Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

БОЛЬШАЯ ЛЕНИНГРАДСКАЯ БИБЛИОТЕКА - РЕФЕРАТЫ - Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Содержание:

Введение……………………………………………………………………………….3

1. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами…………………………….……..6

1.1.          Учет расчетов с подотчетными лицами……………………………………………..7

1.1.1.   Документальное оформление операций, связанных с расчетами с подотчетными лицами……………………………………………………..………….11

1.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………..13

1.2.1. Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………………….......……..17

1.3. Расчеты с покупателями и заказчиками………………………………………...20

1.4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами…………………...25

1.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ……………….………..31

1.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению……..……..34

1.7. Сроки исковой давности. Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………………………………………………37

1.8. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей……………………………………………………………………………….41

1.9. Учет расчетов по договору мены…………………………………….……….47

1.10. Учет расчетов по займам и кредитам…………………………………………48

Практическая часть………………………………..………………………………….51

Заключение………………………………………………………………………..…….53

Список использованной литературы……………………………………………..…..55

Введение

            Тема данной курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» - звучит как: Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

    Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

            В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие  взаимные обязательства, связанные с получением или  продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг, с расчетами с бюджетом по налогам и сборам, с банками по кредитам, органами социального страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договора по взаимным услугам.

   Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие  существующей в настоящее время системы расчетов между  юридическими и физическими лицами. Основной задачей бухгалтерского финансового учета  является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без учета состояния  расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.

                В  последние  время  из-за  ряда  объективных  и  субъективных  факторов усложнились  порядок  учета   и   отображения   в   отчетности   дебиторской задолженности. Более сложным стало  налогообложение  операций,  связанных  с учетом дебиторской задолженности.

                Объективно на  это  повлияли  переход  страны  на  рыночные  отношения  и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение  договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

               Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и,  как следствие, принятие государством ряда  нормативных  актов,  направленных  на обеспечение правопорядка при осуществлении  расчетов за поставку  продукции, а также желание  многих  организаций  проводить  расчеты  без  использования денежных средств.

                Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете  организации  отражается как  следствие  ее  гражданских  обязательств,  возникающих   в   результате определенной  сделки.   Сделка,   оформленная,   как   правило,   договором, представляет  собой  определенное  действие  участвующих  в  ней   субъектов (юридических   или   физических   лиц),   результатом   которого    является возникновение товарных и денежных обязательств.

               Договор обязывает одну сторону – кредитора - предоставить  определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть  сделки),  а  другую сторону – дебитора – оплатить в установленные  договором  сроки  выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

               В обобщенном виде факторы,  влияющие  на  порядок  отражения  дебиторской задолженности в учете, оценки и  погашения,  представляют  собой  правила  и нормы,  установленные:

   . договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

   . гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

   . законодательными и административными документами по налогообложению.

1. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

            В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация постоянно взаимодействует с другими юридическими и физическими лицами, выступающими относительно нее в роли поставщиков и подряд­чиков, покупателей и заказчиков, кредиторов и заимодавцев, дебиторов и заемщиков, а также подотчетных лиц.

                        Как отмечается в ст. 307 ГК РФ, «в силу обязательства одно лицо (долж­ник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

                        Определение обязательства предполагает существование двух сторон: обязанной выполнить действие и имеющей право требовать исполнения. Стороны обязательства получили в законодательстве специальные наиме­нования: «должник» и «кредитор». Денежное обязательство — это обяза­тельство, в силу которого должник обязан уплатить кредитору определенную сумму денежных средств, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Основным способом прекращения денежного обязательства является его надлежащее исполнение, т. е. перечисление должником денежных средств в порядке и на условиях, предусмотренных обязательством.

                        Однако в современных условиях большое распространение получили так называемые «неденежные формы расчетов», предполагающие различные схемы прекращения обязательств контрагентов, отличающиеся от перечис­ления (получения) денежных средств. Возможные способы прекращения обязательств определены гражданским законодательством. Помимо испол­нения обязательства должником, законодательством предусмотрено также прекращение обязательства вследствие исполнения его третьим лицом, зачетом встречного однородного требования, предоставлением взамен ис­полнения отступного, новацией, невозможностью исполнения, прощением долга и по иным основаниям. Изменение величины и (или) структуры дебиторской и кредиторской задолженности организации возможно также в результате перемены лиц в обязательстве (перевод долга, переход прав кредитора к другому лицу).

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Для учета дебиторской задолженности предусматриваются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения и исходя из требований составления бухгалтерской отчетности подразделяется на краткосрочную (срок погашения установлен и в течение 12 месяцев с момента возникновения) и долгосрочную (срок погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет).

Кредиторская задолженность - это обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации  I влечет за собой использование активов в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов и, следовательно, отток экономических ресурсов организации, обусловленный необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.

Для учета кредиторской задолженности предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По активно-пассивным счетам учета расчетов (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.

1.1. Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у орга­низации возникает потребность использовать наличные денеж­ные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физичес­ких лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчет­ными лицами.

Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации по суммам, выданным им под отчет, ис­пользуется счет 71  «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 —  активный, счет расчетов. По дебету счета отражается за­долженность работников организации по выданным им под отчет денежным суммам, по кредиту счета — расходы подот­четных лиц по приобретению имущества и другие аналогичные расходы. Сальдо по счету 71— дебетовое, показывает наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц, т.е. сумму денеж­ных средств, находящихся в подотчете у работников организа­ции. Если по счету 71  возникает кредитовое сальдо, то оно означает кредиторскую задолженность организации перед по­дотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату материально-производственных запасов, товаров, работ, услуг.

При выдаче подотчетному липу наличных денежных средств в виде аванса для приобретения товарно-материальных ценно­стей, на командировочные расходы и другие хозяйственно-операционные цели, а также денежных документов, в учете делаются записи:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетны ми лицами» КРЕДИТ 50 «Касса» - отражена сумма, выданная под отчет работнику организации.

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - отражена сумма, полученная подотчетными лицами   от прочих   организаций (обособленных подразделений) в счет погашения их задолженности за выполненные для них работы, услуги.

При отражении операций по командировочным расходам необходимо учитывать следующее.

Служебной считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебно­го поручения вне места постоянной работы1.

Таким образом, командировка признается служебной при одновременном выполнении следующих условий: по распоря­жению работодателя; при определенной продолжительности; если цель поездки — выполнение служебного поручения; если ехать надо за пределы места постоянной работы.

Не признаются служебной командировкой поездки работни­ков, постоянная работа которых делается в пути (например, экспедиторы, водители) и чья работа носит разъездной характер (например, курьеры).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета2.

Таким образом, работодатель имеет право самостоятельно установить практически любой порядок возмещения команди­ровочных расходов. Однако следует учитывать положения на­логового законодательства, устанавливающие порядок и разме­ры, в которых расходы на служебные командировки принима­ются в целях налогообложения3. К числу расходов на служеб­ные командировки относятся:

•    расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

•    расходы но найму жилого помещения, включая оплату дополнительных услуг,

оказываемых в гостиницах, за исключени­ем расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расхо­дов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами;

____________________

1 ТК РФ, ст. 166.

2 с 1  января 2002 г. действуют следующие нормы: при оплате найма жилого помещения — не более 550 руб./сутки  (при отсутствии подтверждающих документов - 12 руб./сутки): оплата суточных — 100 рyб./день (Приказ Минфина России от 06.06.2001 г. № 49н и Постановление Правительства РФ от 08.02.02г. № 93).

3 НК РФ, гл. 25, ст. 264, п. 1, пп. 12.

•  суточные и паевое довольствие в пределах норм, утвержден­ных правительством РФ;

•      расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений, иных аналогичных документов;

•      консульские, аэродромные сборы, сборы за право выезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными соору­жениями и иные аналогичные платежи и сборы.

            Суточные возмещаются с учетом дней убытия и прибытия из командировки. Днем выезда считается день отправления транс­портного средства из места постоянной работы командирован­ного, а днем прибытия — день прибытия транспортного сред­ства в место его постоянной работы. Срок командировки в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

При возвращении из командировки работник обязан в те­чение трех дней предоставить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командиро­вочного удостоверения и документов, подтверждающих рас­ходы.

При расчетах с подотчетными липами при их командирова­нии за рубеж следует руководствоваться следующими прави­лами.

Размер суточных и нормы возмещения расходов но найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны. Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока его пребывание в загранкомандировке. Загранкомандировка сроком не более 60 дней считается краткосрочной4.

Время пребывания работника в загранкомандировке опреде­ляется по

отметкам, сделанным в загранпаспорте при пересече­нии гражданином границы при выезде и въезде в страну.

При проезде командированного работника по территории Российской Федерации суточные выплачиваются по действую­щим нормам в российских рублях; при проезде и за время пре­бывания на иностранной территории — в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки за границу. При этом за день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачивают­ся в размере 100% от установленных норм (в российской или иностранной валюте в зависимости от даты пересечения грани­цы РФ, а за день пересечения границы при возвращении в Рос­сию суточные не выплачиваются).

Задолженность работника по выданной ему под отчет в ка­честве аванса иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с

_______________

4Постановление Правительства РФ «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств», п. 5.

