опционы; расходы по подключению телефонов; расходы по созданию системы клиент-банк; квартиры; имущественные права на обособленные объекты природопользования; незаконченные или незарегистрированные НИОКР; права на объекты промышленной собственности, возникающие из лицензионных договоров, а также договоров, имеющих элементы лицензионных договоров, и некоторые другие. Вышеперечисленные объекты к нематериальным активам не относятся. Подробную характеристику основных нематериальных активов и деловой репутации фирмы рассмотрим ниже. Право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, вещества, способа, по новому назначению. Право на промышленный образец - право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т.п.) или плоское изображение - промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т.д. Право на товарный знак – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других таких же лиц. Товарные знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными и др. Право на ноу-хау – право на использование технической, организационной, коммерческой информации, составляющей секрет производства (ноу-хау). Эта информация подлежит защите от незаконного использования третьими лицами при условии, что: она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам; к ней нет свободного доступа на законном основании; обладатель принимает надлежащие меры по охране ее конфиденциальности. Право на фирменное наименование- право на использование фирменного наименования юридического лица ( имени или устоявшегося обозначения, позволяющего идентифицировать это лицо). Право на программы ЭВМ- право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения. Авторское право на литературные произведения, переводы, аудиовизуальные произведения и др. - право на издание, публичное исполнение или иное использование указанных произведений науки, литературы и искусства. Не являются объектами авторского права: 1. Официальные документы (законы, судебные решения, иные тексты законодательного, административного и судебного характера), а также их официальные переводы. 2. Государственные символы и знаки (флаги, гербы, ордена, денежные знаки и иные государственные символы и знаки. 3. Произведения народного творчества. 4. Сообщения о событиях и фактах, имеющие информационный характер. Право пользования земельным участком - право владельца на соответствующее хозяйственное или иное использование земельного участка. Обладание правом пользования землей не означает передачу данного земельного участка в собственность организации. Организация может лишь использовать эту землю без права распоряжения ею. Право на топологию интегральных схем - право на использование зафиксированного на материальном носителе пространственно-геометрического расположения совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Организационные расходы - совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации: расходы связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов (гонорары адвокатам); плата за консультации в специализированных организациях; регистрационные сборы; рекламные расходы; затраты на подготовку эксплутационного персонала, стоимость печати акционерных сертификатов и т.д. В качестве нематериальных активов указанные расходы принимаются к учету, например, в том случае, когда учредители рассматривают их частью вклада в уставный капитал. Барышников в своей работе (29,112с.), предлагает относить к организационным расходам лицензии на осуществление определенных видов деятельности. Расходы на НИОКР- расходы на научно-исследовательские работы связаны с проведением оригинальных целенаправленных научных исследований, предпринятых для получения новых научных или технических знаний. Расходы на опытно-конструкторские работы связаны с применением результатов научных исследований для подготовки или разработки производства новых или значительно усовершенствованных материалов, продуктов, процессов, систем или услуг; на этом этапе разрабатывается образцы новых изделий, конструкторская документация на них или новая технология. Большинство из этих прав должны бить подтверждены соответствующими документами, например, патент на изобретение, патент на промышленный образец, свидетельство на товарный знак и д.р. Эти документы выдаются «Российским агентством по патентам и товарным знакам», эти права также регулируются законодательной базой соответствующими законами. Применяются специальные знаки для обозначения исключительных прав - Предупредительная маркировка Предупредительная маркировка - средство
защиты исключительных прав: Особым видом нематериальных активов является деловая репутация фирмы. Между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации, гудвилл (goodwill). Деловая репутация возникает в процессе жизнедеятельности организации. Однако сформированная внутри организации деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи в целом или ее частей. Для целей учета величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения. Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительная репутация означает, что уплаченная цена за организацию превышает стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга, и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, имя организации и д.р. Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов. Деловая репутация не существует отдельно от организации - это неотчуждаемые имущества, которыми нельзя распорядится отдельно от распоряжения организации. Эта черта отличает вид активов от всех иных активов. Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности. В бухгалтерском учете информация о приобретении положительной репутации фирмы записывается на счет Нематериальных активов, а об отрицательной – на счете Доходов будущих периодов. В этой главе мы решили такие задачи, как дали определение и основные понятия нематериальным активам, рассмотрели их классификацию и назначение.
1.2. Переход на международные стандарты.
Роль нематериальных активов возрастает по мере развития законодательства об интеллектуальной собственности и ее охране, расширения торговли патентами и ноу-хау. По экспертным оценкам стоимость объектов промышленной собственности нематериальных активов организаций и предприятий РФ составляет около 1 трлн. долл. Однако большинство из них, в отличие от зарубежных фирм, до сих пор не ведет соответствующей оценки и учета. Лишь 30% предприятий используют патентное право для охраны объектов промышленной собственности, охраняется лишь 1-2% изобретений, полезных моделей и т.д., отсутствует оценка ноу-хау. Введение предлагаемой оценки в рамках действующего законодательства резко увеличит ресурсы для финансирования инновационных проектов, стоимость собственного капитала научно-технических организаций, залоговую стоимость их имущества. В силу перечисленных фактов значимости учета нематериальных активов, нам необходимо познакомится с международными принципами и правилами учета нематериальных активов. В работе профессора М.И.Кутера (44,с.512) указаны предпосылки возникновения международных стандартов рассмотрим эти предпосылки: · Развитие мировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали всеобъемлющими, глобальными и интернациональными; · Взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер, а создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие Общего рынка; · Возникновение интегрированных совместных предприятий, корпораций, транснациональных компаний способствовало дальнейшей взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран; · Свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты евро, стимулировали дальнейшее укрепление международных экономических связей любого уровня; Все выше перечисленное является мнением и убеждением многих экономистов, бухгалтеров и просто заинтересованных людей, но этим мнениям есть и противоположное высказанное Валерием Кожановым (40,48-51). Автор этой статьи утверждает, что главной причиной по какой российская система учета переходит на международные стандарты, является утверждение о том, что иностранным инвестором непонятна Российская отчетность, поэтому поток инвестиций в экономику страны сегодня очень незначительны. Нужно заметить, что эту причину защищают и отстаивают большинство людей занимающихся этой проблемой, и никаких других оснований не приводят в поддержку перехода на международные стандарты, и даже те предпосылки, перечисленные нами выше вытекают из основной причины. Так, вот этот автор подтверждает, что это убеждение является заблуждением, подтверждая это своими расчетами и наблюдениями. Кожанов определил границы максимального и минимального уровня мировых инвестиционных возможностей для нашей страны, и попытался определить насколько важна связь денежных заимствований с необходимостью перехода на международные стандарты. Выводом его исследований стало утверждение, что внедрение МСФО, для увеличения инвестиций ТНК в экономику России не имеет большого смысла. Далее он подтверждает свое мнение еще одним фактом: что главным элементом современного б/у является его налоговая политика. Она в основном определяет финансовый результат работы предприятия. Задачи минимум налогообложения - своевременное и правильное внесение платежей и это является основной частью нынешнего б/у. А внедрение в практику МСФО никак не скажется на налогообложении предприятия и не изменит приоритеты в реальном б/у. Еще одно подтверждение тому, что не надо спешить с переходом на эти стандарты является заявление, сделанное на 16-м «Всемирном конгрессе бухгалтеров», который проходил в ноябре 2002г. в Гонконге, где было сказано, что с 2005 года планируется ввести в действие принципиально новые «золотые», универсальные стандарты, отличающиеся от МСФО. Надо согласится и с мнением профессора Безруких, который лояльно относится к МСФО и считает неуместно, бессмысленно и безграмотно копировать подчистую МСФО, подтверждая это тем, что некоторые страны, ознакомившись с МСФО отдают предпочтение национальным. По поводу всех этих высказываний у автора этой работы сложилось свое мнение, как относится к переходу на международные стандарты. Необходимо из международных стандартов взять только то, что действительно положительно повлияет на ведение б/у в России, и не составит больших проблем для принятия этих изменений, не надо спешить с переходом, необходимо сначала навести порядок с действующими правилами внутри страны. Как было сказано выше по поводу ввода совершенно новых стандартов отличных от МСФО, необходимо повременить с переходом на МСФО, что бы потом не пришлось переходить на другие, ведь эти переходы очень «болезненны» и требуют много времени для обучения и выработки навыков ведения б/у по новым правилам. Следующий вопрос, который мы рассмотрим это сравнение Российских стандартов и МСФО, это связанно с последними новостями о переходе на МСФО, что делает нашу работу еще более актуальной, но это будет в следующем пункте наше главы, а сейчас ознакомимся с новостями о переходе на МСФО: Минфин предлагает перевести открытые акционерные общества, ведущие в настоящее время консолидированную бухгалтерскую отчетность по системе US GAAP, на Международную систему финансовой отчетности (МСФО) с 2007-2008гг. а, с 1 января 2004г. на МСФО предполагается перевести открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке. "Консолидированная отчетность должна составляться по международной системе финансовой отчетности, однако, учитывая, что организации находятся на разных стадиях по стоимости, кадрам, аудиту, то предполагается поэтапный переход. Это объясняется тем, что в настоящее время около 80-90% организаций, составляющих отчетность не по российским стандартам, используют систему US GAAP, чтобы котировать свои бумаги на Нью-Йоркской фондовой бирже. В настоящее время Нью-Йоркская биржа не принимает отчетность по системе МСФО. Окончательные сроки перевода организаций на МСФО будут утверждены после того, как Нью-Йоркская биржа определит, с какого момента начнет принимать отчетность по МСФО. В силу всех последних событий, становится все актуальней изучение МСФО, для этого в следующем разделе попытаемся провести сравнение Российских стандартов и МСФО. 1.3.Сравнение учета нематериальных активов по МСФО и российским ПБУ. Прежде всего, нам надо начинать сравнение с определения нематериальных активов. Существенных различий между ними нет, однако международный стандарт подчеркивает, что основной причиной постановки на учет объекта нематериального актива является его способность приносить экономические выгоды, в российской же практике это условие чуть-ли не последнее во всем списке предъявляемых требований. Продолжая сравнение нужно отметить, что МСФО не признают в качестве нематериальных активов созданных на самом предприятии: - Деловую репутацию; - Торговую марку; - Списков клиентов, названий изданий; - Прочий список похожих документов. Деловая репутация выявляется и определяется только при покупке организаций (в российском учете), а в международных стандартах еще и при объединений организаций. На самом деле верно, ведь предприятие самостоятельно и объективно не сможет определить свою репутацию, даже если она и определит и поставит на баланс, то, что будет источником этого актива? Деловая активность? Способность руководителя умело управлять предприятием? В балансе не найдется ни одной статьи подходящей для нашего актива, поэтому деловая репутация будет неоцененной и неопределенной до момента продажи организации. Что же касается выявления деловой репутации и определение ее стоимости при объединений предприятий для российских бухгалтеров, это не ведомо, так как в нашей стране нет ни одного ПБУ регулирующего этот процесс, хотя эта процедура актуальна в наши дни. Перейдем к торговой марке. Необходимо определится, что это такое, и имеется ли разница между торговой маркой и товарным знаком. За помощью обратимся к экономическому словарю(38,387).Читая определение товарного знака и торговой марки, различия никакого не выявляется, но после определения товарного знака указывается, что следует различать торговую марку и товарный знак. Торговая марка (фирменный знак), указывает на изготовителя товара, идентифицирует продукт с его производителем и продавцом, и торговое наименование, которое относится не к выпускаемой продукции, а к выпускаемой фирме. Т.е. мы можем сказать, что, во-первых, товарный знак отличается от торговой марки, и, во-вторых, товарную марку можно отнести к деловой репутации создаваемой на самом предприятии, а значит, не можем принимать ее как нематериальный актив. К сравнению, можно сказать, что в Российской системе учета такого разделения и определения как нематериальные активы, созданные на самом предприятии и не признаваемый как нематериальный актив нет.
