Малое предпринимательство

БОЛЬШАЯ ЛЕНИНГРАДСКАЯ БИБЛИОТЕКА - РЕФЕРАТЫ - Малое предпринимательство

Малое предпринимательство

МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

1.Малое предпринимательство: роль, проблемы, перспективы развития.

Сущность и критерии определение субъектов малого предпринимательства.

1.2 Место малого предпринимательства в экономике промышленно развитых

стран.

1.3 Субъекты малого предпринимательства.

4. Система государственной поддержки и регулирования малого

предпринимательства.

1.4.1. Государственная поддержка малого предпринимательства в промышленно

развитых странах.

2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства.

2.1. Развитие малого предпринимательства в г. Набережные Челны.

2.2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства на примере малых

предприятий Тукаевского района г. Набережные Челны.

2.3. Налоговая нагрузка на субъекты малого предпринимательства: проблемы,

пути решения.

Введение

Мировая практика убедительно свидетельствует, что даже в странах с

развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает

существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных

проблем, увеличение численности занятых работников». По численности

работающих, по объему производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ

и оказываемых услуг субъекты малого предпринимательства в отдельных странах

занимают ведущую роль. В принятых в Российской Федерации в течение 1991 -

1995 гг. законодательных и нормативных актах указывается, что развитие в

стране малого предпринимательства является одним из направлений

экономической реформы, способствующих развитию конкуренции, наполнению

потребительского рынка товарами и услугами, созданию новых рабочих мест,

формированию широкого слоя собственников и предпринимателей.

В Федеральном законе РФ «О государственной поддержке малого

предпринимательства в Российской Федерации» говорится, что настоящий закон

направлен на реализацию установленного Конституцией Российской Федерации

права граждан на свободное использовали» своих способностей и имущества для

осуществление предпринимательской и иной не запрещенной законом

экономической деятельности. Этим положением устанавливается экономическая и

социальная роль малого предпринимательства.

Субъекты малого предпринимательства как субъекты рыночной экономики

имеют как преимущества, так и недостатки. Анализируя зарубежный и

отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на

следующие его преимущества: более быстрая адаптация к местным условиям

хозяйствования; большая независимость действий субъектов малого

предпринимательства; гибкость и оперативность в принятии и выполнении

принимаемых решений; относительно невысокие расходы, особенно затраты на

управление; большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи,

проявить свои способности; более низкая потребность в капитале и

способность быстро вводить изменения в продукцию и производство в ответ на

требования местных рынков; относительно более высокая оборачиваемость

собственного капитала и др. Так, в докладе Международного бюро труда

отмечается, что малые и средние предприятия располагают значительными

конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в

расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями, широко

используют местные материальные и трудовые ресурсы. Собственники малых

предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда

высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно

сказывается в целом на деятельности предприятия. Субъекты малого

предпринимательства лучше знают уровень спроса на местных (локальных)

рынках, часто товары производят по заказу конкретных потребителей, дают

средства к существованию большему количеству люден, чем крупные

предприятия, тем самым содействуют подготовке профессиональных работников и

распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по

сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение

как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров, выполнении

работ, оказании услуг.

В то же время субъектам малого предпринимательства свойственны и

определенные недостатки, среди которых следует выделить самые существенные:

более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения

на рынке; зависимость от крупных компаний; недостатки в управлении делом;

слабая компетентность руководителей; повышенная чувствительность к

изменениям условий хозяйствования; трудности привлечении дополнительных

финансовых средств и получении кредитов; неуверенность и осторожность

хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и др.

Конечно, недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого

предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами,

условиями функционирования малых предприятий.

Как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связано с

менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью

собственников малых и средних предприятий.

Практика деятельности американских малых фирм свидетельствует о том,

что наличия одного предпринимательского опыта и хватки недостаточно. В

современном малом бизнесе крайне необходимы специальные знания. Обычно

новый бизнес начинает либо коммерсант, почти ничего не знающий о

производстве, либо инженер, который ничего не знает о коммерции. Нередко

владелец малой фирмы имеет слишком мало опыта в управлении специфическими

структурами бизнеса.

Шансы фирмы на успех повышаются по мере ее взросления. Фирмы, долго

существующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильный

доход, чем фирмы, которые часто меняют владельцев. Американская статистика

показывает, что женщины - владельцы малых фирм более удачливы в бизнесе,

чем мужчины. В ходе исследований отмечается, что преуспевают те малые

предприниматели, которые много работают, но в то же время не переходят в

своей деятельности рамки здравого смысла.