изме­нением текущего курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю за период со дня фактической выдачи аван­са в валюте до дня утверждения авансового отчета командиро­ванного в бухгалтерском учете организации могут возникнуть курсовые разницы, которые отражаются в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетны ми лицами» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы  и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена положительная   курсовая разница (при повышении курса иностранной валюты)

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и рас ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена отрицательная   курсовая разница (при снижении   курса   иностранной валюты)

Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При оплате подотчетными лицами расходов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись:

            ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражены расходы подотчетных лиц, связанные с приобретением   внеоборотных активов

            Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приоб­ретением материально-производственных запасов, товаров, от­ражается в учете следующим образом:

            ДЕБЕТ 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» - отражена оплата подотчетными лицами приобретенных материальных ценностей

            ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» - отражен НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным подотчетными лицами

            Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с произ­водством продукции (работ, услуг), их продажей, продажей товаров и управлением производством и организацией в целом, отражается в учете записью:

            ДЕБЕТ 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» - отражена оплата подотчетными ли­цами расходов по производству про­дукции (работ, услуг), продаже про­дукции, товаров, управлению

            Расходы подотчетного лица, связанные с формированием организацией расходов операционного или внереализационно­го характера, отражается в учете записью:

           ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена   оплата подотчетными лица работ (услуг), не связанных с извлечением  дохода от обычных видов деятельности

            Расходы подотчетного лица по командировкам отражается в учете записями:

            ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» - списаны команди­ровочные расходы в соответствии с ут­вержденным авансо­вым отчетом

            ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» - отражен остаток аванса, внесенный в кассу подотчетным лицом

Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установ­ленные сроки, отражаются в учете следующим образом:

            ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами»  — отражены суммы, не возвращенные в ус­тановленные сроки подотчетными ли­цами

            ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — удержание из опла­ты труда работни­ков

                        ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - если эти суммы не могут быть удержаны из оплаты труда работников

Аналитический учет но счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.

            1.1.1. Документальное оформление операций, связанных с расчетами с подотчетными лицами

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с направлением работников в командировки, должны применяться следующие документы:

•   приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку или
приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку
(соответственно формы Т-9 и Т-9а, утверждены постановлением Госкомстата РФ от 26 апреля 2001г. № 26) — распорядительный документ, являющийся основанием для направления работника в командировку. На основании указанного приказа (распоряжения) бухгалтером может составляться смета командировочных расходов для расчета суммы аванса, подлежащей выдаче работнику. После утверждения руководителем приказа подотчетному лицу выдается аванс согласно итогу сметы;

•     командировочное удостоверение (форма Т-10 утверждена постановлением Госкомстата   РФ  от  26  апреля   2001г.   №   26)   —  документ,      оформляющий направление работника в командировку и подтверждающий факт и время нахождения работника в командировке;

• авансовый отчет (форма АО-1 утверждена постановлением Госком­стата РФ от 1 сентября 2001г. № 55) — документ, являющийся основанием для списания денежных средств, израсходованных на хозяйственные цели, с приложением оправдательных документов, в качестве которых могут выступать:

а)    в случае приобретения материальных ценностей у организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю:

товаросопроводительные документы (товарный чек (типовая форма не утверждена), накладная (типовая форма не утверждена));

другие сопроводительные документы (упаковочный ярлык (форма ТОРГ-9, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998г. № 132)), спецификация (форма ТОРГ-10, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998г. № 132));

платежные документы (кассовый чек (чек ККМ));

б)    при приобретении материальных ценностей у граждан, не имеющих
статуса индивидуального предпринимателя, в качестве товаросопроводи­тельного документа, подтверждающего факт передачи материальных ценнос­тей подотчетному лицу, и одновременно документа, подтверждающего оплату материальных ценностей, принимаются:

закупочный акт (форма ОП-5, утвержденная постановлением Госком­стата РФ от 25 декабря 1998г. № 132)5;

закупочный акт (по форме, разработанной в организации)6.

Кроме авансового отчета и оправдательных документов для принятия к учету приобретенных материальных ценностей необходим внутренний документ организации (акт о приемке оборудования (форма ОС-14), при­ходный ордер (форма М-4), акт о приемке товаров (форма ТОРГ-1) и др.).

В случае оплаты работ и услуг необходимы документы, подтвержда­ющие факт выполнения работ (оказания услуг), к которым относятся: акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказа­ния услуг), а также платежные документы (кассовый чек, бланк строгой отчетности при расчете с населением без использования ККМ); прочие документы (почтовая квитанция, квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97м), заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов).

Для построения более рациональной системы организации учета и конт­роля при

________________

5 Предназначен для оформления операций по закупке сельхозпродуктов у населения.

6 Предназначен для оформления операций по закупке материальных ценностей у насе­ления.

приобретении материальных ценностей через подотчетных лиц у организаций-изготовителей, заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), целесообразно отражать в бухгалтерском учете одновре­менно:

• факт поступления материальных ценностей от поставщика на склад организации;

• факт оплаты счета поставщика через подотчетное лицо (при этом единственным оправдательным документом, прилагаемым к авансовому отчету, будет являться платежный документ-квитанция к приходному кассовому ордеру).

1.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 — активно-пассивный, счет расчетов.

На этом счете учитываются расчеты:

•      за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предос­тавление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по дос­тавке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате че­рез банк;

•    за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на ко­торые расчетные документы от поставщиков или подрядчи­ков не поступили, то есть так называемые неотфактурован­ные поставки;

•    за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, когда фактическое количество поступивших цен­ностей превышает количество, указанное в расчетных доку­ментах поставщиков;

•    за полученные услуги по перевозкам;

•    за полученные услуги по перевозкам;

•    генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

•    генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и др.

       Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отража­ются независимо от времени оплаты.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а также сумма зачтенных авансов. По дебету счета 60 отражается пога­шение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также авансы выданные в счет погашения креди­торской задолженности.

Сальдо по счету 60 показывается развернуто: дебетовое сальдо может быть только на сумму выданных авансов и предвари­тельной оплаты, а кредитовое сальдо показывает сумму креди­торской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Принятие к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг отражается в учете записями:

            ДЕБЕТ 07 «Оборудование к уста­новке», 08 «Вложения во внеоборот­ные активы», 10 «Материалы», «За­готовление и приобретение матери­альных ценностей» и др. КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» - отражена себестоимость товарно-ма­териальных ценнос­тей в соответствии с расчетными доку­ментами (без НДС)

            ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» - отражена   сумма НДС, относящаяся к принятым к учету товарно-материальным ценностям

ДЕБЕТ 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 25 «Общепроизводственные расхо­ды», 26   «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» - приняты к оплате счета поставщика за выполненные работы и оказанные услуги для основного и вспомогательного производства, для нужд общепроизводственного и общехозяйственного назначения, для нужд сбыта

            Неотфактурованные поставки (т.е. товарно-материальные ценности, расчетные документ на которые от поставщиков не поступило) отражаются в учете на стоимость поступивших цен­ностей по ценам, предусмотренным в договоре с учетом упла­ченного НДС. После поступления документов на товарно-мате­риальные ценности от поставщиков в учете отражается сумма НДС. При этом возможны два варианта:

•      если поступившие документы соответствуют условиям дого­вора, организация сторнирует, а затем производит дополни­тельную запись только на сумму НДС;

•      если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторниру­ется полностью и производится на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчи­ками отражается в учете записью:

            ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» — отражена сумма оплаты счетов поставщика наличными, с расчетного валютного счетов, путем выдачи чека, списа­ния средств с аккре­дитивного счета

            Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспе­ченные выданными организацией векселями, отражаются в учете внутренней проводкой по счету 60:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» — отражена передача простого   векселя поставщику

            Претензия, предъявленная поставщику, на разницу между уплаченной суммой за товарно-материальные ценности и сто­имостью, указанной в первичных документах, отражается в учете записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - предъявлена претензия поставщику

            В случае возникновения суммовых разниц по кредиторской задолженности за товарно-материальные ценности после их принятия к учету выполняются следующие записи:

            ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие дохо­ды» - отражена суммовая разница как уменьшение кредиторской задолженности и увеличение прочих доходов

            ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» - отражена суммовая разница как увеличение кредиторской задолженности и увеличение прочих расходов

            Если задолженность за приобретенные товары (работы, ус­луги) выражена в иностранной валюте, на счете 60 могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса иност­ранной валюты по отношению к рублю. Курсовая разница под­лежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. При отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц произ­водятся следующие записи:

            ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - на сумму положи­тельной курсовой разницы

            ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» - на сумму отрицательной курсовой разницы

            Для учета сумм выданных авансов и предварительной опла­ты к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» от­крывается специальный субсчет «Авансы выданные». Суммы перечисленных денежных средств поставщику в виде предварительной оплаты отражаются в учете записями:

                        ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Аван­сы выданные» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета», 52 «Валютные счета» - отражена сумма выданного аванса наличными, перечисленного с рачетного и валютного счетов

            ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Аван­сы выданные»    КРЕДИТ 66 «Расчеты но краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам займам» - отражено перечисление авансов за счет средств полученных кредитов и займов

       ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Аван­сы выданные»    КРЕДИТ 55 «Специальные счета в банках» - отражена выдача аванса чеком

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются в учете организации сле­дующим образом:

                        ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Аван­сы выданные» - учтена сумма перечисленного ранее аванса и предоплаты

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты и отражаются в учете записью:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - списана сумма кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности

Обязательство в пользу кредитора может быть прекращено путем зачета встречного однородного требования. При прове­дении взаимозачета должны быть соблюдены следующие условия:

•  наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

•      однородность требований (денежные обязательства призна­ются однородными вне зависимости от оснований их воз­никновения);

•      взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил либо срок которых не указан или определен моментом востребования.