В отношении учёта нематериальных активов есть особенности в части активов, создаваемых самим предприятием и полезных сроков службы нематериальных активов. В российской системе учёта активы, создаваемые самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного программного обеспечения или "ноу-хау" могут быть отражены как нематериальные. Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Кроме того, состав капитализируемых затрат на производство научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ различается в международной и российской системе учета, так как в МСФО существуют особые условия для капитализации затрат на НИОКР. Научно-исследовательские работы - оригинальные и запланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных знаний. Эта работа обычно называется стадией исследования. Примером деятельности по исследованиям являются: - деятельность, направленная на получения новых знаний; - поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов и т.п. - разработка возможных новых или улучшение продуктов или процессов и т.д. На этой стадии объект исследования не признается как нематериальным активом, а все затраты списываются на расходы периода. Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования. Эта работа называется стадией разработки. Если после или во время этой стадии выполняются все условия: · “продукт или процесс четко определён, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть отдельно установлены и надёжно измерены; · техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована; · компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс; · может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, то его полезность для компании; и · существуют достаточные ресурсы, или их доступность может быть продемонстрирована, для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса”. После соблюдения всех условий объект может, признан нематериальным, а расходы, понесенные на его создание в сумме составят его стоимость.
Пример: Предприятие разрабатывало новый процесс для производства фарфора, затраты составили 10000руб., из которых 9000 руб., понесены до 5.01.2002, а остальные между 5.01.2002 и 5.02.2002 причем на 1.05.2002г. предприятие могло продемонстрировать этот процесс и у него имелись денежные средства для завершения проекта. Затраты в сумме 9000 руб. не войдут в себестоимость ноу-хау по производству фарфора, а остальные 1000 руб. войдут и к ним прибавятся остальные расходы которые будут произведены после 5.01.2002 и 5.02.2002 до завершения проекта и постановки ноу-хау на баланс. Но затраты на проведение опытно-конструкторских работ по проекту, отражаемые в учете как активы, не должны превышать сумму предполагаемой экономической выгоды за вычетом предстоящих затрат на такие работы, соответствующих производственных издержек, а также коммерческих и общехозяйственных расходов, непосредственно относящихся к сбыту продукции. Сумма затрат на опытно-конструкторские работы, отраженных в учете как активы, подлежит амортизации и списанию на расходы по методу, соответствующему учету экономических выгод. Причем все затраты понесенные на стадии исследования в стоимость объекта не войдут. Технологическое и экономическое устаревание таких активов приводит к сокращению срока их амортизации. Кроме того, обычно бывает трудно прогнозировать затраты и доходы в отношении новой продукции на более длительный срок. В силу этих причин срок амортизации затрат на опытно-конструкторские работы, как правило, не превышает 5 лет. Списание остатков затрат на проведение опытно-конструкторских работ по проекту следует производить в том периоде, когда предполагаемая экономическая выгода, как ожидается, уже не покроет сумму таких затрат за вычетом амортизации. Согласно российской системе учета, как правило, затраты на проведение НИОКР отражаются в качестве нематериальных активов. Следовательно, при подготовке финансовой отчетности в формате МСФО следует списать те затраты на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы согласно МСФО. Это все было в ПБУ 14/2000, в 2003 году начнет функционировать новое ПБУ 17/2002, непосредственно регулирующее учет НИОКР. Ознакомившись с его содержанием можно сказать, что особых изменений по учету расходов на НИОКР нет, а недостатки все-таки есть. Такими недостатками является отсутствие четкой границы между стадией исследования и разработки, так и непонятно учитываются расходы на стадии исследования в составе себестоимости или нет? Единственное что сказано это про не давших положительных результатов НИОКР, а если на стадии исследования был сделан вывод или получен результат который в дальнейшем способствует разработке или новому исследованию, или принесет выгоды в виде отказа от технологического процесса, материала. Кто определяет возможность и степень принесения экономической выгоды? Ведь возможны такие процессы, в которых невозможно определить эту выгоду. На этот вопрос нет ответа, но возможно в дальнейшем он у нас появится. На этот случай, когда фазу исследования нельзя отделить от фазы разработок проекта, то затраты по этому проекту признаются расходами в том периоде когда они были понесены. Положительным моментом в ПБУ 17/2002 является четкое определение места списания всех расходов по неудавшимся и незаконченным объектам исследования и разработок - это внереализационные расходы, суда же списывается недоамортизированная часть выбывающего объекта нематериального актива. Так же представлен список расходов организации не являющихся затратами образующими нематериальный актив, это расходы связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса - можно предположить что это и есть перечисленные виды деятельности на стадии исследования. В общем, по ПБУ 17/2002 можно сказать, что это положение разъяснило все моменты и вопросы, касающиеся НИОКР, которые были упущены в ПБУ 14/2000. Переоценка (оценка) Учет объектов нематериальных активов в международных стандартах (МСФО) осуществляется по исторической (первоначальной) стоимости. Эта оценка очень важна, поскольку она оказывает влияние на величину активов предприятия, амортизационную сумму, в конечном итоге на себестоимость.
В ПБУ 14/2000 и Стандарте №38 сущность первоначальной стоимости и исторической стоимости идентичны, т.е. на данном этапе различия нет. Международный стандарт, как и ПБУ 14/2000 подразумевают под фактической (первоначальной) стоимостью покупную цену. В эту цены также входят пошлины, не возмещаемые налоги и другие прямые затраты по приведению актива в состояние готовности, сделать эти выводы мы смогли ориентируясь на стандарт по основным средствам, в стандарте по учету нематериальных активов эта информация отсутствует и как говорилось выше на один объект учета приходится несколько стандартов в отличии от российского, где информацию по учету объекта в основном находится в одном положении.МСФО последующую оценку нематериального актива предлагает в двух вариантах:1. Объект продолжает, числится по исторической стоимости2. Переоценка нематериального актива В российском учете аналогичные предложения, но Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусматривает проведение переоценки не чаще одного раза в год, а в МСФО строгова ограничения нет. Там частота оценок устанавливается бухгалтером в зависимости от того, в какой степени подвержена изменчивости справедливая стоимость нематериальных активов подлежащих переоценке.ПБУ 14/2000 предусматривает два способа переоценки: индексация и прямой пересчет по документально подтвержденным ценам. Стандарт 38 предполагает такие методы оценки: метод сворачивания амортизации и метод пропорционального изменения накопленной суммы амортизации и первоначальной стоимости. В этом стандарте также предусмотрена такая ситуация когда отсутствует активный рынок для какого-либо объекта (мы предполагаем что это метод аналогичен второму методу в российском учете). В таком случае этот объект может учитываться по себестоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. В российских правилах учета такое отсутствует также как и понятие «обесценение». Следует отметить также и то, что отсутствие активного рынка для ранее переоцениваемого нематериального актива рассматривается как предупреждение о возможном обесценении актива (становится необходимой проверка актива на обесценение в соответствии со стандартом 36), но об этом позже. Метод сворачивания амортизации, что это за метод? Для ознакомления с этим методом нам необходимо обратится к стандарту 16» Основные средства» там подробно он описан. Это метод, при котором в процессе переоценки сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости нематериального актива, при этом амортизация начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного экономического использования и ликвидационной стоимости. Пример: переоценка нематериального актива. Допустим, что первоначальная стоимость объекта составляла 100000 денежных единиц (д.е.), амортизация начислялась прямолинейным методом. Срок полезного функционирования 5 лет. Через 2 года потребовалась переоценка объекта, его справедливая стоимость, подтвержденная профессиональными оценщиками, составила 500000 д.е., а срок полезного функционирования продлен на 1 год. Решение: Через два года сумма начисленной амортизации составит 100000: 5 *2 = 40000д.е. Счет амортизации закрывается на счет нематериального актива, в результате чего на нем будет показана остаточная стоимость, составляющая 100000-40000=60000 д.е. Поскольку новая оценка объекта составляет 500000 д.е., то на счет нематериального актива следует добавить сумму 500000-60000=440000 д.е. Одновременно эта сумма будет показана по счету капитала (резерв переоценки). Так как срок службы продлен на один год, то срок полезного функционирования составит 5-2+1=4 года. Следовательно, сумма ежегодных амортизационных отчислений будет равна – 500000:4=125000 д.е. При этом каждый год будет «амортизироваться» резерв переоценки, для него ежегодная сумма «амортизации» составит 440000:4=110000 д.е. Этот способ амортизации очень выгоден предприятию, мало того, что стоимость нематериального актива возвращается в виде амортизационных отчислений, так у нас еще формируется доход за счет амортизации образовавшегося резерва. Справедливая стоимость В МСФО указывается, что переоценка должна проводится регулярно, с тем, чтобы балансовая сумма не отличалась от справедливой стоимости. А что это за стоимость? В российских стандартах такое понятие отсутствует и напрасно, в этом вы можете убедиться, ознакомившись со следующими фактами. В силу того, что практически все предприятия работают в условиях меняющихся цен, за длительный промежуток времени, а иногда и в условиях гиперинфляции, а также нестабильности самого денежного измерителя, т.е. рубля, использование фактической стоимости не может полностью удовлетворять информационных потребителей отчетности, особенно инвесторов. Для получения достоверной информации необходим новый вид оценки. МСФО использует такой вид оценки - справедливую стоимость и дает такое определение, справедливая стоимость- сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, то есть это цена предложения. В международных стандартах предусмотрены некоторые объекты, которые должны учитываться только в этой оценке. Нет необходимости доказывать преимущества этого вида оценки перед остальными, ведь рыночная цена (цена продажи) отличается от справедливой стоимости (ценой покупки). Справедливая стоимость показывает цены учетного объекта с учетом износа и бухгалтер, смотря на стоимость объекта (справедливую) уже знает, сколько он может получить денежных средств от продажи этого актива, и эта цена отражает реальное финансовое положение фирмы на данный момент. В российских стандартах этого не предусмотрено и это большой недостаток, особенно для оценки нематериальных активов, цена которых в силу активного технического и экономического прогресса очень нестабильна, сегодня проект стоит целое состояние, а завтра уже ничего не стоит, поэтому первоначальная стоимость завышает стоимость активов предприятия и дает неправильное представление о финансовом состоянии. Отсутствие этого вида оценки существенное, ощутимое различие российских стандартов и МСФО. Проверка на обесценение Выше было сказано про проверку нематериального актива на обесценение. Нужно заметить что МСФО «перестраховываются» от возможного снижения стоимости (рыночной) от балансовой стоимости объекта и все процессы это переоценка, проверка на обесценение направлены на недопущения этого снижения. В российском же учете кроме большого числа резервов (большинство создаваемых на усмотрение предприятия) и переоценки, которая не эффективна, в условиях нашей инфляции, ничего не предпринимается, и это касается не только нематериальных активов, но и всех остальных объектов. Сущность проверки на обесценение заключается в том, что каждый раз при составлении баланса необходимо проверять объект на обесценение. Для этого балансовую стоимость сравнивают с возмещаемой, где возмещаемая стоимость либо чистая продажная цена, либо дисконтированная стоимость будущих денежных потоков от использования и последующей реализацией данного актива. Если балансовая стоимость превышает возмещаемую, то балансовая подлежит корректировки. Разница относится на расходы данного периода и отражается в отчете о прибылях и убытках. Этот стандарт не применяется для активов отраженных по справедливой стоимости. В российском учете этот стандарт не применим, так, как он основывается на прогнозе будущей выгоды, прогнозе денежных потоков, а о каком прогнозе может идти речь, когда у нас не могут точно спрогнозировать % инфляции, вечная неустойчивость и нестабильность- все это не дает сделать прогноз приближенным к реальности. Подводя вывод можно с уверенностью сказать, что российский учет далеко не совершенен и его усовершенствование необходимо. МСФО более современные и приспособленные к нашему времени, но назвать их совершенными нельзя. Для российского учета можно было бы позаимствовать из МСФО справедливую стоимость, но у нас отсутствует активный рынок, позаимствовать метод сворачивания амортизации, но опять неизвестно как к этому отнесется налоговая политика. По мнению автора этой работы, российской системе бухгалтерского учета рано переходить на МСФО, а если и переходить, то не всем предприятиям, и те стандарты, которые сейчас имеются, не удовлетворяют и не подходят для нашей системы учета.