На неудачах малого бизнеса сказывается невысокая квалификация

предпринимателей. Предприниматели, уже накопившие опыт ведения дел в

маленьких фирмах, как правило, более удачливы. Если в управлении фирмы

участвует не один человек, а предпринимательская команда состоит из двух,

трех или четырех лиц, шансы на выживание выше, поскольку коллективное

принятие решения более профессионально. На живучести малых фирм сказываются

и размеры финансирования на первом этапе. Чем больше первоначальный

капитал, вложенный в фирму, тем больше возможностей ее сохранения в

кризисные периоды.

Постоянный поиск то появляющихся, то исчезающих общественных

потребностей и непрерывное приспособление к ним составляют основу стратегии

малого бизнеса.

Некоторые западные специалисты склонны рассматривать малое

предпринимательство как школу новых личностных взаимоотношений, полигон для

испытания Столов и принципов предпринимательства будущего.

Для экономики в целом деятельность малых компании оказывается важным

фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого бизнеса

специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся

экономической обстановке. Для России, находящейся на начальном этапе

развития рыночных отношений, именно создание и развитие сектора малого

предпринимательства должно стать основой социальной реструктуризации

общества, обеспечивающей подготовку населения и переход всего хозяйства

страны к рыночной экономике. Несмотря на трудности и неудачи, малое

предпринимательство развивается, набирает темпы роста, решая экономические,

социальные, научно-технические проблемы.

Анализ экономической литературы и фактических статистических данных о

деятельности субъектов малого предпринимательства убедительно

свидетельствует об усилении роли малых предприятий даже в странах с

развитой рыночной экономикой, хотя устойчивость малых предприятий

относительно низкая. При росте численности малых предприятий, развитой

инфраструктуре и государственной поддержке малое предпринимательство

является важным фактором решения экономических, социальных задач, а также

занятости населения. Как правило, развитие малого предпринимательства

является условием решения следующих проблем:

формирование конкурентных, цивилизованных рыночных отношений,

способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения и общества;

расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг.

Стремясь к удовлетворению запросов потребителей, малый бизнес способствует

повышению качества товаров, работ, услуг и культуры обслуживания;

приближение производства товаров и услуг к конкретным потребителям;

содействие структурной перестройке экономики. Малое

предпринимательство придает экономике гибкость, мобильность, маневренность;

привлечение личных средств населения на развитие производства.

Партнеры в малых предприятиях вкладывают свои капиталы в дело с большей

заинтересованностью, чем в крупных;

создание дополнительных рабочих мест, сокращение уровня безработицы;

способствование более эффективному использованию творческих

возможностей людей, раскрытию их талантов, развитию различных видов

ремесел, народных промыслов;

вовлечение в трудовую деятельность отдельных групп населения, для

которых крупное производство налагает определенные ограничения

(домохозяйки, пенсионеры, инвалиды, учащиеся);

формирование социального слоя собственников, владельцев,

предпринимателей;

активизация научно-технического прогресса;

освоение и использование местных источников сырья 11 отходов крупных

производств;

содействие крупным предприятиям путем изготовления и поставки

комплектующих изделий и оснастки, создание вспомогательных и обслуживающих

производств;

освобождение государства от низкорентабельных и убыточных предприятий

за счет их аренды и выкупа.

Все эти и другие экономические и социальные функции малого

предпринимательства ставят его развитие в разряд важнейших государственных

задач, делают его неотъемлемой частою реформирования экономики России.

Практика показывает, что технический прогресс, наиболее полное

удовлетворение потребительского спроса сегодня во многом определяются

эффективностью работы небольших предприятий. Высокие темпы внедрения

нововведении, мобильность технологических изменений, внедрение изобретений,

быстрый рост сферы услуг и занятости, острая ценовая и неценовая

конкуренция, ведущая, с одной стороны, к снижению цен, а с другой - к тому,

что потребитель получает продукцию и услуги высокого качества, возможность

для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений -

все это и составляет вклад малых предприятий в экономику страны.

Однако, анализируя предпринимательскую среду, можно выделить ряд

причин, тормозящих развитие малого предпринимательства, несмотря на

усиление внимания к этой проблеме государства и многих субъектов Российской

Федерации.