Прекращение обязательств (задолженности) зачетом отража­йся в учете записью:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражен зачет в установленном порядке числящихся задолженностей при взаимных расчетах между поставщиками и подрядчиками

 Аналитический учет по счету 60, субсчету «Авансы выдан­ные» ведется по каждому дебитору.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспе­ченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются в аналитическом учете:

           ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за полученные материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»  — выдан собственный            вексель в обеспечение задолженности       поставщикам и подрядчикам

            ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»  КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» - оплачен вексель с расчетного счета

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому постав­щику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по:

•      акцептованным и другим расчетным документам, срок опла­ты которых не наступил;

•   не оплаченным в срок расчетным документам;

•   неотфактурованным поставкам;

•   выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

•   просроченной оплатой векселям;

•   полученному коммерческому кредиту;

•   авансам выданным и др.

            1.2.1. Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

            Организации при осуществлении своей деятельности пользуются услугами сторонних организаций. Это, в частности, услуги связи, услуги по охране, консультационные, аудиторские, юридические, информацион­ные, маркетинговые, рекламные, транспортные услуги, ремонтно-строительные, конструкторские, технологические работы и т.д. При заключении договоров на выполнение работ (оказание услуг) следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договора. То есть стороны могут заключать договор любой формы и под любым названием при условии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства (ст. 421, 422 ГК РФ).

            Рассмотрим наиболее общие виды договоров на выполнение работ и оказание услуг, которыми являются договор подряда (гл. 37 ГК РФ) и договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ).

            По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить но заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы. По договору подряда, заключен­ному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Главное отличие договора подряда от договора возмездного оказания услуг включается в том, что результат договора подряда всегда овеществлен, например создана или отремонтирована какая-либо вещь, в то время как в результате исполнения договора возмездного оказания услуг заказчик получает услугу, например информацию, юридическое или аудиторское заключение и т. д. То есть договор подряда опосредует прежде всего отно­шения в сфере материального производства, и результатом труда подряд­чика является индивидуально-определенная вещь.

Согласно ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется подрядчиком из его материалов, его силами и сред­ствами. При этом он несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования. При заключении договора подряда стороны могут установить, что работа будет выполняться подряд­чиком с использованием материалов заказчика. В этом случае подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, по окончании работы представить отчет о расходовании материала, возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользо­ванного материала.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по за­данию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор возмездного оказания регулирует отношения, возни­кающие в сфере услуг. К таким договорам относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, консалтинговых, медицинских, вете­ринарных и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т. д.

Часть определенных действий или определенной деятельности, осуществляемых по договору оказания услуг, материального результата не оставляет (например, услуги организаций связи, спортивно-оздоровительных и образовательных организаций и т. п.), другие имеют материальный результат. Однако всем услугам присущ один общий признак — результату пред­шествует совершение действий, не имеющих материального воплощения и составляющих вместе с ним единое целое. Поэтому при оказании услуги «продается» не сам результат, а действия, к нему приведшие.

Деятельность по оказанию некоторых видов услуг подлежит лицензиро­ванию (медицинская, аудиторская и др.), поэтому договор, заключенный с исполнителем, не имеющим соответствующей лицензии, на основании ст. 173 ГК РФ может быть признан судом недействительным.

Для отражения в бухгалтерском учете стоимости полученных выпол­ненных работ (потребленных услуг) важное значение, кроме договоров, имеет правильное документальное оформление первичных учетных доку­ментов. Комплект документов, необходимых для принятия к учету выпол­ненных работ и оказанных услуг, включает:

1)                  документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), в частности:

            акт о приемке выполненных работ (форма КС-2, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999г. № 100) — применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений;

            справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999г. № 100) – составляется на выполненные в отчетом периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы;

            справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999г. № 100) – применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами);

            товарно-транспортная накладная (форма 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997г. № 78) — применяется при перевозке материальных ценностей автомобильным транспортом;

                        транспортная железнодорожная накладная (ГУ-27) или корешок дорожной ведомости 3 (комплект перевозочных документов ГУ-29-0) — применяются при перевозке материальных ценностей железнодорожным транспортом;

            почтовая квитанция;

                        квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97 м);

            заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов;

                        акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (ока­зания услуг);

2) расчетные документы: счет (форма 868), счет-фактура (форма 868а) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного, счет-фактура для расчетов по НДС (форма утверждена постановлением Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полу­ченных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 2 декабря 2000 г. № 914 (с изменениями от 27 июля 2002 г.)).

1.3. Расчеты с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолжен­ности.

К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

«Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-матери­альным ценностям»;

«Расчеты плановыми платежами»;

«Векселя полученные»;

 «Авансы полученные»;

 «Расчеты но банковским чекам» и др.

Сальдо по счету 62 показывается развернуто: без учета суб­счета «Авансы полученные» оно может быть только дебетовым, а по субсчету «Авансы полученные» — только кредитовым.

На субсчете «Расчеты с покупателями по отпущенным то­варно-материальным ценностям» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредит­ной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На сумму задолженности покупателей и заказчиков за про­данную им продукцию, товары, выполненные работы, оказан­ные услуги при использовании метода начисления для определе­ния выручки от продажи выполняется следующая учетная за­пись:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями  по отпущенным товарно-материальным ценностям» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»  — начислена задолженность покупателей на сумму, подлежащую оплате по предъявленным расчетно-платежным документам

На стоимость отгруженных прочих активов, по которым в установленном порядке признан доход, выполняется запись:

            ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями  по отпущенным товарно-материальным ценностям» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена задолженность покупателей на сумму выручки от продажи ими основных средств и излишних материальных  ценностей, ценных    бумаг    и прочего имущества.       При поступлении денежных средств делается запись:

            ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расче­ты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» - отражена сумма по­ступивших денеж­ных средств в счет погашения дебитор­ской задолженно­сти

                        На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длитель­ных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят по­стоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

                        На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолжен­ность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. При получении векселя делается внут­ренняя проводка по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками»:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Расче­ты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» — отражена сумма за­долженностей поку­пателей и заказчиков, обеспеченная полученными орга­низацией векселями

Разница между номиналом полученного векселя и сум­мой дебиторской задолженности за поставленные продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги отражается записью:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена разница между суммой, ука­занной в векселе, выданном органи­зацией — покупате­лем и суммой ранее учтенной задолжен­ности

Суммы задолженности покупателей, зачтенные в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (ин­доссирования), отражаются в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»       — отражен зачет числящихся сумм  задолженностей при взаимных расчетах между покупателями и поставщиками

                        Поступление сумм по полученным от покупателей векселям отражается в учете записью:

            ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»            КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Вексе­ля полученные» — на сумму погашения задолженности по векселю

            Если по полученному векселю, обеспечивающему задолжен­ность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

           ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1  «Прочие дохо­ды» - на величину полученных процентов по векселю

            На субсчете «Авансы полученные» осуществляется учет пред­варительной оплаты (аванса) за продукцию, товары, работы, услуги. По кредиту этого субсчета отражается поступившая сум­ма аванса или предварительной оплаты, включая НДС, а по дебету — оплата отгруженных продукции, товаров, выполнен­ных работ, оказанных услуг. При этом выполняется следующая проводка:

           ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», субсчет «Аван­сы полученные» - на    полученную сумму    денежных средств   (аванс или предоплата)

            С суммы полученного аванса исчисляется подлежащий уплате в бюджет НДС, что в учете отражается записью:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»- начислен в бюджет НДС с суммы аванса

            После отгрузки продукции, товаров, прочих активов, выпол­нения работ, оказания услуг под полученный аванс в учете производится следующая запись:

            ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным то­варно-материальным ценностям» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена сумма аванса пли предва­рительной оплате, полученная покупа­телем и заказчиком за проданную про­дукцию, товары, выполненные рабо­ты, оказанные услу­ги и другие товар­но-материальные ценности

Начисление НДС в бюджет с суммы выручки отражается в учете записью:

            ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»; 91 «Прочие доходы и расхо­ды», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с суммы выручки, полученной от покупателей

Одновременно восстанавливается ранее начисленный НДС записью:

            ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Аван­сы полученные» - восстановлена ранее начисленная с сум­мы полученного аванса сумма НДС

            Сумма поступивших от покупателей (заказчиков) средств в окончательный расчет отражается в учете записью:

     ДЕБЕТ 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расче­ты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» - отражено поступ­ление денежных средств от покупа­телей и заказчиков в счет погашения ранее признанной задолженности

     ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Расче­ты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» - списание аванса   в счет расчетов с покупателями и заказчиками

            На субсчете «Расчеты по банковским чекам» осуществляется учет движения полученных чеков организацией—чекодержате­лем. Для обеспечения аналитического учета к субсчету «Расче­ты по банковским чекам» рекомендуется открывать три анали­тических счета:

«Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил»;

«Расчеты по чекам, не оплаченным в срок»;

«Расчеты, переданные на инкассо».