2. Экономический субъект исследования ООО «Альтернатива» 2.1 Общие сведения о предприятии
Общество с ограниченной ответственностью «Альтернатива» (в дальнейшем именуемое «общество») учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, ФЗ РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании решения учредителей. Директором ООО «Альтернатива» является Литовчук П.В. Общество является коммерческой организацией. Имеет организационно-правовую форму в виде общества с ограниченной ответственностью. Обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в отечественных и зарубежных банках, в том числе валютный счет, имеет эмблему печать и штамп со своим наименованием, товарный знак. Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную и иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств и свободно в выборе их предмета. Основной целью общества является предпринимательская деятельность участников общества для извлечения прибыли, а также удовлетворение потребностей граждан предприятий, учреждений и организаций в услугах, работах и товарах. Для достижения поставленных целей общество в установленном законодательством порядке осуществляет следующие виды деятельности: - ремонтные, строительно-монтажные, электромонтажные, сантехнические, пусконаладочные работы, услуги по механизации и транспорту, - проектные работы, - производство и продажа строительной продукции и изделий, - посредническая деятельность, - заключение договоров подряда, прямые и другие договоры, - торгово-закупочная деятельность, - организует сбор средств, ресурсов от любых заказчиков (застройщиков) для осуществления строительства объектов социальной сферы производственного назначения, иных сооружений, устройств, сетей, инфраструктуры и т.д., в том числе для предпринимателей, фермерских хозяйств, индивидуальных застройщиков, - осуществляет продажу готовых объемов, в том числе индивидуальных и жилых домов и квартир, - осуществляет торгово-посредническую и иную деятельность. 2.2.Аналитический баланс и основные экономические показатели деятельности ООО «Альтернатива».
Познакомившись с видами деятельности предприятия, его целями, нам необходимо проверить итоги его деятельности. В этом нам поможет анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Анализ необходим для определения финансового состояния, что в свою очередь необходимо как для самого предприятия, для принятия дальнейших управленческих решений так и для внешних пользователей непосредственно заинтересованных в платежеспособности предприятия. Анализ также выявляет отклонение нормы и причины такого результата. Для управления он выявляет возможные резервы сокращения затрат на основное производство. Мы перечислили только основные функции и причины проведения анализа, а на самом деле значимость анализа безгранична, т.к. только проведение анализа обеспечит нас достоверной оценкой, достоверными данными и необходимой информацией. В силу значимости и необходимости анализа, для нормального функционирования предприятия, проанализируем деятельность ООО «Альтернатива». Анализ необходимо начать с баланса. Мы его дополним несколькими графами для выявления динамики и для наглядности объединим некоторые статьи. В итоге у нас получится уплотненный аналитический баланс. С его помощью мы проанализируем имущество предприятия и источники его образования. Агрегированный баланс активов (имущества) | |||||
|
Показатели баланса |
На начало периода |
На конец периода |
Отклонения |
|||
|
В тыс. руб. |
% к итогу |
В тыс. руб. |
% к итогу |
Абсолют. |
Относит. % |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
4-2 |
5-3 |
|
Имущества всего В том числе: Внеоборотные активы: |
18969,35 |
100% |
26387,1 |
100% |
7417,75 |
0 |
|
629,1 |
3,3 |
1345,4 |
5,0 |
716,3 |
1,7 |
|
|
Из них Основные средства: |
52,23 |
0,2 |
932,6 |
3,5 |
876,37 |
3.3 |
|
Незавершенное производство: |
571,11 |
3,0 |
412,3 |
1,5 |
-158,81 |
- 1,5 |
|
Текущие активы |
18340,25 |
96,6 |
25041,7 |
94,9 |
6701,15 |
-1,7 |
|
Из них запасы |
8091,85 |
42,6 |
20430,9 |
77,3 |
12339,05 |
34,7 |
|
В том числе в незавершенном произв. |
7230,97 |
98 |
1713,12 |
65 |
9900,2 |
-27 |
|
Дебиторская задолж.более 12 мес. |
5716,93 |
30 |
2203,8 |
8,3 |
-3513,13 |
-21,7 |
|
Денежные сред-ва |
2500,89 |
13,1 |
76,0 |
0,2 |
-2425 |
-13 |
|
Баланс |
18969,35 |
100% |
26387,1 |
100 |
|
- |
После преобразования баланса можно уже начинать его анализ.
Просматривая агрегированный баланс активов в первую очередь обратим внимание на изменение валюты баланса, она увеличилась на 7 мил. 417 тыс. руб., это означает, что у предприятия есть динамика, оно увеличивает свои обороты и продолжает расширяться.
Теперь нам необходимо определить за счет чего произошел рост. Обратите внимание на абсолютное отклонение текущих активов- 6 мил. 701 тыс. руб., т.е. рост всего имущества обусловлен увеличением текущих активов, а если быть более точными то запасов.
Продолжая просматривать итоги агрегированного баланса, мы замечаем, что внеоборотные активы выросли на 1,7%, основные средства на 3,3%, запасы на 37,7% затраты в незавершенном производстве на 27%. С первого взгляда рост этих показателей может показаться благоприятным для предприятия, но если рассмотреть эти показатели в комплексе, то ситуация окажется совсем иной.
Т.К. наше предприятие занимается строительством, то неотъемлемой частью его деятельности является незавершенное производство. В данном случае «незавершенка» уменьшилась на 1,5% -хотя это и отрицательный показатель, но он в сути несет положительное значение, это означает, что за данный отчетный период предприятие завершило строительство, но в тоже время у предприятия возросли запасы на 34,7% и составили от общей стоимости имущества 77,3% !!!
Увеличение запасов может говорить о том, что предприятие неустойчиво себя чувствует на рынке предлагаемых им услуг, и неуверенно в будущем финансовом положении и заранее запасается материалами на будущее.
Вторая причина такого резкого увеличения запасов может быть связанна с новым, будущим, масштабным проектом, или предприятие вкладывает свободные средства в наиболее ликвидные объекты, которые очень быстро можно продать при наступлении неблагоприятных стечений обстоятельств. Поэтому поводу можно высказывать массу причин такого ведения дел предприятием. В любом случае, увеличение запасов должно насторожить кредиторов и других заинтересованных лиц.
Еще одно объяснение такого поведения фирмы, может быть связанно с уклонением от уплаты налогов. Предприятие направляет освободившиеся средства на покупку материалов, тем самым у нее эти средства уменьшаются, и предприятие или вообще не платит налога или незначительную сумму.
Автор этой работы считает, что деньги в виде запасов не должны лежать мертвым грузом, а должны находиться в обращении и приносить доход, но в тоже время для предприятия деньги в виде запасов более надежны, чем в банке или уставном капитале других организаций.
Следующим отрицательным фактором является очень низкий % содержания основных средств в стоимости всего имущества всего - 0,2 %., хотя это и строительная организация и как бы наличие этих средств в большом количестве и не нужно, но в данном случае, это число очень низкое, ведь предприятие не может все время использовать одни и теже основные средства, они же обладают способностью изнашиваться, устаревать, ломаться и им необходима замена, помимо этого предприятию необходим рост, увеличение объемов, масштабов своей деятельности.
Учитывая большое количество запасов, предприятие могло направить часть средств не на покупку этих запасов, а на обновление основных средств.
Двояким показателем является, и сокращение дебиторской задолженности и при этом возросла кредиторская. Это может говорить о том, что у дебиторов улучшилось финансовое положение, и они смогли оплатить свою задолженность, следовательно, после получения долга предприятие могло бы оплатить свою кредиторскую задолженность, но оно не только этого не сделала, но и увеличило кредиторскую задолженность на 733 тыс. руб. Этот может говорить и о том, что предприятие финансово устойчиво и уверенно в будущих событиях.
Продвигаясь по строкам нашего баланса, вы не могли не заметить резкое сокращение денежных средств на 13%. Это могло быть связанно как с погашением части кредиторской задолженности, так расширением производства.
Агрегированный баланс пассивов (источников образования имущества)
Показатели баланса
На начало периода
На конец периода
отклонения
В тыс. руб.
% к итогу
В тыс. руб.
% к итогу
абсолютное
Относит.%
1
2
3
4
5
4-2
5-3
Собственный капитал
16458,5
86,7
22347,6
84,7
5889,1
-2
Долгосрочные обязательства
-
-
-
-
-
-
Краткосрочные обязательства всего:
2510,85
13,2
4039,5
15,3
1528,6
2,1
Из них
Займы и кредиты
500,0
2,6
1295,4
4,9
795,4
2,3
Кредиторская задолженность
2010,85
10,6
2744,1
10,4
733,25
-0,2
В том числе
Перед персоналом
172,3
0,9
306,4
1,16
134,1
0,26
Перед бюджетом
300,85
1,6
722,0
2,7
411,15
1,1
Баланс
18969,35
100
26387,1
100
-
-
Анализируя пассивы, можно сказать, что собственный капитал преобладает над заемным и составляет 84,7% всего имущества и это очень хороший показатель, хотя за отчетный период произошло структурное изменение, и доля собственного капитала в общем объеме немного снизилось, за счет увеличения кредиторской задолжности.
Увеличение задолженности перед бюджетом и персоналом, скорее всего, связанно с расширением производства и образование новых рабочих мест.
По абсолютным показателям можно сказать, что хотя кредиторская задолженность и увеличилась, но в общем составе имущества % содержания уменьшился, за счет увеличения собственных средств. Остальные показатели особых изменений не потерпели.
Предприятие стало прибегать к займам и кредитам банков на краткосрочный период и доля содержания займов в общей стоимости имущества увеличилась на 2,3% и это отрицательный фактор говорит о недостаточности собственных средств.
Следует отметить, что все выводы основывались лишь на одной отчетности, за один период, поэтому возможны расхождения с действительностью, т.к. точную оценку за один период дать нельзя, поэтому для полноты наблюдения и, подтверждения выдвинутых нами версий необходимо исследовать ликвидность баланса и попробовать спрогнозировать будущее финансовое положение предприятия.
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.
Финансовое состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие — ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности
Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.
Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Финансовое состояние организации характеризуется использованием и размещением средств и источников их формирования. Индикатором финансового состояния является платежеспособность организации, под которой подразумевают ее способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с договорами. Возвращать кредиты и т.д.
Платежеспособность определяется ликвидностью. Анализ ликвидности осуществляется на основе группировки активов по их ликвидности и группировки пассивов по срочности их оплаты. Анализ необходим в условиях усиленного жесткости бюджетного ограничения и необходимости дать оценку кредитоспособности предприятию вступающего в различные финансовые отношения.
Ликвидность- степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует, сроку погашения обязательств.