В настоящее время срок предъявления чека к оплате устанав­ливает банк—плательщик самостоятельно внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками7.

Чек может быть представлен к оплате путем непосредствен­ного предъявления

банку—плательщику или путем предъявле­ния чека на инкассо. На практике чаще

используется второй вариант погашения задолженности по чеку.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - отгружены товары покупателю

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по банковским чекам», аналитический счет «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил»    КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками»  — получен чек от покупателя

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по банковским чекам», аналитический счет «Расчеты, переданные на инкассо»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Расче­ты по банковским чекам», аналитиче­ский счет «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил» - предъявлен в банк чек на инкассо

            После зачисления денежных средств на счет организации в учете делаются следующая запись:

            ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по банковским чекам», аналитический счет «Расчеты, переданные на инкассо» — зачислены на расчетный счет денежные средства

             Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется с помощью карточек или ведомости:

____________________

                        7 Положение о безналичных расчетах на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ от 12.04.01 г. № 2-П (с изменениями от 06.11.01 г.).

•  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) сче­ту;

•     при расчетах плановыми платежами — по каждому покупате­лю и заказчику;

•     по каждому полученному авансу.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

•     покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

•     покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчет­ным документам;

•     авансам полученным;

•     векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

•     векселям, дисконтированным (учтенным) банком и др.

            На счете 62 отражаются также возникающие суммовые и курсовые разницы. Суммовые разницы, возникающие при опре­делении доходов от обычных видов деятельности, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иност­ранной валюте (условных денежных единицах), отражаются в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя ми и заказчиками»    КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена положительная суммовая разница

            В случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они учитываются следующим образом:

            ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»  — отражена  положительная суммовая разница

            ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  - отражена отрицательная суммовая разница

                        Курсовая разница, возникающая в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю, подлежит зачис­лению как внереализационные доходы (расходы) по мере ее принятия к учету. В учете эти операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие дохо­ды» - отражена положительная курсовая разница

            ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» - отражена отрицательная курсовая разница

            Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отража­ется в учете записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» - зачтены суммы по взаимным расчетам

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давно­сти истек, другие долги, нереальные для взыскания, списыва­ются либо на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», либо на финансовые результаты. При этом выполняются следующие проводки:

            ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -  отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просрочен­ной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам

            ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания) в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов

После списания дебиторской задолженности ее сумма учиты­вается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задол­женность неплатежеспособных дебиторов» (дебет счета). Орга­низация обязана в течение пяти лет с момента списания учиты­вать списанную дебиторскую задолженность за балансом в це­лях наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

При поступлении рапсе списанных сумм дебиторской задол­женности в учете выполняется запись:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена сумма поступившей    ранее списанной дебиторской задолженности

Одновременно на эту же сумму выполняется запись но кре­диту забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолжен­ность неплатежеспособных дебиторов».

1.4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

            Для обобщения информации о расчетах но имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам оплаты труда; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и от­дельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах; и др. предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту — погашение дебитор­ской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рекомендуется открывать следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до .ходам»:

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

            На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхова­телем.

                        Организация может быть страхователем по договорам стра­хования имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гражданской ответственности, личного страхования.

                        Страхование имущества обеспечивает организации возмеще­ние затрат, связанных с приобретением нового имущества вза­мен утраченного или поврежденного.

            Страхование предпринимательских (финансовых) рисков пре­дусматривает компенсацию организации утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционирова­нием в качестве предпринимательской деятельности. Такое стра­хование производится на случай:

•  убытков в результате перерывов в производственной деятельности;

•    неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;

•    банкротства контрагента и связанных с ним судебных издер­жек организации и т.п.

                        Страхование гражданской ответственности включает стра­хование ответственности:

•    работодателей за вред, причиненный работникам при испол­нении ими служебных обязанностей;

•    организаций — источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружаю­щей природной среды;

•    изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;

•    владельцев автотранспортных средств;

•    за невыполнение своих обязательств.

Страхование гражданской ответственности позволяет орга­низации избежать дополнительных финансовых затрат, вызван­ных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.

                        Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудо­способности. Наиболее распространены следующие виды стра­хования:

•  от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;

•    от профессиональных заболеваний;

•    на случай потери работы.

            Страхование может быть обязательным или добровольным.

            К обязательному, в частности, относится страхование:

•     работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечий или ино­го повреждения здоровья, в связи с осуществлением сыскных или охранных действий8;

•     залогодателей имущества, заложенного по договору об ипо­теке9;

•     гражданской ответственности оценщиков10;

•   профессиональной ответственности таможенных брокеров и
перевозчиков11.

Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится органи­зацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Суммы страховых платежей, причитающихся к уплате стра­ховым организациям, по договорам обязательного и доброволь­ного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в учете следую­щим образом:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — начислена сумма страховых    платежей   (включена   в состав общехозяйственных расходов на продажу)

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

            ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»  — отражены расходы по     страхованию строящихся  или приобретаемых основных средств

            Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов и отражаются в учете записью:

______________

8 Закон РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ»  от  11.03.92 г. № 2487-1, ст. 19.

9Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.98 г. № 102-ФЗ, ст. 31.

10Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.98 г. № 135-ФЗ, ст. 17.

11ТК РФ, ст. 158 и 165.

            ДЕБЕТ 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» - отражены расходы по страхованию товарно-материальных ценностей

                        Перечисление сумм страховых платежей страховым органи­зациям отражается записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - перечислены страховые платежи с расчетных и валютных счетов

            При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценно­стей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском учете организации—страхователя производится запись:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» КРЕДИТ 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

            При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому на­числяется амортизация (основные средства, нематериальные активы), — но остаточной стоимости.

            Если организация заключила договоры личного страхова­ния своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, так­же списываются за счет страхового возмещения записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет  1 Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения

Расходы, связанные с необходимостью возмещения органи­зацией—страхователем вреда, причиненного другим физичес­ким и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйствен­ной деятельности, могут отражаться записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены суммы задолженности другим юридическим и физическим лицам по возмещению причиненного им вреда

            Суммы страхового возмещения, полученные организацией— страхователем от страховых организаций по договорам страхо­вания, отражаются записью:

            ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - получены страховые возмещения наличными денежными средствами, зачислением на расчетные  и валютные счета

            Некомпенсируемые потери от страховых случаев списыва­ются на убытки и отражаются в учете проводкой:

            ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» —  отражена   сумма ущерба, некомпенсируемая  страховой  организацией   (не покрываемая страховым возмещени­ем)

            Если сумма страхового возмещения, поступившая от страхо­вой организации, превышает размер фактического ущерба орга­низации—страхователя, полученная разница включается в со­став внереализационных доходов организации:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы»  — отражена   сумма превышения страхового возмещения над выявленным ущербом от страхового случая

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъяв­ленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе со­вершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут воз­никнуть взаимные претензии. Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены докумен­ты, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, сче­тов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия мо­жет предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не установ­лены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товара12.

                        Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим об­разом:

                        ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»  — предъявлена претензия поставщикам и подрядчикам

            Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму сле­дующим образом:

                        ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по

_________________

12 ГК РФ, ст. 477.

претензиям» КРЕДИТ 28 «Брак в производстве» и др.— предъявлена претензия за брак по вине поставщиков

                        По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупате­лей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» — на суммы, признанные плательщиками и присужденные арбитражем

            ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» — отражены  суммы поступивших платежей

            Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами», субсчету 2 «Расчеты по претензиям» ве­дется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

                        На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

                        Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — начислены доходы организации

            ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»           КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3        «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам» — получены денежные средства в счет доходов организации

            На субсчете 76-4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

            Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются в учете:

            ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным сум­мам» - отражены суммы депонированной заработной платы

            Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

            Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давно­сти) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

                        По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основа­нии данных проведенной инвентаризации и приказа руководи­теля организации следующим образом:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным сум­мам» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности

            1.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

С момента регистрации организации в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погаше­ния различных налогов и сборов. Это один из важных участков бух­галтерии, от постановки работы которого во многом зависит финан­совое положение организации. Каждому налогоплательщику присва­ивается идентификационный номер (ИНН). Он указывается на всех его отчетных документах и позволяет осуществлять оперативный контроль по расчетам с бюджетом. Только при наличии справки из налогового органа о постановке на учет банк вправе открыть органи­зации расчетный счет, уведомив об этом в пятидневный срок налого­вую инспекцию по месту ее регистрации. Уведомление осуществля­ется после заполнения и отправки отрывного талона к упомянутой справке.

Учет объектов налогообложения должен осуществляться в со­ответствии с действующими нормативными документами, на осно­вании которых организация самостоятельно исчисляет, своевремен­но и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обяза­тельные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно пред­ставлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Рас­четы по налогам и сборам». Счет 68 - пассивный, счет расчетов. В условиях ве­дения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законода­тельством на федеральном или местном уровне с указанием сроком погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произве­денными расчетами корректируются: недоначисленные суммы дона­числяются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату. В зависимости от источников воз­мещения выделяются следующие группы платежей:

1. Включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг):

·         плата за воду в пределах установленных лимитов;

·         земельный налог и арендная плата за землю;

·         плата за древесину, отпускаемую на корню;

·         плата за пользование недрами;

·         отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

·         отчисления и затраты на рекультивацию земель;

·         платежи за предельно допустимые отходы, выбросы, сбросы в природную среду;

·         регистрационный сбор;

·         отчисления на воспроизводство и охрану лесов;

·         государственная пошлина.

            В учете начисление платежей по этим налогам отражается за­писью:

            ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Относимые на продажу:

·         налог на добавленную стоимость;

·         налог с продаж;

·         акцизы;

·         таможенные пошлины.

            Задолженность по ним оформляется так:

            ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы»,  5 «Экспортные пошлины»; 91  «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ  68 «Расчеты по налогам и сборам»

3. Относимые на финансовые результаты организации:

·         налог на прибыль;

·         налог на имущество;

·        единый местный целевой сбор (на содержание милиции, бла­гоустройство территории, сбор за уборку территории насе­ленного пункта);

·        налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

·        налог на нужды образовательных учреждений;

·        налог на рекламу;

·        налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

·        налог на дивиденды, проценты по акциям, облигациям (кро­ме государственных) и другим ценным бумагам;

·        налог на доходы казино, игорных домов, видеосалонов, от иг­ровых автоматов;

·        налог на прибыль от проведения концертно-зрелищных ме­роприятий в помещениях с числом мест более двух тысяч;

·        другие налоги.

Формирование задолженности по указанным видам платежей показывается записью:

            ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4. Налог на доходы физических лиц отражается на счетах так:

             ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При введении в действие региональными законодательными (представительными) органами государственной власти налога с про­даж прекращается взимание около 20 видов налогов и сборов:

·        сбор на нужды образовательных учреждений;

·        сбор за право торговли;

·        сбор за уборку территорий населенных пунктов;

·        лицензионный сбор за право торговли винно-водочными из­делиями;

·        другие налоги и сборы (за парковку автотранспорта и пр.).

Объектом обложения налогом с продаж является стоимость то­варов (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет как в розницу, так и оптом. Плательщиками налога с продаж являются как иност­ранные, так и отечественные юридические лица, созданные на терри­тории РФ в соответствии с действующим ее законодательством или законодательством иностранных государств, их филиалы, предста­вительства, другие обособленные подразделения, а также междуна­родные организации.

            В налогооблагаемую базу включены стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а для подакцизных товаров — и акцизы. Тем самым не исключается двойное налогообложение по отдельным ви­дам товаров.

            При отражении в учете суммы налога с продаж делается запись:

            ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 6 «Налог с продаж» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу с продаж»

             Не платят налог с продаж малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и, следо­вательно, уплачивающие единый налог на вмененный доход. В дан­ный перечень включены также предприниматели без права образова­ния юридического лица. Не облагается налогом с продаж стоимость реализуемого недвижимого имущества, ценных бумаг, лекарств, жилищно-коммунальных услуг и т. п.

            Обособленное место в системе налогового законодательства за­нимает единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход пла­тельщика данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.

            Плательщиками данного налога выступают юридические и физи­ческие лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (бухгалтерские, аудиторские, транспортные и другие услуги), для которых установлена строго фиксированная численность, предельный лимит которой не более 100 человек.

            Если организация или предприниматель имеют несколько тор­говых точек или иных мест осуществления своей деятельности, то расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест. Налоговый период по единому налогу определен в один квар­тал. Сумма единого налога исчисляется с учетом ставки, значения базовой доходности13, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, понижающих (по­вышающих) коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от конкретных условий хозяйствования (места осу­ществления — центр, окраина; сезонности; суточности работы и пр.).

            На сумму исчисленного единого налога на вмененный доход в учете составляется бухгалтерская проводка:

            ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход»

            Погашение задолженности по данному налогу производится еже­месячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный

месяц. Согласно выписке банка на сумму пе­речисления в учете делается запись:

            ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

            Сроки уплаты устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

            1.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

            Согласно действующему законодательству на суммы выплат, начисленных работникам

_________

13 Базовая доходность — условная доходность в денежной оценке на соответствующую единицу физического показателя (единица площа­ди, численность работающих и пр.), характеризующего определен­ный вид деятельности в различных сопоставимых условиях хозяй­ствования.

организации по всем основаниям, начисляются страховые взносы. Это прежде всего единый социальный налог, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Единый социальный налог уплачивают организации, производящие выплаты работникам.

Для учета начисленных страховых взносов и обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и единому социальному налогу предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 – пассивный, счет расчетов. По кредиту счета отражаются начисленные суммы страховых взносов, а также пеней за несвоевременный взнос платежей. По дебету — начисленные выплаты различного рода пособий за счет взносов социального страхования, погашение задолженности организации по уплате страховых взносов и пр. Сальдо счета 69 всегда кредитовое, показывает общую сумму начисленных страховых взносов на отчетную дату.

            Начисление страховых взносов производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты работникам организации. Если суммы оплаты труда и другие выплаты вклю­чаются в затраты па производство продукции (работы, услуг) или расходы па продажу, то начисленные суммы взносов также включаются в эти затраты. В учете при этом выполняются сле­дующие записи:

            ДЕБЕТ 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 25            «Общепроизводственные расхо­ды», 26      «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др. КРЕДИТ 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных в затраты на производство и расходы на продажу

            ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению» - на суммы, начисленные работникам, занятым в капитальном строительстве

            Если выплаты работникам организации производятся за счет расходов, связанных с получением внереализационных доходов, то начисленные страховые взносы покрываются за счет этих же источников:

            ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных во внереализационные расхо­ды

            Если учетной политикой организации предусмотрено созда­ние резерва на оплату отпусков работников, то страховые взносы,   исчисленные с сумм выплат работникам за время оплачиваемых отпусков, списываются за счет средств резерва:

            ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -   начислены страховые взносы на суммы  выплат, включенных  в резервы предстоящих расхо­дов

            Начисленные суммы пеней за несвоевременную уплату стра­ховых взносов отражаются в учете следующим образом:

            ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражены суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату страховых взносов

            При начислении единого социального налога следует учиты­вать, что его размер исчисляется отдельно в отношении каждо­го фонда по установленным ставкам и отражается в синтетиче­ском учете на соответствующих субсчетах, которые открывают­ся к счету 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспе­чению»: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты но обязательному медицинскому страхованию». Начисленные средства Фонда социального страхования мо­гут быть использованы организацией на социальные нужды. При этом на сумму произведенных расходов организации уменьша­ют страховые отчисления в части Фонда социального страхова­ния. Организации имеют право использовать страховые отчис­ления на следующие нужды:

·                    на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и другие анало­гичные выплаты. Подобные выплаты отражаются в учете записью:

            ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  — начислены выплаты за счет страховых         взносов

•           на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное питание, оплату про­езда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отды­ха. Например, получение организацией путевок в органах социальною страхования в учете отражается следующими записями:

            ДЕБЕТ 50 «Касса», субсчет 3 «Де­нежные документы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению» - принята к учету полная стоимость путевки

                        ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» - списана стоимость путевки на сумму частичной оплаты, причитающейся  с получившего эту путевку работника

            ДЕБЕТ 69 «Расчеты но социально­му страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы – списана стоимость выданной работнику путевки в части, относимой на расчеты с органами социального страхования (в пределах норматива)

            ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — погашена задолженность сотрудника за полученную путевку
            ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность перед органами социального страхования по ча­стичной оплате путевки

• частичное содержание санаториев-профилакториев, сана­торных и оздоровительных лагерей для детей и юношест­ва, находящихся на балансе организации. В этом случае от­ражение операций в учете зависит от целевого назначения средств:

— если страховые взносы направляются на частичное содер­жание оздоровительных учреждений организации, то они учи­тываются как внереализационный доход:

            ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1  «Прочие доходы» — учтены страховые      взносы   в   составе внереализационных доходов

— если страховые взносы направляются па приобретение путевки в санаторно-курортную организацию — подразделение данной организации, эти суммы отражаются как доходы от обычных видов деятельности:

                        ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1«Выручка» — принята к учету полная стоимость путевки

                        Погашение задолженности организации перед страховыми организациями, т.е. фактическое перечисление денежных средств, отражается в учете записью:

            ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность по страховым взносам в пользу страховых органов

            При этом перечисление единого налога осуществляется с расчетного счета организации во внебюджетные фонды на ос­нове отдельных платежных поручений.

1.7. Сроки исковой давности. Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности

                        Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С  этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Просроченной считается та задолженность, срок погашения по условиям договора которой наступил, но она фактически не погашена. Соответственно, срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил. Организации обязаны обеспечить своевременный  перевод срочной    задолженности в просроченную.

Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется из условий договора, а не с момента возникновения задолженности. Если сроки не определены сторонами договора, то согласно ст. 314 ГК РФ срок исковой давности исчисляется после 7 дней со дня предъявления претензий должнику.

            Статьей 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности три года. Исковая давность - это срок для защиты по иску лица, право которого нарушено. Помимо общего срока исковой давно ГК РФ установлены специальные сроки (например, ст.  181  для  признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок  - 10 лет, а для признания сделок оспоримыми - 1 год).

            Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей ее истребования (возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.

            Дебиторская задолженность считается истребованной, если организация использовала все возможности для ее погашения:

-       предъявила письменную претензию должнику;

-       направила иск в арбитражный суд.