Для определения ликвидности применяется несколько показателей.
К Абсолютной ликвидности = 250+260 статьи 2 раздела баланса;
690-640-650
С помощью этого показателя мы узнаем, какую часть краткосрочных обязательств на данный момент сможет оплатить организация, только используя денежные средства, или другими словами какую часть краткосрочных обязательств покрывает организация за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.
Нормативные значения этого показателя от 0,2-0,25, т.е. нормальным считается, если денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, покрывают краткосрочные обязательства на 20 или 25%. В нашем случае:
За предыдущий период за отчетный период
К=2500,89 = 0,99 К = 76 = 0,02
2510,85 4039,5
За предшествующий период организация при необходимости могла полностью погасить свои краткосрочные обязательства, используя только денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, а вот в текущем периоде она могла бы оплатить только 2% обязательств -это очень плохой результат и на данный момент можно сказать, что предприятие не платежеспособно.
К уточненной ликвидности = 250+260+240 статьи
690-640-650
Критическое значение этого показателя от 0,7-0,8%. Для нашего примера:
За предшествующий период: За отчетный период:
К=8216,52 =3,27. К=4611,8=1,14
2510,85 4039,5
На данный момент времени предприятие полностью может погасить свои краткосрочные обязательства, за счет денежных средств и дебиторской задолженности у него еще останется 14% свободных средств, а за прошедший период у него оставалось 227% свободных средств. Этот показатель говорит о высокой ликвидности средств предприятия, хотя он и уменьшился по сравнению с предшествующим периодом, но все же больше критического значения.
К общей ликвидности = итог 2 раздела актива, критическое значение от 2-2,5%
690-640-650
с помощью этого показателя, мы можем определить в какой степени могут покрыть текущие активы краткосрочные обязательства.
За предшествующий период За отчетный период
К=18347,09 =7,3 К= 25056,0 =6,2
2510,85 4039,5
Текущие активы могут покрыть краткосрочные обязательства на 63%, а по критическому значению допускается покрытие на 20-25%.
В общем, по этим показателям можно сказать, что платежеспособность у предприятия немного снизилась, но остается по-прежнему очень высокой, это характеризуется большим наличием ликвидных средств в виде запасов.
Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является одно из следующих условий:
• коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;
• коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.
Сейчас рассчитаем в какой степени превышает доля оборотных средств краткосрочные обязательства, и превышают ли вообще.
Текущие активы -Краткосрочные обязательства = оборотный капитал
Оборотный капитал = 18347,09- 2510,85= 15836,24 предшествующий период
Оборотный капитал = 2519,85 – 4039,5= 21016,5 отчетный период.
Превышение текущих активов над краткосрочными обязательствами свидетельствует о том, что предприятие помимо того, что может оплатить эти обязательства, у нее остается еще большой объем средств для нормального ведения дел и дальнейшего развития.
Для дальнейшего анализа ликвидности нам необходимо проанализировать структуру баланса.
Определим долю оборотных средств в активе, ее можно взять из агрегированного баланса- 96,6% и 94,4%. Эти цифры свидетельствуют об очень ликвидном предприятии. У него 94,4% имущества предприятия состоит из ликвидных средств, которые при минимальных затратах времени и расходов быстро могут превратиться в денежные средства.
Величина собственных оборотных средств. Характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Это расчетный показатель, зависящий как от структуры активов, так и от структуры источников средств.
Показатель имеет особо важное значение для предприятий, занимающихся коммерческой деятельностью и другими посредническими операциями. При прочих равных условиях рост этого показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Основным и постоянным источником увеличения собственных средств является прибыль.
Следует различать «оборотные средства» и «собственные оборотные средства». Первый показатель характеризует активы предприятия (II раздел актива баланса), второй — источники средств, а именно часть собственного капитала предприятия, рассматриваемую как источник покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами. Возможна ситуация, когда величина текущих обязательств превышает величину текущих активов. Финансовое положение предприятия в этом случае рассматривается как неустойчивое; требуются немедленные меры по его исправлению.
Доля собственных оборотных средств в общем объеме оборотных средств:
290-690-640-650 статьи , 0,86 и 0,84%, т.е. на нашем предприятии из всех 290 статью
оборотных средств, 84% собственных или приобретены на собственные деньги, хотя за предыдущий период было 86%, скорее всего это временное изменение, которое нашло отражение в нашем отчетном периоде.
Теперь определим долю запасов в общей стоимости оборотных средств:
210 статья, 0,44 и 0,86, запасы в текущем периоде составили 86%, это очень
290
высокий показатель и мы об этом уже говорили.
Подводя итог по платежеспособности и ликвидности предприятия можно сказать, что его положение было бы идеальным, если бы не очень маленькая сумма денежных средств, которая не может самостоятельно покрыть краткосрочные обязательства, а остальные показатели очень высокие и говорят о высокой платежеспособности и в тоже время высокой ликвидности.
Финансовая устойчивость - это способность предприятия маневрировать средствами, финансовая независимость. Это также определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Степень устойчивости состояния предприятия условно разделяется на 4 типа (уровня).
Показатели ликвидности и финансовой устойчивости взаимодополняют друг друга и в совокупности дают представление о финансовом состоянии предприятия. Если у предприятия обнаруживаются неблагоприятные показатели ликвидности, но оно сохраняет финансовую устойчивость, то у него есть шансы выйти из затруднительного положения. Но если неудовлетворительны и показатели ликвидности, и показатели финансовой устойчивости, то такое предприятие — вероятный кандидат в банкроты. Можно отметить следующие основные показатели финансовой устойчивости.
К балансовым коэффициентам, характеризующим устойчивость предприятия относятся:
Оборотный капитал
К маневренности = ––––––––––––––––––
Источник собственных средств
Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя можно ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия.
Рост «коэффициента маневренности» свидетельствует о доли капитала, не закрепленного в ценностях немобильного характера. Наличие высокого «коэффициента маневренности» ослабляет опасность отрицательного влияния быстро устаревшего оборудования в условиях морального износа основного капитала.
Наше предприятие имеет следующие коэффициенты маневренности:
18347,09 = 1,11 26401,4 =1,18
16465,34 22361,9
Этот показатель показывает, что у нашего предприятия повысилась маневренность и ему не страшно изменение на рынках сбыта продукции, т.к. большое количество его капитала ликвидно, а значит маневренно и оно без проблем приспособиться к новым условиям.
Коэффициент автономии — доля собственных средств предприятия в общей сумме активов баланса. Этот показатель характеризует степень финансовой независимости предприятия от кредиторов.
Кавтономии= Источники собственных средств
Валюта баланса
Нормативное значение данного коэффициента 0,5, кроме того, при малых значениях этого коэффициента невозможно рассчитывать на доверие к предприятию со стороны банков и других инвесторов.
Для нашего примера:
16465,34 =0,86 22361,9 =0,84
18976,19 26401,4
За отчетный период на предприятии незначительно снизилась доля собственных средств в общем объеме капитал, и это говорит о снижении независимости от привлечения заемных средств. Уменьшение собственного капитала, является отрицательной тенденцией и напрямую связано с увеличением заемных средств.
Кфинансовой устойчивости= 490+590 статьи
Валюта баланса
Значение коэффициента показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время.
За период составил:
0,86 и 0,84 По этим показателям можно сказать ,что предприятие финансово устойчивое, т.к. почти все имущество обеспеченно собственными средствами.
Рентабельность производства и активов является важной характеристикой эффективности использования фирмой своих активов и капиталов. Основными показателями рентабельности являются: рентабельность продукции, рентабельность основной деятельности, рентабельность собственного капитала, и другие.
Существует множество коэффициентов рентабельности. Все они построены по единой схеме: в числителе показана прибыль балансовая, чистая или от реализации, в знаменателе — активы (капитал), затраты или доходы (например, в виде выручки). Показатель рентабельности продукции характеризует возможности ценовой политики предприятия: если этот показатель очень низкий, то предприятие не может идти на снижение цен на продукцию, т.к. это обернется для него убытками.
Анализ рентабельности
Показатели
За предшествующий период
За отчетный период
Отклонения
1.
Валюта баланса
18976,19
26401,4
7425,21
2.
Источники собственных средств
16465,34
22361,9
5896,56
3.
Краткосрочные обязательства
2510,85
4039,5
1528,65
4.
Средняя величина актива
19777,1
28743,0
8965,9
5.
Средняя величина тек. активов
17456,6
21701,5
4244,9
6.
Выручка от реализации без НДС
15356,19
21273,85
5917,66
7.
Прибыль до уплаты налога
218,90
1030,56
811,66
8.
Прибыль оставшаяся после налогообложения
153,23
519,9
366,67
9.
Рентабельность актива
0,77
1,8
1,03
10.
Рентабельность тек. актива
0,87
2,3
1,43
11.
Рентабельность инвестиций
1,3
4,6
3,3
12.
Рентабельность собственного капитала
0,9
2,4
1,5
13.
Рентабельность реализованной продукции
0,99
2,44
1,45
Рентабельность продукции показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию предприятия, а также более быстрым ростом цен чем затрат.
На нашем предприятии рентабельность значительно увеличилась по сравнению с предыдущим периодом и составила 2руб. 44коп. на единицу продукции, это говорит о том, что спрос на продукцию возрос ( если небыло высокой инфляции).
Рентабельность актива показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы. Рентабельность актива увеличилась на 1руб. 3 коп. На первый взгляд может показаться, что этот прирост незначителен, но если посчитать какую прибыль приносят все активы-37 мил. 365 тыс., то 1,3 маленьким не покажется.
Показатель рентабельности инвестиций рассматривается в зарубежной практике финансового анализа как способ оценки "мастерства" управления инвестициями. При этом считается, что поскольку руководство компанией не может влиять на величину уплачиваемого налога на прибыль, для более точного расчета показателя в числителе используется величина прибыли до уплаты налога.
Инвесторы капитала (акционеры) вкладывают в предприятие свои средства с целью получения прибыли от этих инвестиций, поэтому, с точки зрения акционеров, наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности является наличие прибыли на вложенный капитал.. Показатель прибыли на вложенный капитал, называемый также рентабельностью собственного капитала, определяется по формуле:
Показателей эффективности использования имущества.
Рентабельность актива = оставшаяся прибыль
Средняя величина актива
Рентабельность текущих активов = Оставшаяся прибыль
Средняя величина текущих активов
Рентабельность собственного капитала = Оставшаяся прибыль
3 раздел баланса
Рентабельность реализованной продукции = Оставшаяся прибыль
Выручка без косвенных налогов
Все эти показатели рассчитаны выше, можно лишь добавить, что все имущество задействовано в производстве и приносит прибыль.
Оценка имущественного положения.
Критериями качественных изменений в имущественном положении предприятия и степени их прогрессивности выступают такие показатели, как:
ü сумма хозяйственных средств предприятия;
ü доля активной части основных средств;
ü коэффициент износа;
ü удельный вес быстрореализуемых активов;
ü доля арендованных основных средств;
ü удельный вес дебиторской задолженности и др.
Доля основных средств в активе = 120 статья
300 статью,
Для нашего предприятия доля основных средств в активе составила:
За предшествующий период за отчетный период
56,23 = 0,0029 932,6 =0,035
18976,19 26401,4
Как уже говорилось выше, доля основных средств очень маленькая, но нужно также отметить, что за отчетный период она значительно возросла и это положительное изменение.
Коэффициент износа основных средств =сумма амортизации о.с.
Первоначальную стоимость
За отчетный период: 113,3 = 0,1083;
1045,9
Показатель характеризует долю стоимости основных средств, оставшуюся к списанию на затраты в последующих периодах. Коэффициент обычно используется в анализе как характеристика состояния основных средств. Дополнением этого показателя до 100 % (или единицы) является коэффициент годности.