                        Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу руководителя орга­низации на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов.

Истребованная дебиторская задолженность отражается орга­низацией-кредитором бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91, субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сро­ки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Действующими норма­тивными актами предусматривается право организации создавать ре­зерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполнен­ных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Величина резерва определяет­ся по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по сомнительным дол­гам является истребование дебиторской задолженности в установлен­ном порядке.

Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91, субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

списание в течение года просроченной дебиторской задол­женности, безнадежной к получению за счет резервов по сомни­тельным долгам:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

            Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Неиспользованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждаю­щие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она отно­сится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Таким образом, для списания в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, необходимо провести инвентаризацию числящихся с истекшим сроком исковой давности сумм на счетах бухгалтерского учета, получить письменное подтверждение от дебитора о  невозможности  погашения  задолженности, подготовим письменное обоснование списания по каждому долгу и при (распоряжение) руководителя организации.

Дебиторская задолженность после ее списания принимается организацией к забалансовому учету по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов» и наблюдение за ней осуществляется в течение 5 лет с момента списания с целью возможного ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

            В целях налогового учета организации также создании резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном cт. 266 НК РФ. Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и учитываются при исчислении налога на прибыль. Сумма резерва определяется по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и  исчисляется следующим образом:

            по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва во всех случаях не может превы­шать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, резерв должен быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Организации, определяющие выручку в целях налогообложения по кассовому методу, обязаны уплатить в бюджет НДС с сумм деби­торской задолженности, возникшей в случае неисполнения покупа­телем встречного обязательства. При этом датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:

-       день истечения указанного срока исковой давности;

-       день списания дебиторской задолженности.

Неистребованная дебиторская задолженность возникает тогда, когда организация-кредитор не предприняла достаточных усилий к ее взысканию. Суммы неистребованной дебиторской задолженности подлежат списанию на финансовые результаты организации (ДЕБЕТ 91, субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), не уменьшая при этом налого­облагаемую прибыль. Наблюдение за такой задолженностью также продолжает вестись на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.

Списание сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, производится согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации; письмен­ного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом. Подлежит зачисле­нию на счет прибылей и убытков в сумме, в которой такая задолженность была отражена в учете организации в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В налоговом учете порядок списания сумм НДС, подлежащие уплате поставщику и учтенных на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности нормативными документами не определен.

На расчеты с бюджетом эту сумму отнести нельзя, посколь­ку согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товара и (работ, услуг), а оплаты в этом случае не было.

Аналогичный порядок действует и для сумм НДС, ранее уто­ченных в бюджет с сумм авансов или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При списании кредиторской задолженности вычет или сторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы НДС с предоплаты не производится, т.к. это не предусмотрено нормативными документами.

В бухгалтерском учете суммы НДС по просроченной кредитор­ской задолженности списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

1.8. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей

            Вексель — это документ, составленный с соблюдением опре­деленных условий, который дает право одному лицу (векселедер­жателю) требовать от другого лица, обязанного по векселю (век­селедателя), уплаты фиксированной, указанной в векселе суммы де­нег в определенный срок и в определенном месте.              Вексель следует рассматривать как ордерную ценную бумагу, права которую могут принадлежать названному в ней лицу, а это лицо может само осуществлять свои права либо передать их другому.

            По сути своей вексель есть срочное письменное ничем не обу­словленное абстрактное обязательство — долговая расписка строго установленной формы, дающая ее владельцу право получить с дол­жника определенную сумму, включая и сумму начисленных процен­тов. Последние возрастают с увеличением времени обращения векселя.

            Хотя предметом вексельного обязательства выступают только деньги, не исключается вариант, при котором с использованием век селя можно оформить различные кредитные обязательства в виде:

·        предоставления кредита;

·        приобретения товара (выполнения работы или оказания услу­ги) на условиях коммерческого кредита;

·        возврата полученной ссуды;

·                    получения ссуды под залог. Соблюдение всех требований, обусловленных обращением векселя, принято называть вексельной дисциплиной. Нарушение вексельной дисциплины превращает вексель в простое обязательство (если это про­стой вексель) или письменное поручение. В таком случае данное нарушение регулируется соответствующими нормами гражданского права. Несоблюдение хотя бы одного из усло­вий обращения векселя означает, что векселедатель должен погасить не только сумму по номиналу, но и ссудный про­цент.

            Различают в зависимости от количества участников сделки простой и переводной векселя. Разновидностями данного вида ценных бумаг выступают также жилищные, валютные (мультивалютные) и так называемые «золотые векселя», домицилированные, обеспечительские, прима-векселя и пр.

            Простой вексель предполагает наличие двух участников сделки: продавца и покупателя. В векселе указываются полное наименование и адрес каждого из них, сумма платежа, срок, место составления векселя и время его оплаты. Такая подробная информация позволяет рассматривать простой вексель как именной (ректа-вексель, или соловексель14).

            Эти особенности делают простой вексель необоротным. На нем, как правило, стоит отметка «приказу» или другая равнозначная по смыслу оговорка, однозначно интерпретируемая ситуацию, на основании которой должен быть произведен платеж.

            Должник по данному векселю не имеет права передать его другому лицу для платежа, так как на нем указана только одна подпись лица, обязанного совершить данный платеж.

            Переводной вексель, или тратта (итал. tratta), выписывается и подписывается кредитором (трассантом). Трассант (нем. Trassant, итал. trassante) — лицо, выдающее тратту, переводящее свой платеж на другое лицо. Как правило, в настоящее время он выступает в пла­тежном обороте между предприятиями.

            Переводной вексель включает несколько участников. Это обо­ротный вексель, так как на нем есть подписи многих лиц, каждому из которых последний владелец такого векселя вправе

______________

14 Соло – от итал. solo – один, единственный.

предъявить требование о погашении задолженности. Следовательно, данный вексель приобретает силу приказа трассанта плательщику. Последний после акцепта предъявленного векселя становится акцептантом. Юридическим обоснованием этого служит надпись на векселе словом «акцептован» или равнозначным словом, заверенная подписью платель­щика.

            Если срок платежа исчисляется от даты платежа или это связано особыми условиями, дата обязательно проставляется в векселе. Отсутствие в таких случаях даты платежа позволяет рассматривать вексель как ничтожный, а потому он должен быть опротестован пре­дыдущим векселедержателем.

            Природа переводного векселя содержит в себе двойное долговое обязательство. Первое предусматривает обязательство перед трассантом, позволяющее последнему обратить к нему свой приказ о платеже. Второе долговое обязательство, во исполнение которого трассант предлагает плательщику произвести платеж, воз­никает у трассанта перед ремитентом15.

                        Выделяют еще домицилированные векселя (лат. domicilum — ме­стожительство) — векселя, на которых обозначено место платежа иное, чем место жительства векселедателя. По данному векселю оп­лачивает третье лицо (домицилиат) в месте жительства плательщика или в другом месте. Домицилиатом в таком случае выступает банк. Но он не является лицом, ответственным за платеж, а выполняет лишь посреднические функции за счет плательщика.

                        Порядок ведения бухгалтерского учета операций с векселями определен письмом Минфина РФ от 31.10.94г. № 142 с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина РФ от 16. 07.96г. № 62 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги».

            Аналитический учет переводных векселей в операциях по пе­редаточным надписям (индоссаменту), поручительству (авалю) следует осуществлять, используя наряду с балансовыми субсчетами также следующие забалансовые счета:

— 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»,

— 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Заба­лансовый счет 008 используется для учета векселей полу­ченных, а 009 — для векселей выданных.

            Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на субсчете «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На указанном субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей. В конечном итоге по данному субсчету векселедатель отражает в балансе величину своих текущих обязательств по операциям, связанным с движением векселей.

 ___________

15Ремитент (лат. remittens – отсылающий) – получатель переводного векселя.
            На аналитических счетах, открываемых к данному субсчету, формируется информация в следующем разрезе:

— по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

— по просроченным векселям.

                        Для того чтобы получать подобную информацию, следует вест аналитический учет по каждому векселю.

                        Формирование бухгалтерских проводок с векселем у векселедателя совпадает с моментом принятия на учет товарно-материальных ценностей:

            ДЕБЕТ 10 «Материалы»;19 «Налог на добавленную стоимость»,  субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»; 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на сумму процентов за коммерческий кредит, предо­ставленный поставщиком

                При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по дебету данного счета отражается покупная стоимость матери­альных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

            В зависимости от условий договора и реальных условий его вы­полнения возможен и другой вариант отражения обязательств перед поставщиком. В приведенной выше бухгалтерской записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается субсчет «По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил». В последующем с даты предоставления вексе­ля покупателем в учете его будет произведена конкретизация теку­щих обязательств:

            ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил».

            Одновременно сумму векселя следует отразить по кредиту за­балансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выдан­ные».

                        По наступлении срока погашения векселей выданных и получении извещения банка об исполнении данной операции в учете платель­щика составляется бухгалтерская проводка:

            ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные КРЕДИТ 51  «Расчетные счета».