Коэффициент износа зависит от принятой методики начисления амортизационных отчислений и не отражает в полной мере фактического износа основных средств. По некоторым оценкам, значение коэффициента износа более, чем на 50% считается нежелательным.
Из расчета этого коэффициента, можно сказать, что 90% основных средств годно, а 10% всего изношенно, т.е. можно сказать, что 90% имущества относительно новое.
Доля активной части основных средств. Под активной частью основных средств понимают машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показателя в динамике обычно расценивается как благоприятная тенденция.
Доля активной части основных средств = ст-ть активной части о.с.
Ст-ть основных средств
За отчетный период: 1045,9 = 1
1045,9;
В нашем примере все основные средства являются активными, это подтверждается и показателем износа.
Коэффициент износа активной части основных средств в нашем случае равен износу всех основных средств=0,1083.
Коэффициент обновления =сть-ть поступивших о.с.
Сть-ть о.с. на конец периода;
За отчетный период: 968,1 = 0,92
1045,9
Коэффициент обновления. Показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства.
Т.е. на нашем предприятии 92% основных средств являются новыми, это очень хороший показатель, хотя с другой стороны у нас будет большой налог на имущество.
Коэффициент выбытия: первоначальная ст-сть о.с.выбывших за период
Ст-сть о.с. на начало периода
Коэффициент выбытия. Показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам.
Оценка деловой активности
Оценка деловой активности направлена на анализ результатов и эффективность текущей основной производственной деятельности
Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данного предприятия и родственных по сфере приложения капитала предприятий. Такими качественными' (т.е. неформализуемыми) критериями являются: широта рынков сбыта продукции; наличие продукции, поставляемой на экспорт; репутация предприятия, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия, и др.
Производительность труда = Выручка от реализации
Среднесписочное число работников;
На нашем предприятии производительность составила 21273,85= 114,99
185
Производительность труда характеризует эффективность, результативность туда рабочих или работников фирмы в целом. Так как у нас отсутствуют нужные данные за предыдущий период, то о динамике мы ничего сказать не можем, но можно сказать, что производительность очень высокая, т.к. каждый работник приносит за год по 114 тыс.руб.
Фондоотдача: выручка от реализации
Средняя стоимость основных средств;
За отчетный период: 21273,85 = 22,81
932,6
За предшествующий период 15356,19 = 273,09
56,23
Фондоотдача показывает эффективность использования основных фондов.
На нашем предприятии на каждый рубль, вложенный в основные средства производится по 22 руб. продукции, а раньше производилось по 273 руб., это отрицательное уменьшение , у предприятия отсутствует динамика в использовании основных средств и уменьшилась эффективность их использования. Такое изменение связанно с увеличением основных средств и как следствие недоиспользование этих фондов.
Материалоотдача = Выручка от реализации
Средняя стоимость материальных ресурсов
За отчетный период: За предшествующий период:
21273,85 = 1,04 15356,19 =1,89
20430,9 8091,85
Этот показатель говорит о количестве продукции произведенной на каждый вложенный рубль в материалы. На данный момент этот показатель снизился, может это и временно, а может тенденция на данный момент ничего определенного мы сказать не можем. Скорее это явление временное, т.к. у предприятия резко увеличилось количество материалов, и они лежат на складах не принося ни каких доходов.
Оборачиваемость совокупного капитала = Выручка от реализации
Итог среднего баланса
За отчетный период: 21273,85 = 0,937
22688,8
Этот показатель необходим нам для расчета, следующего показателя.
Продолжительность одного оборота = Длительность расчетного периода
Оборачиваемость совокупного капитала
На нашем предприятии длительность одного оборота составила: 360 =384,20
0,937
Этот показатель показывает, что 384 дня длится операционный цикл, т.е. по прошествию этого времени производство будет завершено. Для строительной организации это показатель нормальный, но нужно стремиться по возможности уменьшить его, но в тоже время можно построить дом и за полгода и за два месяца, но будет ли эта работа качественной, т.к. здесь имеется своя специфика в технологии, требующая определенного установленного времени.
Подводя итоги анализа можно сказать, что исследуемое предприятие финансово устойчивое, платежеспособное и в ближайшем периоде банкротство ей не грозит. Нужно отметить высокую платежеспособность по всем категориям, кроме высоко ликвидной - денежных средств, но надеемся, что это временное явление, т.к. остальных средств вполне достаточно для погашения своих обязательяв.
Отметим также осторожную политику ведения хозяйства в отношении материальных запасов и предусмотрительности, и то, эта осторожность плохо сказывается на привлечении прибыли, предприятие лишний раз перестраховывается, и не производит никаких финансовых вложений, а это уже отрицательный момент.
По рентабельности производства можно сказать, что рентабельность высокая, но у предприятия имеются возможности ее увеличить.
Отрицательным моментом является снижение фондоотдачи и материалоотдачи, объяснить такое изменение можно только временным явлением связанным как с поступлением основных средств, так и материалов.
Завершая рассмотрение этого вопроса можно только радоваться за успешную деятельность этого предприятия, у него большие возможности и светлое будущее, которые необходимо использовать.
2.3. Учетная политика и организация учета на предприятии.
Бухгалтерский учет в 000 “Альтернатива” осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером в соответствии с Положением о бухгалтерской службе.
СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРИИ
|
В соответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учете, а также п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета 000 “Альтернатива” разработало на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.
Согласно п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и пункту 4 Положения по ведению бухгалтерского учета в организации имеется перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
В организации ведется журнально-ордерная форма счетоводства.
|
|||||
|
|||||
Организация учета материально-производственных запасов в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) идет в соответствии с разработанной в организации номенклатурой.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждают их наличие, состояние и оценка.
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Погашение стоимости нематериальных активов в бухучете производится с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Способ начисления амортизации, как для основных средств, так и для нематериальных активов линейный. Для ремонта основных средств создается резерв с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и счетов затрат.
Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете с использования счета 15"Заготовления и приобретение материалов" по фактической себестоимости, и с использованием счета 16"Отклонение в стоимости материалов".
Списание материалов в производство производится по средней себестоимости.
Товары учитываются по покупной стоимости.
Списание затрат на производство производить в том отчетном периоде в котором они возникли.
Затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 ”Основное производство “ на отдельных субсчетах.
Затраты общехозяйственного назначения собираются на дебете счета 26 “Общехозяйственные расходы” и в конце отчетного периода данные расходы распределять между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально прямым затратам.
На дебете субсчетов к счету 20 остаются на остатке затраты по незавершенным работам. Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по фактическим производственным затратам, при этом накладные расходы определяются по фактически сложившемуся проценту к заработной плате за прошедший отчетный период.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств, т.е. применяется кассовый метод признания доходов и расходов, для бухгалтерского учета.
Вся информация по учетной политике содержится в приказе об учетной политике, который создается и утверждается на каждом предприятии. В нем находят отражения те моменты учета, по которым возможны варианты или выбор, установленные законодательством.
3. Учет нематериальных активов на ООО «Альтернатива»
3.1. Учет поступления и создания нематериальных активов
Прежде чем непосредственно рассматривать частный случай поступления нематериальных активов на ООО «Альтернатива», нам необходимо изучить общие принципы и правила учета нематериальных активов. Нужно также отметить , что на балансе нашего предприятия числится только товарный знак, но в будущем возможно новое поступление и других нематериальных активов и для этого нам необходимо владеть информацией об учете других объектов нематериальных активов.
Наличие ряда нематериальных активов (таких, как различного рода лицензии — транспортная, фармацевтическая, строительная, аудиторская, юридическая, медицинская, ветеринарная, риэлтерская, охранная и др.) прямо обуславливает момент начала деятельности, избранной юридическим лицом для извлечения при -были в качестве основной деятельности предприятия. В соответствии с постановлением Правительства РФ “О лицензировании отдельных видов деятельности” от 24 декабря 1994г. № 1418 (с учётом последующих дополнений и изменений), а также в соответствии с отдельными актами законодательной и исполнительной власти заниматься многими видами деятельности без получения соответствующих лицензий запрещено. Имеющиеся лицензии на определённые виды деятельности подлежат отражению по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", что установлено письмом Минфина России и Госналогслужбы от 01 ноября 1994г. № 119, НП-4-04/172. Вышесказанное еще раз подтверждает актуальность данной темы и что в современных условиях невозможно осущест- влять коммерческую деятельность без наличия соответствующего документа, каковым является нематериальный актив.
Поступление и создание нематериальных активов
Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:
- осуществление долгосрочных инвестиций организации — приобретение или создание нематериальных активов;
- поступление в счет вклада инвесторами в уставный капитал;
- безвозмездное получение от третьих лиц;
- поступление для осуществления совместной деятельности.
Приобретение предприятием уже созданных другими организациями и лицами объектов исключительных прав, можно осуществлять на основании следующих гражданско-правовых договоров:
- авторских и иных договоров на приобретение произведений науки. Программ для ЭВМ и баз данных;
- договоров на выполнение НИОКР;
- договоров, заключаемых в отношении патентных прав;
- договоров, заключаемых в отношении использования товарн7ых знаков, знаков обслуживания и товарных марок;
- учредительных договоров (при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал).
Теперь мы знаем, что при принятии нематериального актива на учет необходимо наличие одного из этих документов, чтобы выполнялось одно из основных правил - документирование (44,86с.).
Стоимость прав и иных видов активов, подлежащих в соответствии с их юридической формой, экономической природой и целевым использованием учету в составе нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражается на счете “Вложения во внеоборотные активы ”, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов.
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или
Д 08 К 76 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.
Если есть НДС то производится запись: Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и К 60,76.
Счет 08 “Вложения во внеоборотные активы» по классификации счетов калькуляционный и предназначен для калькуляции первоначальной стоимости нематериальных активов, дополнительных затрат, необходимых для его доведения до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.
ПБУ 14/2000 уточняет, что первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими расходами на приобретение и создание нематериальных активов могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
При приобретении нематериальных активов часто возникают дополнительные расходы. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, расходы на сборку, материальные, и иные расходы связанные с доведением объекта до состояния пригодности к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, и это увеличение отражается на счете 08.
Д 08 К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на сумму начисленной заработной платы.
Д 08 К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на сумму начисленного единого социального налога.
Д 08 К10 «Материалы», на сумму затраченных материалов.
Д 08 К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», на сумму затраченных денежных средств и д.р.
После того, как объект приведен в состояние готовности к использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в состав нематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью:
Д 04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Рассмотрим формирование стоимости нематериальных активов с учетом суммовых разниц на примере: (Приложение 1)
Эти операции следует отразить проводками:
Март 2002 г.
Д 08 К 60 – 62000 руб., ((2400-400)*31)получен нематериальный актив от поставщика.
Д 19 К60 – 12400 руб., отражен НДС по приобретенному активу.
Д 04 К 08 – 62000 руб., объект введен в эксплуатацию.
Апрель 2002г.
Д 60 К51 – 75600 руб., перечислены средства поставщику за предоставленный актив.
Д 08 К 60 – 1000 руб., отражена возникшая курсовая разница.
Д 19 К 60 – 200 руб., отражен НДС выявленный в составе курсовой разницы.
Д 04 К 08 – 1000 руб., уточнена стоимость приобретенного актива.
Д 68 (субсчет «Расчеты по НДС») К19 – 12600 руб., поставлен на восстановление из бюджета.
Как говорилось в 1 главе деловая репутация фирмы (гудвилл) может поступить на предприятия в следствии только покупки другой фирмы. Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 2 600 млн. руб. Упрощенный баланс на дату покупки (Приложение 1)
После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:
Д 08 К 76 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;
Д 01 К 08 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;
Д 10,43,41 К 76 – 600 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия и т.д.
Д 04 К76 – 1 500 млн. руб.,
(субсчет “Деловая репутация”
(2 600 — (2 000 — 900)) — отражена разница между оценочной стоимостью
имущества над покупной (положительная деловая репутация).
Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 900 млн. руб. Используем данные упрощенных балансов предприятий из примера 1. После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:
Д 08 К 76 – 1 000 млн. руб.
Д 01 К 08 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;
Д 10,12,40,41 К 76 – 600 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия;
Д 50,51,52 К 76 – 400 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя денежные средства приобретаемого предприятия;
Д 76 К 60,62,76 и т. п. – 900 млн. руб. – оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия;
Д76 К 98 – 200 млн. руб., (субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью” ((2 000 — 900) — 900) — отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (отрицательная деловая репутация);
Помимо приобретения нематериальные активы можно создавать на самом предприятии. Создание нематериальных активов возможно как собственными силами организации (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций.
Правовое оформление создания творческого произведения необходимо для решения вопроса о принадлежности права использования созданного произведения и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия. В любом случае нематериальные активы считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации — работодателю, либо полученные по договору с заказчиком и принадлежит организации-заказчику. Также, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Процесс создания нематериальных активов отражается следующими
бухгалтерскими проводками:
Д 08 К 10 "Материалы" стоимость израсходованных материалов;
Д 08 К 02 "Износ основных средств" — амортизация объектов основных средств, используемых при создании объектов нематериальных активов;
Д 08 К 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" — начисление заработной
Платы;
Д 08 К69- отчисление в социальные фонды единого социального налога.
В соответствии со ст.159 НК РФ с 1.01.2001 года при создании НМА для собственного потребления их первоначальная стоимость является объектом налогообложения НДС. При этом к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, используемых при создании объекта.
Нематериальные активы, внесенные в счет уставного капитала
При получении организацией НМА в качестве вклада в уставный капитал они приходуются по видам активов на счете 04 в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”.
Основанием для принятия к учету нематериального актива будут служить следующие первичные документы:
- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;
- акт независимого оценщика об оценке нематериального актива;
- акт (накладная) приемки-передачи нематериального актива;
- счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериального актива.
При вводе в эксплуатацию нематериального актива его стоимость увеличивается на величину затрат по его оценке.
К аналогичным активам по способу включения в состав НМА относятся организационные расходы. Они признаются НМА, если имелись у одного из учредителей новой организации и были связаны с ее образованием, а затем переданы последней на баланс как вклад в уставный капитал образованной организации. При этом в бухгалтерском учете вновь созданной организации делаются записи:
Д 04 К 75
Безвозмездное получение нематериальных активов.
В наши дни очень редко встретишь нематериальный актив, поступивший безвозмездно, но рассмотреть этот источник поступления необходимо.
При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия их к учету.
При этом следует обратить внимание на то обстоятельство, что безвозмездное получение материальных ценностей (вещей) осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими организациями запрещено статьей 575 ГК РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).
При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, причем эта стоимость не может быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающих предприятий.
Стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущего периода.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция отражается следующим образом:
Д 08 К 98 «Доходы будущего периода» — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного НМА;
Д 04 К 08 — введен НМА в эксплуатацию;
Д 26 К 05 — начислена амортизация НМА за отчетный месяц;
Д 98 К 91 «Прочие доходы и расходы» — включена часть стоимости (равная начисленной амортизации) в «Прочие доходы и расходы».
Согласно пункту 9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком НДС является сторона, их передающая.
При этом сумма НДС, уплаченная передающей стороной, в бухгалтерском учете принимающей стороны не отражается и в зачет не принимается, то есть при безвозмездном получении нематериальных активов НДС по полученным НМА к возврату из бюджета не предъявляется и подлежит учету в составе цены актива.
Нематериальные активы приобретенные по бартеру
В связи со сложной обстановкой, сложившейся на некоторых предприятиях в отношении свободных денежных средств и возможности сбыта готовой продукции операция-бартер нашли широкое применение. Нужно сразу отметить, что с этим способом поступления возникает много трудностей в отношении оценки стоимости и соответствующих проводок с обмениваемым товаром.
При бартере согласно ПБУ 14/2000 стоимость нематериального актива равняется стоимости товаров(ценностей) передаваемых организации-портнеру.
Рассмотрим на примере:
В 2002г. ООО «Седек» заключило договор обмена с ООО «Нефтяник». Согласно договору ООО «Седек» доставляет ООО «Нефтяник» 20 ед. собственной продукции в обмен ООО «Нефтяник» передает право добычи нефти в Краснодарском крае, такой обмен признан неравноценными ООО «Седек» необходимо будет доплатить 2000 руб. «Седек» в обычных условия реализует свою продукцию по цене 300 руб. за ед продукции в том числе НДС, а цена права добычи нефти стоит 8200 руб., в том числе НДС. Отразим операции у ООО «Седек»:
Д 62 К 90 - 8200 руб. выручка от реализации собственной продукции
Д 90 К 68 - 1366,7 руб. выделен НДС с объема реализации
Д 08 К 60 - 6666,7руб. признано право добычи нефти
Д 19 К60 - 1333,3 руб. выделе НДС
Д 60 К 62 -8200 руб. закрываем задолжность по договору обмены
Д 60 К 91 – 200 руб. признан операционный доход от обмена
Д 04 К08 –6666,7руб.
Д 68 К 19 – поставлен НДС на возмещение
3.2. Амортизация нематериальных активов
ПБУ 14/2000 предписывает стоимость нематериальных активов погашать посредством амортизации.
В соответствии с подпунктом “ц” п. 2 Положения о составе затрат в себес - тоимость продукции (работ, услуг) включается "амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нор- мам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 20 лет (но не более срока работы предприятия), срок так же может быть определён с учетом:
- Срока действия патента, лицензий и других ограничений сроков использова - ния объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству;
- Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организа - ция может получать экономическую выгоду.
- При начислении амортизации необходимо руководствоваться следующими правилами:
- В течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции) (п. 16 ПБУ 14/2000)
- В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течении периода работы организации в отчетном году (п.16 ПБУ 14/2000)
Амортизация начисляется по нематериальным активам начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия. Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
В дополнение к двум способам начисления амортизации, указанным в пункте 56 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, пунктом 15 ПБУ 14/2000 добавлен ещё один способ - уменьшаемого остатка.
Этот способ невыгоден организациям, поскольку по истечении срока полезного использования нематериального актива значительная часть его стоимости не будет амортизирована и как поступать в дальнейшем с этой недоамортизированной стоимостью в ПБУ 14/2000 не сказано. Остальные способы, линейный и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) проще и наиболее уместны, хотя надо заметить, что про услуги там ничего не сказано, хотя многие лицензии и сертификаты выдаются на право предоставления услуг. Нужно также отметить, что способ списания пропорционально объему продукции (работ) не может быть использован для целей налогообложения.
Рассмотрим подробнее эти способы на примерах:
Линейный способ
Оприходован объект стоимостью 160т.р., расчетный срок полезного использования объекта – 8 лет. Годовая норма амортизации – 12,5 % (100% /8), сумма амортизационных отчислений –20 т.р.(160 т.р./8 или * 12,5 %). Каждый месяц необходимо делать проводку: Д 20,25,26, 23, К 05 т.е. счета затрат и счет «Амортизация нематериальных активов» на сумму 20т.р./12 =1666,66 руб.
Для организационных расходов и некоторых нематериальных активов рекомендован способ уменьшения первоначальной стоимости: Д (счетов затрат, но обычно 26) К 04, при этом способе сразу выявляется остаточная стоимость. После полного погашения этой стоимости объекты продолжают учитываться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства и других охранных документов) в условной оценке, и делается запись: Д 04. К 91 на 1 рубль. Остальные способы начисления амортизации и проводки аналогичны.
Способ уменьшаемого остатка
При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения. Этот коэффициент применяется в высокотехнологичных отраслях и для более эффективных видов машин и оборудования, перечень которых установлен федеральными нормами.
Пример: приобретено исключительное имущественное право на использование текстового редактора стоимостью 120 тыс. руб., сроком полезного использования –8 лет. При расчете нормы амортизации коэффициент обычно равен 2, отсюда норма амортизации равна 100%: 8 =12,5 *2 = 25%
Особенностью и недостатком этого способа начисления амортизации является остающаяся недоамортизированная часть первоначальной стоимости, что можно наблюдать по итогам Таблицы равная 12015. Может для крупных и преуспевающих предприятий эта сумма и незначительна, но для остальных я считаю очень существенна.
Остаток нераспределенной первоначальной стоимости необходимо будет по окончанию года, в котором кончился срок начисления амортизации, списать на счета затрат: Д 20, 23,25,26,29 (одного из счетов) К04 на сумму –12015 руб.
Еще один недостаток данного способа заключается в том, что оставшаяся первоначальная стоимость для налогообложения не учитывается (не уменьшает базу налогооблагаемой прибыли) и необходимо будет скорректировать результаты.
Начисление амортизации НМА пропорционально объему продукции
В деятельности экономических субъектов встречаются ситуации, когда, с одной стороны, невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, а с другой стороны, достоверно известно, что данный НМА относится к определенному объему выпуска продукции или реализации товара (чаще всего это относится к сертификатам и разрешениям на партию товара). В такой ситуации рационально использовать метод начисления амортизации НМА пропорционально объему продукции (товара).
Сумму амортизации, подлежащую списанию, можно определить несколькими путями.
Рассмотрим такой пример:
Предприятие приобрело партию какао- бобов общей стоимостью 500 тысяч рублей. Партия содержит десять тысяч упаковок по цене 50 рублей за упаковку. Стоимость сертификата на данную партию составляет 1 тысячу рублей. Была реализована часть партии (5 000 упаковок) покупной стоимостью 250 000 рублей
При реализации части партии (5000 упаковок) сумма амортизации, подлежащей списанию, составит: стоимость лицензии (1000) делим на количество упаковок и получим стоимость лицензии приходящейся на одну упаковку, 1000 /10000 =0,1
5 000 упаковок * 0,1 руб./шт. = 500 рублей На сумму в 500руб. необходимо начислить амортизацию, в тот период, когда была реализована эта часть партии. Сумму амортизации, подлежащую списанию, удобно рассчитывать таким путем, если товар в партии однородный и имеет одинаковую цену за единицу.
На практике же часто случается, что сертифицированная партия включает в себя значительную номенклатуру наименований, и сумма амортизации НМА в расчете на единицу товара не может быть использована для списания. В такой ситуации можно рассчитать сумму амортизации НМА на рубль покупной стоимости (себестоимости) продукции, т.е. стоимость лицензии, делится на стоимость всей партии полученное число умножается на стоимость реализованной партии. Для вышеуказанного примера 1т. р. /500000т.р.=0,002руб. на 1руб. выручки. Начислить амортизацию необходимо на сумму 250т.р. * 0.002 =500руб.
Рассмотрим еще один пример:
Принят объект нематериального актива, лицензия на правом производства продукции, стоимостью 160 тыс.руб., сроком полезного использования 4 года. За время эксплуатации предполагается выпустить 320 тыс.ед. продукции. В первый год произведено 100тыс.ед., во второй – 60 тыс.ед., в третий – 90 тыс.ед., в четвертый –70 тыс.ед. Амортизации лицензии составит в первый год 50 тыс. руб. -160 * (100/320), во второй 30 тыс. руб. –160*(60/320)и т.д.