                        Одновременно списывается сумма векселя, учтенного по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

                        Если в векселе была указана сумма процента по векселю, кото­рую векселедатель обязан оплатить не позднее срока погашения век­селя, то данная сумма должна быть отражена в его учете на момент выдачи векселя следующей записью:

                ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

 В дальнейшем по мере приближения срока платежа сумму учет-1ых процентов векселедатель равномерно списывает на свои теку­щие издержки:

            ДЕБЕТ 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» и других счетов  Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы организации, связанные с уплатой сумм за оказанные банком услуги при сдаче векселя в банк на хранение и инкассацию, осуществляются за счет его собственных источников:

            ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 51  «Расчетные счета».

            Организация учета векселей по расчетам с банками в опера­циях их учета (дисконта) предусматривает ведение отдельных суб­счетов к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на которых отражаются указанные операции и иные долговые обязательства со сроком погашения до одного года и более одного года.

            Векселедержатель осуществляет синтетический учет полученных векселей в соответствии с принятой им учетной политикой и мето­дом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.

            Формирование выручки по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества, выполненных работ или оказанных услуг предопределяет учет полученных векселей поставщиком (подрядчиком) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому может быть открыт субсчет 3 «Векселя полученные».

                        Полученные векселя под отгруженную покупателю продукцию в учете векселедержателя найдут отражение:

            ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 3  «Векселя полученные» КРЕДИТ  90 «Продажи», субсчет 1   «Выручка».

            Аналитический учет в этой части должен содержать информацию:

—по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

—по полученным векселям с просроченным сроком оплаты. В том случае, когда указанная процедура определения момента выручки установлена по поступлении денежных средств в кассу или на расчетный счет, записи в учете по получении векселя регистрируются в дебете счета 45 «Товары отгруженные». В аналитическом учете к данному счету надо формировать необ­ходимые сведения относительно ожидаемого дохода в сумме указанных процентов по каждому векселю.

                Досрочное предъявление векселя к погашению в учете вексе­ледержателя определяет формирование дохода по данной сделке в полной сумме.

            ДЕБЕТ 51  «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму погашения задолженности. 91  «Прочие доходы и расходы», субсчет 1  «Прочие доходы» — на сумму процентов, полученных по векселю.

            Сумму процентов по векселю векселедателю целесообразно относить единовременно в полном объеме не на счета учета производственных издержек, а на счет 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем эти суммы в течение срока действия вексе­ля будут равномерно отнесены в дебет указанных выше счетов.

Если векселедержатель передал вексель до окончания срока пла­тежа, то поступление денежных средств или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) отразится в учете по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета» и других счетов, а по кредиту счетов 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если поступившая от указанной выше операции сумма меньше суммы, обозначенной в векселе, то разница списывается век­селедержателем на уменьшение своей чистой прибыли или соот­ветствующего источника:

            ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Фонд накопления» и т. п. КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет 3  «Векселя полученные»

                Не оплаченные при наступлении срока платежа векселя век­селедержатель списывает в учете записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Векселя полученные»

            Данная запись, по существу, должна иметь место в учете с мо­мента уплаты векселедержателем государственной пошлины и при­нятия его иска к рассмотрению в арбитражном суде. Указанные рас­ходы наряду с судебными и иными издержками по опротестовыванию векселя в неплатеже векселедателем формируются его владель­цем в текущем учете записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 50 «Касса»; 51  «Расчетные счета» и др.

            Расходы по опротестовыванию векселя списываются векселедер­жателем на внереализационные расходы:

            ДЕБЕТ 91   «Прочие доходы и расходы»,  субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми»,  субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Перечисление средств по указанным расходам относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредит счетов учета денежных средств.

Существующая в последнее время у многих организаций по­стоянная нехватка оборотных средств, вызванная массовыми не­платежами, объективно заставляет владельцев векселей передавать их в банк для учета (дисконта) с целью получения «живых» денег. Такая операция выгодна и для банка, поскольку выполняется им за определенное вознаграждение, размер которого зависит от номиналь­ной стоимости векселя.

Направление векселя одним предприятием-трассантом другому предприятию-трассату в погашение долга перед третьим участником-ремитентом вызывает необходимость отразить в учете ряд последо­вательных хозяйственных операций по возникновению и исполне­нию взаимных обязательств, вытекающих из обращения переводных векселей.

Индоссамент как инструмент переводного векселя может быть оформлен на любого участника сделки, даже в пользу плательщика, без учета того, акцептовал он вексель или нет, в пользу векселеда­теля или всякого иного обязанного по платежу лица. Последние в свою очередь могут осуществлять операции по индоссированию век­селя.

1.9. Учет расчетов по договору мены

            Поступление материалов может осуществляться путем приобретения по договорам мены.

                        При получении материалов по договору мены обмен может быть признан сторонами равноценным или неравноценным. При этом равноценность обмена не означает, что стоимость акти­вов, переданных организацией, и стоимость полученных взамен материалов идентичны; они могут различаться. Если обмен признается неравноценным, сторона, передающая имущество, цена которого ниже цепы материалов, предоставляемых в об­мен, обязана оплатить разницу в ценах. Отражение в учете опе­раций по обмену зависит от момента перехода права собствен­ности.

1. Право собственности переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по передаче активов. В этом случае получение материалов отражается следующими запи­сями:

            ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное храпение» — в оценке, определен­ной исходя из стоимости переданного имущества (равна продажной стоимо­сти отпущенных ак­тивов)

                ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91 «Про­чие доходы и расходы») - отгрузка продукции (либо запасов) в оценке исходя из цены, по которой поступившие материалы обычно покупаются

            КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - списание материалов в учтенной сумме

            ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - принятие к учету материалов в той же оценке

                        ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» - зачет взаимных требований – при несовпадении сумм разница списывается на счет 91 «Про­чие доходы и расхо­ды» как внереализа­ционный расход (доход)

2.      Право собственности на обмениваемые активы переходит к сторонам в момент передачи имущества покупателю:

            ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» - стоимость материалов в оценке, по которой организация обычно продает оцениваемые ценности

            ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91 «Про­чие доходы и расходы») - по стоимости исхо­дя из цены, по ко­торой поступившие в организацию ма­териалы обычно ею покупаются

            ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» - зачет взаимных тре­бований — при не­совпадении сумм разница списывает­ся на счет 91 «Про­чие доходы и расхо­ды» как внереалпзациониый расход (доход)

                         Таким образом,  по дебету счета 10 формируется фактическая себестоимость материалов при их заготовлении и поступлении в организацию.

1.10. Учет расчетов по займам и кредитам

            Организации вправе осуществлять кредитные операции, пре­доставляя друг другу в собственность по договору займа денежные средства или другое имущество, обладающее родовыми признаками. Предоставление займа за счет собственных средств не приравнивает­ся к банковской операции. Поэтому лицензия на такую деятельность организации не требуется даже в том случае, когда она носит систематический характер и займы предоставляются под определенные проценты.

Для передающей стороны такие операции рассматриваются в учете как финансовые вложения. К ним не могут относиться сделки займа с иностранной валютой, поскольку таковые являются прерогативой уполномоченных кредитных организаций, имеющих лицензию ЦБ РФ.

            Получение денежных средств в учете принимающей стороны (заемщика) отражается записью с отражением обязательств перед заимодавцем сроком погашения до одного года или свыше указанного срока:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам».

            Такая же запись на сумму фактически полученных денежных средств отражается в учете организации-векселедателя по операции дисконта векселей и иных долговых обязательств. Кроме того, на сумму учтенного процента, причитающегося кредитной организации, в учете векселедержателя составляется дополнительная запись:

            ДЕБЕТ 91  «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам».

            Текущий учет по подобным операциям ведется раздельно с обособленным выделением видов кредитов и займов, сроков их погашения, кредитным организациям и другим заимодавцам, представившим их.

                        Займы как краткосрочного (со сроком погашения до 12 месяцем), так и долгосрочного характера (со сроком погашения свыше 12 месяцев) могут привлекаться путем выпуска и размещения других (помимо векселей) ценных бумаг, в частности облигаций.

                        Ожидаемый доход от них имеет место тогда, когда облигации размещаются среди инвесторов по цене, превышающей их номинальную стоимость. При выполнении данного условия в учете организации-эмитента делается запись:

            ДЕБЕТ 51  «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам» — по номинальной стоимости облигаций; 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

            Если имеет место обратная ситуация, т. е. облигации размещены среди инвесторов по цене ниже их номинальной стоимости, то образующаяся при этом разница доначисляется равными частями по oтчетным периодам в пределах срока обращения облигаций:

             ДЕБЕТ 91  «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам».

             Погашение обязательств по займам в любом случае отразится и учете записью:

            ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

            Никаких обязательств заемщика перед бюджетом в виде при влечения заемных средств в этой части не возникает.

            С 1 января 1999 г. организация обязана отражать в балансе задолженность по полученным займам и кредитам с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате.

            В операциях учета (дисконта) векселей и иных долговых обяза­тельств по данным извещений банка об оплате составляется запись:

                ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

                        Передача другого вида имущества (кроме денежных средств) в заем меняет по своему содержанию характер расчетных взаимоот­ношений между участниками договора займа. Исходя из требований п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ такую хозяйственную ситуацию следует рассматривать как оборот по продаже, поскольку:

а) имеет место смена собственника конкретного вида мате­риально-производственных запасов или другого имущества пу­тем перехода права собственности;

б) компенсация осуществляется другим имуществом, хотя и об­ладающим теми же родовыми признаками;

в) исходя из базового принципа бухгалтерского учета — иму­щественной обособленности — один участник сделки (заимода­вец) списывает со своего баланса предмет займа как вид имуще­ства, а другой (заемщик) принимает на баланс это имущество.