При начислении амортизации этими методами (списание стоимости, пропорционально объему продукции, работ), стоимость может списываться только в течении, срока полезного использования определенного для нематериального актива, это значит что если в течении срока полезного использования нематериального актива вы выпустите меньше продукции, чем собирались, то часть стоимости нематериального актива останется несамортизированной (а если больше то списание затраты сумму амортизации, превышающую первоначальную стоимость нематериального актива, все равно нельзя).
Отдельно необходимо выделить амортизацию деловой репутации фирмы.
Как уже говорилось деловая репутация (гудвилл) бывает двух видов: положительная и отрицательная и в зависимости от вида различны и способы начисления амортизации.
Положительная репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) путём равномерного уменьшения её первоначальной стоимости:
Д 26 К04 Отрицательная деловая репутация учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты как операционный доход:
Д 98 К 91 постепенно в течении 20 лет (но не более срока деятельности предприятия)
3.3.Учет выбытие нематериальных активов
Рассмотрим причины выбытия нематериальных активов:
ü продажа (реализация) на сторону;
ü прекращение действия патента, свидетельства и других охранных документов;
ü использование нематериального актива прекращено для производства продукции;
ü передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;
ü передача по договорам мены, дарения и др. причины.
Реализация нематериальных активов.
Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов предназначен операционно-результатный счет 91 «Реализация прочих активов».
По дебету счета 91отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы», а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.
По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.
При реализации нематериального актива и полной передачи имущественных авторских, либо интеллектуальных прав должно быть оформлено документально:
ü договор уступки прав;
ü акт на передачу прав по патенту покупателю;
ü счет - фактура;
Цена продажи определяется в соответствии с договором по соглашению сторон. Налоговые орган6ы в праве проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары.
Реализация нематериальных активов с полным переходом прав и утрачивания этих прав у продавца отражается проводками:
Д05 К04 списывается сумма накопленной амортизации
Д91 К 04 выявлена остаточная стоимость.
Обладатель исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места производства товара) может предоставить другим организациям право на использование этих объектов. Предоставление этого права оформляется договорами (лицензионными, авторскими, коммерческой концессии и др.) между правообладателем и пользователями.
Организация - правообладатель сохраняет за собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Она не списывает их со своего баланса, учитывая обособленно, и начисляет по ним амортизацию.
Организация - правообладатель учитывает нематериальные активы, полученные в пользование на забалансовом счете (наименование и номер которого выбирает самостоятельно) в оценке, принятой в договоре. Разовый платеж за предоставленное право пользования отражается на дебете счёта "Расходы будущих периодов" со списанием с этого счёта на затраты в течение срока действия договора. Периодические платежи за предоставленное право пользования, исчисляемые и уплачиваемые в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчётного периода.
Организация-продавец получает внереализационный доход, который должен быть отражен на счетах:
Д 76 К 91 отражена договорная стоимость прав
Д 91 К 68 отражена сумма НДС подлежащая уплате бюджету
Д 91 К 23,60,70 …отражены возможные расходы, связанные с реализацией объекта нематериального актива.
Условия реализации могут быть различны: и продажа по бартеру , и оплата иностранной валютой с возникновением курсовой разници, оплата в кредит, с рассрочкой и многое многое другое , но основные проводки по выбытию остаются теже только дополнительно могут возникать операционные и внереализационные как доходы так и расходы смотря по обстоятельствам.
Списание по причине окончания полезного срока использования
После истечения срока полезного использования объекта нематериальных активов и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать его с баланса.
Довольно часто организации не могут использовать свой объект ,хотя срок его использования еще не истек и в этом случае организация имеет право списать этот объект. Документом на списание нематериального актива является соответствующий акт, только он удостоверяет факт выбытия нематериального актива.
Рассмотрим на примере:
В марте 2001г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей нематериального актива балансовой стоимостью 29000 руб., созданного ею в сентябре 1997г.
В соответствии с действующим тогда порядком была установлена норма амортизации 10% годовых. Таким образом сумма начисленной амортизации составила 10150 руб. – (29000руб. : 10 лет : 12 месяцев * 42 месяца)
Д 05 К 04 –10150 руб. списана сумма амортизации.
Д 91 К 04 – 18850 руб. остаточная стоимость выбывающего объекта.
Д99 К91 – 18850 руб. отражен убыток от списания нематериального актива.
Напомним что для налогообложения эта сумма не признается как и недоамортизированная часть.
При списании объекта полностью самортизированом записи производятся аналогичные но могут возникнуть дополнительные расходы по ликвидации объекта которые отражаются: Д91 К 70,23 и др. и соответственно выявляется финансовый результат от списания нематериального актива.
Сюда можно также отнести выбытие нематериального актива по причине прекращения действия патента лицензии и др. Как правило если у объекта имеется такой ограничительный срок, то в течении его объект полностью самортизируется и выбытие происходит по обычным проводкам в зависимости от способа начисления амортизации.
Передача объекта в уставный капитал других организаций
В соответствии со ст. 15 Федерального закона От 08.02.98 № 14- Фз « ОБ акционерных обществах» , взносы в уставный капитал общества может производиться как денежными средствами, так и ценными бумагами, имуществом, имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку.При этм денежная оценка вклада участника общества, производимая имуществом, утверждается единогласным решением общего собрания.
Если оценка имущества превышает 200 установленных минимальных размеров оплаты труда (20000 руб. на сегодняшний день), тот необходима денежная оценка этого имущества независимым оценщиком.
Для отражения операций по передачи нематериального актива в счет уставного капитала применяется счет 58 «Финансовые вложения». На этом счете отражаются фактически вн7есенная сумма денежных средств (или иного имущества) в уставный капитал другой организации.
Пример: переданы в счет уставного капитала в согласованной оценке на сумму 100000 руб. нематериальные активы, по учетной цене 85000. Произведем записи:
Д58 К04 на сумму 85000 руб.
Д58 К91 -15000 руб. выявляется финансовый результат от разницы в стоимости нематериального актива и оцененной стоимости учредителями.
Последняя запись может быть и обратной когда происходит «недооценка» нематериального актива при согласовании цены учредителями.
Если по передаваемому объекту начислялась амортизация то по-мимо написанных проводок будет проводка : Д05 К04.
При передаче нематериального актива по договору дарения производятся аналогичные записи как и при остальных случаях выбытия объекта, т.е., сначала списывается накопленная сумма амортизации, затем определяется остаточная стоимость и результат от выбытия объекта переносится на убыток.
3.4. Особенности учета товарного знака на ООО «Альтернатива».
Сначала определимся что такое товарный знак, хотя в первой главе мы уже говорили об этом, и так товарным знаком является: обозначение, предназначенное для отличия товаров одних производителей от подобных товаров других производителей (ст.1 Закона Российской Федерации от 23.09.92 г. N 3520-1 (в ред. от 27.12.2000 г.) "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров").
Напоминаем что товарный знак относится к нематериальным активам и все затраты возникающие с его созданием формируются по дебету «08» счета.
Нужно отметить, что если в качестве товарного знака используется повсеместно известное обозначение, например, название телесериала или какой-то образ из культового фильма, то такое обозначение обладает дополнительной ценностью уже в момент начала рекламной компании фирмы. Использование подобных обозначений может обеспечить фирме быстрый прорыв на рынке.
Товарные знаки с изображением знаменитых персонажей, художественный произведений стали элементами мерчейдайзинга (бытовая политика стимулирования сферы торговли), а в зарубежном праве интеллектуальной собственности недавно появилось понятие «лицензируемые обозначения», т.е. обозначения регистрируемые с целью продажи в дальнейшем лицензий, на их использование.
И так, предприятие ООО «Альтернатива» решило создать товарный знак, для отличия своего товара от аналогичных, по причине большого наличия последних. Создание товарного знака было поручено сотруднику этой организации, для чего с ним был заключен договор подряда в котором были оговорены все условия создания и оплаты работы. (Приложение )
Работа была выполнена в установленный срок , обе стороны были удовлетворены результатами и был подписан акт выполнения работ. (Приложение 4)
На основе акта выполненой работы были произведены записи в журнале хозяйственных операций:
Д08 К70 - 5200 руб отражены затраты по оплате договора подряда
Д 08 К 10- 47руб.,34коп. отражены затраты по созданию товарного знака на канцелярские товары.
Д 70 К 68 –676 руб. отране удержание подоходного налога.
На данном этапе организация не обладает исключительным правом на товарный знак. Для получения исключительного права товарный знак нужно зарегистрировать в Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатенте). Для этого необходимо подать заявление на регистрацию.
В связи с тем, что к документации, предъявляемой для регистрации в Роспатенте, предъявляются определенные требования, поэтому многие организации обращаются к помощи патентных поверенных для регистрации своих авторских и иных прав.
ООО «Альтернатива» обратилась за помощью к сторонней организации, и были произведены расходы на оплату ее услуг что нашло отражение на счетах бух. Учета как дополнительные расходы по созданию товарного знака, которые увеличили ее стоимость:
Д 08 К76 - 7000 руб. стоимость услуг сторонней организации.
Д 19 К 76 – 1400 руб. НДС.
Эти записи производятся на основе счета-фактуры за № 21.
После подачи заявки Роспатент проводит предварительную экспертизу и выносит решение о принятии к рассмотрению материалов заявки по товарному знаку. За регистрацию знака в Роспатенте взимается государственная пошлина. Регистрация товарного знака может производится в течение 1,5 лет с даты подачи заявки. Роспатент выносит решение о регистрации, либо об отказе в регистрации товарного знака. В случае вынесения положительного решения товарный знак вносится в Государственный реестр товарных знаков и знаков обслуживания РФ и публикуется в бюллетене "Товарные знаки", ежемесячно издаваемом Роспатентом.
На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, удостоверяющее приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (). Выдача свидетельства производится в течение трех месяцев с даты регистрации товарного знака в Государственном реестре. Регистрация товарного знака действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен по заявлению владельца каждый раз на десять лет.
После получения Свидетельства об официальной регистрации выполняются бухгалтерские проводки:
Д 04 К 08 – 14098,54 руб. определена стоимость товарного знака. Товарный знак введен в эксплуатацию.
Сумму НДС, уплаченную специализированным организациям за работы по регистрации товарного знака, организация имеет право принять к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату, после принятия исключительных прав на товарный знак в состав нематериальных активов. У предприятия ООО «Альтернатива» такие документы имеются.
Д 68 К 19 -1400 руб. Сумма НДС поставленная на возмещение.
Согласно ПБУ 14/2000, нематериальные активы необходимо амортизировать. В нашем случае товарный знак имеет ограниченный срок полезного использования 10 лет, исходя из этого и исходя из учетной политике предприятия, которая устанавливает способ начисления амортизации, в данном случае линейный, начислим амортизацию:
За май
14098,54 : 10 :12 = 117 ,48 руб.
На предприятии отсутствуют другие объекты нематериальных активов.
По товарному знаку нужно заметить, что для налогового учета товарный знак не амортизируется и в конце учета необходимо будет скорректировать налогооблагаемую базу.
В бухгалтерском учете начисление будет продолжатся таким же образом, до полного распределения первоначальной стоимости.
4. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета.
При ведении бухгалтерского учета возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому возникает идея как бы объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.
Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Из определений мы видим, что сама суть и назначение этих видов учета различна, но в тоже время, если бухгалтерский учет формирует и предоставляет достоверную информацию о деятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться на бухгалтерском учете, не изменяя его и не внося корректировки.