            Эти аргументы дают основание считать, что следствием операции по передаче отдельных видов имущества в виде займа должен быть финансовый результат, который является объектом налогообложе­ния в части оборота по продаже.

            Иногда организация выдает отдельным работникам вместо за­работной платы займы. Однако последние нередко не возвращаются, а служат для них дополнительным источником дохода: по действующему законодательству эти суммы не подлежат обложению нало­гом на доходы физических лиц. Кроме того, и сама организация в свою очередь не производит никаких отчислений с этих сумм в различные внебюджетные фонды, формирующих единый социальный налог.

            В текущем учете на сумму погашенных кредитов и займов:

            ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

            Не погашенные в установленный срок кредиты и займы в учете отражаются обособленно. Эти непогашенные обязательства по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, но обеспеченные просроченными векселями, продолжают учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Практическая часть

Задача 1.

            ООО «Лемакс» отгрузило продукцию ООО «Мимакс» на сумму, эквивалентную принятым от него услугам. Стоимость поставки – 30 000 руб. Сумма НДС – 5400 руб. Итого по счету-фактуре 35 400 руб.:

            Дт 62, субсчет 1 «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» Кт 90, субсчет 1 «Выручка» - 35 400,00 руб.

            На сумму отгруженной продукции по фактической (плановой) себестоимости:

            Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 43, или 20 – 17700 руб.

Принятые к учету услуги от ООО «Мимакс» включены в состав текущих издержек ООО «Лемакс»:

            Дт 26 Кт 76 – 30 000,00 руб.

            Дт 19 Кт 76 – 5400,00 руб.

Произведен зачет встречных обязательств ООО «Лемакс» - 35 400,00 руб.

            Дт 76 Кт 62, субсчет 1 «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» - 35400,00 руб.

Возмещается сумма НДС, уплаченная ООО «Мимакс»:

            Дт 68 Кт 19 – 5400,00 руб.

Задача 2.

            Банк принимает от организации денежные средства. Целью последней является получение простого банковского векселя номиналом 40 000,00 руб. под 15% годовых сроком на 3 месяца. По истечении данного периода организация получит 40 000,00 руб. плюс 1500,00 руб. в виде процентов [(40 000,00 руб. х 15% : 12 мес. х 3 мес.) : 100%], т.е. всего 41 500,00 руб.

            В учете приобретение векселя отразится записью:

            Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51 – 40 000,00 руб.

На сумму полученных процентов:

            Дт 51 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 1500,00 руб.

Погашение векселя в сумме по минимальной стоимости по истечении срока обращения:

            Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 58 – 40 000,00 руб.

Поступление платежа по векселю в той же оценке:

            Дт 51 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 40 000,00 руб.

Задача 3.

            Переданы материалы другой организации по согласованной цене 15 000 руб. в порядке займа сроком на три месяца:

            Дт 58 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 17 700, 00 руб.

Списаны с баланса материалы по учетной цене – 14 000,00 руб.

            Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 10 – 14 000,00 руб.

Отражена сумма НДС по переданным материалам согласно договору займа – 2700,00 руб.:

            Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 2700,00 руб.

Отражена в учете сумма превышения договорной цены передаваемого в залог имущества над учетной ценой – 1000,00 руб.  (17 700,00 руб. – 14 000,00 руб. – 2700,00 руб.):

            Дт 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 – 1000,00 руб.

Задача 4.

            Сумма дебиторской задолженности ЗАО «Риф» перед поставщиком ЗАО «Марс» 100 000,00 руб., включая НДС. Финансовые затруднения ЗАО «Марс» обусловили необходимость уступить возмещение указанных обязательств ЗАО «Риф» другой организации ООО «Лемакс» в сумме 80 000,00 руб., включая НДС.

            В обычной ситуации на первом этапе в момент отгрузки продукции первоначальному покупателю ЗАО «Риф» в учете ЗАО «Марс» на договорную стоимость этих обязательств – 100 000, 00 руб. будет сделана следующая проводка:

            Дт 62 Кт 90, субсчет 1 «Выручка» - 100 000,00 руб.

С последующим списанием себестоимости этой продукции на 70 000, 00 руб.:

            Дт 90, субсчет 2 « Себестоимость продажи» Кт 43 – 70 000,00 руб.

На сумму задолженности перед бюджетом по НДС – 18 000,00 руб.:

            Дт 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 18 000,00 руб.

Финансовый результат (прибыль) в сумме 12 000,00 руб. (100 000,00 руб. – 70 000,00 руб. – 18 000,00 руб.):

            Дт 90, субсчет 9 «Прибыль от продаж» Кт 99 – 12 000,00 руб.

            На втором этапе, когда должник не погасил свои обязательства, ЗАО «Марс» после соответствующих процедур переоформляет указанную задолженность, но уже на сумму 80 000,00 руб., уступая право требования на ее получение ООО «Лемакс».

            В учете ЗАО «Марс» будут сделаны следующие записи на сумму уступки права требования:

            Дт 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам» Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 80 000,00 руб.

            Списывается первоначальная сумма дебиторской задолженности ЗАО «Риф»:

            Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 62 – 100 000,00 руб.

            Следовательно, в данной ситуации ЗАО «Марс» понесло убытки в сумме 20 000,00 руб. (100 000,00 руб. – 80 000,00 руб.)

            Дт 99 Кт 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 20 000,00 руб.

            В учете ООО «Лемакс» приобретенного права требования отразится записью:

            Дт 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кт 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам» - 80 000,00 руб.

            Получены средства от ЗАО «Риф» - 100 000,00 руб.

            Дт 51 кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 100 000,00 руб.

Списывается стоимость права требования, приобретенная ранее у ЗАО «Марс» - 80 000,00 руб.

            Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 58 – 80 000,00 руб.

На сумму НДС – 3600,00 руб. [(100 000,00 руб. – 80 000,00 руб.) х 18%]:

            Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 3600,00 руб.

Финансовый результат (прибыль) – 16 400,00 руб. (100 000,00 руб. – 80 000,00 руб. – 3600,00):

            Дт 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 – 16 400,00 руб.

Задача 5.

Выставлен счет покупателю по договорным ценам:

            Дт 62 Кт 90, субсчет 1 «Выручка» - 20 000,00 руб.

Отражена сумма НДС с объема реализованной продукции:

            Дт 90, субсчет 3 «НДС» Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 3600,00руб.

Списана себестоимость проданной продукции по плановой себестоимости – 14 000,00 руб.:

            Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 43 – 14 000,00 руб.

Списывается сумма отклонений плановой себестоимости от фактической (экономия) – 1000,00 руб.:

            Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 40 – 1000,00 руб.

Исчислен финансовый результат по сделке 1400,00 руб.:

            Дт 90, субсчет 9 «Прибыль от продаж» Кт 99 – 1400,00 руб.

Сумма налога на прибыль по ставке 24% от 1400,00 руб. – 336 руб. При непогашении покупателем суммы по счету по истечении четырех месяцев неистребованная дебиторская задолженность подлежит отражению поставщиком в учете на уменьшение его финансового результата без всякой корректировки налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:

            Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 62 –  20 000,00 руб.

            Эта же сумма должна быть принята на дебет забалансового счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

            Если эта сумма в дальнейшем будет погашена покупателем, то она рассматривается как внереализационный доход:

            Дт 51 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 20 000,00 руб.

С нее должен быть исчислен налог на прибыль в размере 4800,00 руб.

            Таким образом, поставщик вынужден заплатить по данной сделке налог на прибыль два раза.

Заключение

          В данной курсовой работе  показан учет хозяйственных операций  по счетам бухгалтерского учета, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, расчетов с подотчетными лицами, расчетов по налогам и сборам, расчетов с использованием векселей, по кредитам и займам.

            Можно сделать следующие выводы:

            Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

            Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

            Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

            Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

            Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

            Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

            На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Список использованной литературы:

1.    Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

2.    Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: Уч. пос. Ростов н/Д: Феникс, 2002.

3.    Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Проспект, 2004.

4.    Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Уч. пос. Новосибирск: ЭКОР-книга, 2002.

5.    Козлова Е.П., Бабченко Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях: Уч. пос. М.: Финансы и статистика, 2003.

6.    Финансовый учет: Учебник /Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002.

7.    Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебник. М.: Дело и сервис, 2002.

8.    Арбаева Н.Е., Балашов М.А. Аренда имущества: правовые, бухгал­терские и налоговые аспекты. М.: Главбух, 2002.

9.    Астахов В.П. Учет денежных средств и текущих обязательств в организациях: Уч. пос. Ростов н/Д: ИЦ «Март», 2002.

10. Бухгалтерский учет в торговле: Уч. пос / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002.

11. Бухгалтерский учет основных средств /Под ред. С.А. Николаевой. М.: Атлантика, 2002.

12. Березкин И.В. Формирование затрат, связанных с использованием автотранспортных средств. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

13. Березкин И.В. Служебные командировки: оформление и расчеты. М.: Налоговый вестник, 2003.

14. Бухгалтерский (финансовый) учет /Практикум: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: Уч. пос. М.: ИКЦ Март, 2004.

15.Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Проспект, 2004.