Получается, что бухгалтер делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания, а в силу отсутствия того и другого, считаем необходимым в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или преобразовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы не приходилось где-то на клочках бумаги записывать «это не забыть убрать для налогового учета, это включить» и т.д.
Конкретным предложением на данный момент может быть признание налоговым учетом способа уменьшаемого остатка, для начисления амортизации по нематериальным активам.
Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первонанальном периоде.
Этот способ амортизации очень выгоден, но в силу того, что налоговый учет не признает этот способ, и бухгалтеру приходиться для налогового учета делать перерасчет, а если у предприятия не один такой объект, то на это уходит много времени, и поэтому чтобы не тратить время на предприятиях очень редко применяют этот способ начисления амортизации, в основном все останавливаются на линейном способе начисления амортизации.
Получается, что налоговый учет мешает ведению бухгалтерского учета, так как это необходимо.
Вторым конкретным предложением будет признание лицензий как нематериальный актив.
Лицензия обладает одним из важных свойств нематериальных активов - приносить доход, потому - что, не имея лицензии, предприятие не может осуществлять те или иные виды деятельности (торговля отдельными видами товара), то становится очевидным, что учитывать их необходимо либо в составе нематериальных активов, либо на одном из счетов материальных активов.
Для примера можно рассмотреть лицензии, выдаваемые на право торговли табачными изделиями и алкогольной продукции. Ведь у предприятия будь тот магазин или крупный торговый комплекс всегда будет преимущество при наличии такой лицензии. Товары, продаваемые по этой лицензии всегда пользуются большим спросом и, следовательно, обеспечивают стабильный доход и экономическую выгоду. Лицензии не дают исключительных прав, как того требует законодательство, но можно же сделать исключение или включить как отдельный перечень.
В международных стандартах самым главным является способность приносить экономическую выгоду, а раз мы пытаемся переходить на их стандарты, то необходимо вносить корректировки в регулирующие документы.
Общей рекомендацией может быть разработка специальных форм первичного учета объектов нематериальных активов.
Заключение
В заключение к данной работе можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.
До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы.
Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.
В данной курсовой работе были рассмотрены круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы были достигнуты цели посредством решения задач.
В первой главе работы была рассмотрена классификация нематериальных активов, даны определения основным видам нематериальных активов и обозначены проблемы учета объектов нематериальных активов.
Также была рассмотрена актуальная проблема переход на международные стандарты финансовой отчетности, автором были предложены свои расуждения и мнения экспертов.
В первой главе также была представлена сравнительная характеристика учета нематериальных активов в Росийской системе учета и в Международной.
Во второй главе была представлена организация учета на предприятии ООО «Альтернатива», анализ ее деятельности и основные характеристики.
В третьей главе этой работы на примере ООО «Альтернатива», рассмотрены особенности учета нематериальных активов, с приложениекм всех необходимых документов.
В четвертой главе были вынесены на суд читателя, конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета.
В работе по возможности были отражены и освещены все операции связанные с учетом нематериальных активов, особое внимание уделялось тем вопросам учета которые вызывают наибольшее затруднение и которые претерпели изменения в связи с изменением законодательной базы.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1. Федеральный закон от 30 ноября 1994г.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.2. Федеральный закон от 26 января 1996г.
3. «О бухгалтерском учете».Федеральный закон от 21.11.96г. №129.- ФЗ.-М.,1996.
4. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.95г. №208-ФЗ.-М.,1995.
5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98г. №14-ФЗ (ред. От 31.12.98г.)
6. Федеральный закон «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименование мест происхождения товаров», от 23.09.92г. №352-1.
7. Федеральный закон « О правовой охране программы для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23.09.92г. №3523-1.
8. Федеральный закон «О правовой охране топологии интегральных микросхем» от 23.09.92г. №3526-1.
9. Федеральный закон «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.93г. №5351-1.
10. Указ Президента РФ от 11 сентября 1997 г. N 1008 "О Российском агентстве по патентам и товарным знакам"
11. «Патентный закон РФ» от 23.09.92г. №3517-1.
12. Постановление Правительства РФ от 30 марта 1998 г. N 367 "Об образовании Высшей патентной палаты Российского агентства по патентам и товарным знакам"
13. Постановление Правительства РФ от 19 сентября 1997 г. N 1203 "О Российском агентстве по патентам и товарным знакам и подведомственных ему организациях" (с изм. и доп. от 30 марта 1998 г., 12 апреля 1999 г., 7 июня 2001 г.)
14. Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания (утв. Роспатентом 29 ноября 1995 г.) (с изм. и доп. от 19 декабря 1997 г.)
15. Приказ Российского Агентства по патентам и товарным знакам (Роспатент) от 5 марта 2003г. №32. Зарегистрирован в Минюсте РФ 25 марта 2003г..Регистрационный №4322.» О правилах составления подачи и рассмотрении заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания».
16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98. №60н
18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. №92н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно–конструкторские и" технологические работы" (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №115н.
22. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.98г. №283.
23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от31.10.00г. №94н.
24. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция ГНС РФ от 11.10.95г. №39.
25. Налоговый кодекс, части 1 и 2.
26. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ.М.,1997.
27. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких. -4-е изд., перераб. И доп.-М.;2002.
28. Бакаев А. « О национальных особенностях, международных стандартах и здравом смысле:// Экономика и жизнь.-2002.-Дек.(№50)с.12-17.
29. Барышников Н.Г. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение.-2-е.изд. Перераб. Идоп.- М.: Филин.1997 в 2-х томах.
30. Барышников Н.Г.В помощ бухгалтеру и аудитору: Справочно методическое пособие.-5-е. Изд., перераб. И доп.-М.:Филин,1997.В 2-х томах.
31. Бондарь Е. «Нематериальные активы в зоне особого внимания»// Экономика и жизнь.-2002.-Апр.(№15)-с.19-22.
32. Безруких П. «О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности/ П.С. Безруких// Бух/учет.2001.-№5.-с.67-68.
33. Бархатов А.П. Международный учет. Учебное пособие для вузов / А.П. Бархатов. - М.2001.
34. Джаарбекова С.М. Справочник бухгалтера.-М.: Международный центр финансово-экономического развития,2002.
35. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет.Питер-2000.
36. Карзаева Н.Н., Колпакова М.И.,тНематериальные акимвы: бухгалтерский и налоговый учет.-М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,2003.
37. Кислов Д.В., Учет нематериальных активов. -М.: Изд-во «Главбух»,2002.
38. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. М.,1996.
39. КовальА.С. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета/А.С. Коваль.-М.: Геллиос ADB. 2000.
40. Кожинов В., Международные стандарты финансовой отчетности: Мифы и реальность//Финансовый бизнес.-2001.№1.-с.48-51.
41. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности/ В.Ф. Палий.-М., 1999.
42. Кондраков Н.П. Бухгалтерский Учет.-М.,1999.
43. Краснова Л.П. , Шалашова Н.Т. , Ярцева Н.М., Бухгалтерский учет.- Изд-во: Юристъ.-2002
44. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. –2-е изд., перераб. И доп.-М.2002.
45. Литвиенко М.И. Обзор международных стандартов// главбух.-1998.-№1.
46. Малый экономический словарь/Под ред. А.Н. Азримяна.-М.:Институт новой экономики,2000.
47. Нематериальные активы: Бухгалтерский и налоговый учет/под.ред.Касьяновой Г.Ю.-М.2001г.
48. Николаев О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности:Учебник/ О.Е. Николаев, Т.В.Шишкова. 3-е. Изд.-М.2001г.
49. ПантюхинаА. Нематериальные активы: вопросы бухгалтерского учета/ А. Пантюхина. Интеллек.соб:Пром.соб.-2001.-№7-с.39-44.
50. Пипко В.А.,
Бережная В.И. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активов и расчетных
операций: Учебное пособие. Изд-во: Финансы
и статистика.-2002.
51. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Изд-2-е, перераб. И доп./ О.В. Рожнова.-М., 2003.
52. Романенко И.В.,Бухгалтерский учет на промышленном предприятии: Учебное пособие. Изд-во: Михайлов В. А.: С-Пб.2000.
53. Соколов Я.В., Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней.- М.,1996.
54. Соловьева Г.Н., Учет нематериальных активов,-М.: Финансы и статистика, 2001.
55. Стенюков М.В.Документы.Делопроизводство.-М.изд.8-е-. Доп.и перераб.2002.
56. Тропаренко В.Н. “Оценка ликвидности предприятий” Журнал “Бухгалтерский учет”, 1996 год, №2.
57. Экономический анализ/ под ред.
Л.Т.Гиляровской М.,2001г.
Приложения
Пример: 23.03.2002 организацией приобретен и передан в эксплуатацию нематериальный актив. Его стоимость выражена в иностранной валюте в сумме 2400долл. США (в том числе 400 долл. США – НДС). Оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств. На дату получения нематериального актива его стоимость в рублях составила 74400 руб. (при курсе 31 руб./долл.). Средства поставщику за приобретаемый нематериальный актив перечислены 24.04.2002 при курсе доллара 31,5 руб./долл., что составило 75600 руб., в том числе НДС – 12600руб.
год
Остаточная
Стоимость
Нач. года
Норма
амортизации
Сумма начисленной амортизации
Остаточная стоимость конец года
1
120000
12.5 *2
30000
90000
2
90000
12.5 *2
22500
67500
3
67500
12.5 *2
16875
50625
4
50625
12.5 *2
12656
37969
5
37969
12.5 *2
9492
28477
6
28477
12.5 *2
7119
21358
7
21358
12.5 *2
5339
16019
8
16019
12.5 *2
4004
12015
итого
Задача:
В 2002г. ООО «Седек» заключило договор обмена с ООО «Нефтяник». Согласно договору ООО «Седек» доставляет ООО «Нефтяник» 20 ед. собственной продукции в обмен ООО «Нефтяник» передает право добычи нефти в Краснодарском крае, такой обмен признан неравноценными ООО «Седек» необходимо будет доплатить 1000 руб. «Седек» в обычных условия реализует свою продукцию по цене 300 руб. за ед продукции в том числе НДС, а цена права добычи нефти стоит 8200 руб., в том числе НДС. Отразим операции у ООО «Седек»
Определение деловой репутации.
АКТИВ
Сумма, млн. руб.
ПАССИВ
Сумма, млн. руб.
Основные средства
1 000
Уставный капитал
1 100
Производственные запасы
600
Расчеты с кредиторами
900
Денежные средства
400
Баланс
2 000
Баланс
2 000
Упрощенный баланс предприятия “А” (до покупки предприятия “Б”) на дату покупки имеет следующий вид:
АКТИВ
Сумма, млн. руб.
ПАССИВ
Сумма, млн. руб.
Основные средства
3 500
Уставный капитал
4 000
Производственные запасы
900
Расчеты с кредиторами
2 000
Денежные средства
1 600
Баланс
6 000
Баланс
6 000
В результате приведенных записей баланс предприятия “А” примет следующий вид:
АКТИВ
Сумма, руб.
ПАССИВ
Сумма, руб.
Основные средства
4 500
Уставный капитал
4 000
Нематериальные активы (деловая репутация предприятия “Б”)
1 500
Расчеты с кредиторами, включая задолженность перед продавцом предприятия “Б”
5 500
Производственные запасы
1 500
Денежные средства
2 000
Баланс
9 500
Баланс
9 500
 |
НОВОСТИ | |
| Изменения | ||
| Прошла модернизация движка, изменение дизайна и переезд на новый более качественный сервер | ||
|
СЧЕТЧИК | |
| БОЛЬШАЯ ЛЕНИНГРАДСКАЯ БИБЛИОТЕКА | ||
 |
© 2010 | |