Во-первых, сложная экономическая обстановка, царящая в стране:

инфляция, спад производства, разрыв хозяйственных связей, ухудшение

платежной дисциплины, высокий уровень процентных ставок, слабая правовая

защищенность предпринимателей.

Во-вторых, низкий уровень организационно-экономических и правовых

знаний предпринимателей, отсутствие должной деловой этики, хозяйственной

культуры как в малом бизнесе, так и в государственном секторе.

В-третьих, негативное отношение определенной части населения,

связывающей предпринимательство напрямую только с посредничеством, куплей-

продажей.

В-четвертых, неотработанность организационных и правовых основ

регулирования развития предпринимательства на региональном уровне.

- В-пятых, слабость действия механизма государственной поддержки

малого предпринимательства.

Сложившаяся экономическая ситуация негативно воздействует на малое

предпринимательство по всем направлениям. Уровень инфляции и рост цен на

все факторы производства ставят многие малые предприятия на грань

банкротства. И в их числе в первую очередь оказываются предприятия,

функционирующие в сфере производства товаров и бытовых услуг для населения,

потребляющие сырье, материалы и др., стоимость которых постоянно растет.

Налоговый пресс давит на производственные предприятия в сфере малого

бизнеса. Сложившиеся экономические условия подрывают стимулы к

предпринимательской деятельности, ослабляют предпринимательский настрой.

Обобщая данные социологических опросов, в аналитическом докладе,

подготовленном Российской ассоциацией развития малого предпринимательства

на тему: «Малый бизнес России. Проблемы и перспективы», сформулированы

основные проблемы частного бизнеса в нашей стране: налоги;

законодательство; инфляция; экономическая ситуация в целом; поставки,

дефицит; трудности получения кредита и высокая кредитная ставка;

неплатежеспособность партнеров, клиентов; несовершенство банковской

системы; политическая ситуация; бюрократия; недостаток производственных

площадей, офисов; действия правительства, властей; коррупция, взятки;

недостаток материальной базы; финансовая политика государства; действия

Центрального банка России; сбыт; поиск клиентов, потребителей; высокие цены

на сырье и материалы; монополия государства, госпредприятий; трудности с

арендой; разрыв экономических связей; недостаток информации; недостаток

культуры, опыта; необязательность партнеров; проблемы собственности;

кадровые проблемы; недостаток собственных средств; невыгодность

производства; большая, громоздкая отчетность; нет льгот; рэкет;

невыгодность инвестиций; конкуренция; несовершенство рынка; недоверие

западных партнеров; отрицательное отношение к предпринимателям. Только

перечисление проблем, с которыми сталкиваются отечественные

предприниматели, свидетельствует, что пока не сформированы условия,

необходимые для развития предпринимательства вообще, а малого в

особенности.

1.Малое предпринимательство: роль, проблемы, перспективы развития.

1 Сущность и критерии определение субъектов малого предпринимательства.

Как явствует из самого определения, «малое предпринимательство» – это

предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной

экономики при определенных, установленных законами, государственными

органами или другими представительными организациями критериях

(показателях), конституциирующих сущность этого понятия.

Как показывает мировая и отечественная практика, основным

критериальным показателем, на основе которого предприятия (организации)

различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого

предпринимательства, является в первую очередь средняя численность

работников, занятых за отчетный период на предприятии (организации). В ряде

научных работ под малым предпринимательством понимается деятельность,

осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятия,

управляемые одним собственником. Как правило, наиболее общими

критериальными показателями, на основе которых субъекты хозяйственной

деятельности относятся к субъектам малого предпринимательства, является

численность персонала (занятых работников), размер уставного капитала,

величина активов, объем оборота (прибыли, дохода). По данным Мирового

банка, общее число показателей, по которым предприятие относится к

субъектам малого предпринимательства, превышает 50. Однако наиболее часто

применяемыми критериями являются следующие: средняя численность занятых на

предприятии работников, ежегодный оборот, полученный предприятием, как

правило, за год, и величина активов. Однако почти во всех развитых странах

первым критерием отнесения предприятий к субъектам малого

предпринимательства является численность работающих. Приведем критерии

отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства, которые

применяются в странах с развитой рыночной экономикой. Так, в

Великобритании, например, отнесение предприятий к малым основывается на

данных оборота и численности занятых. К мельчайшим относятся фирмы с числом

занятых от 1 до 24 человек, к мелким – от 24 до 99 человек. При этом в

обрабатывающей промышленности малым считается предприятие с занятостью ниже

200 человек, в то время как в розничной торговле – это предприятия с

оборотом не выше 400 000 фунтов стерлингов. Согласно Закону о компаниях, в

Великобритании малое предприятие должно соответствовать двум из следующих

критериев:

оборот не более 2 300 000 ЭКЮ;

активы не более 1 500 000 ЭКЮ;

средняя численность занятых - до 50 человек.[9]

Во Франции малыми считаются предприятия, на которых численность

занятых не превышает 500 человек и годовой оборот до взимания налогов,

оцененный на момент закрытия итогового баланса, ниже 200 000 000 франков.

Причем в различных отраслях экономики размер фирмы оценивается по-разному.

Если в сельском хозяйстве и пищевой промышленности фирмы с занятостью свыше

200 человек считаются крупными, то в отрасли, производящей оборудование,

фирмы с занятостью до 500 человек относятся к категории малых предприятий.

В Швеции к малым и средним предприятиям относятся предприятия с

численностью до 200 чел. Однако для классификации малых и средних

предприятий применяются и следующие показатели:

стадии роста (начальная, выживание, рост);

отраслевая принадлежность;

географическая сфера деятельности (локальные, региональные и

национальные масштабы);

специфические характеристики владельцев и управляющих (например,

женщины-предприниматели, иностранцы и т. д.);

типы проблем, характерные для предприятии (например, их

финансирование, управление качеством и др.). [19]

В российской практике существование малого предпринимательства было

разрешено в 1988 г. В этот период к числу малых отнесли государственные

предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100

чел. В соответствии с более поздними нормативными актами, в частности, с

постановлением Совета Министров СССР, принятым в августе 1990 г., к числу

малых стали относиться предприятия с числом ежегодно занятых, не

превышающим: в промышленности - 200 чел., в науке и научном обслуживании -

100 чел., в других отраслях производственной сферы - 50 чел., в отраслях

непроизводственной сферы - 25 чел., в розничной торговле - 15 чел. Наряду с

этим учитывался и объем хозяйственного оборота, право на определение

количественного значения которого предоставлялось союзным республикам.

Однако величина хозяйственного оборота практически так и не была

установлена.

Принцип отнесения предприятия к малому по численности работников

сохранился и в российском законодательстве. Первоначально этот критерий

определен постановлением Совета Министров РСФСР «О мерах по поддержке и

развитию малых предприятий в РСФСР» от 18 июля 1991 г. № 406, а затем

Указом Президента Российской Федерации «О некоторых изменениях в

налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22

декабря 1993 г. № 2270. Показатели численности занятых практически не

изменились, за исключением непроизводственной сферы, где численность

работников не должна превышать 15 чел. Но при этом в соответствии с

постановлением Комитета Российской Федерации по статистике «Об утверждении

единовременной государственной статистической отчетности о деятельности

малых предприятий» малыми считались предприятия всех отраслей экономики

независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, имеющие

среднесписочную численность Работников: в промышленности, строительстве и

на транспорте - 50 чел.; в сельском хозяйстве и в инновационной

деятельности - 30 чел.; в науке и научном обслуживании - 15 чел.; в

розничной торговле, общественном питании и бытовом обслуживании - 15 чел.;

в оптовой торговле, остальных отраслях и других видах деятельности - до 25

чел. [1] Такое расхождение в количественном определении показателей не

могло не сказаться на результатах статистической отчетности.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О

государственной поддержке малого предпринимательства в Российской

Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ под субъектами малого

предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном

капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской

Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений),

благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая

одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого

предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность

работников за отчетный период не превышает предельных уровней:

в промышленности - 100 чел.;

в строительстве - 100 чел.;

на транспорте - 100 чел.;

в сельском хозяйстве - 60 чел.;

в научно-технической сфере - 60 чел.;

в оптовой торговле - 50 чел.;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел.;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов

деятельности - 50 чел.

В Федеральном Законе РФ «О государственной поддержке малого

предпринимательства в Российской Федерации» установлено, что под субъектами

малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся

предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В соответствии со ст. 50 ГК РФ юридические лица подразделяются на

коммерческие и некоммерческие организации. Коммерческими организациями

являются юридические лица, преследующие в качестве своей основной цели

извлечение прибыли, а некоммерческими организациями - не имеющие извлечение

прибыли в качестве основной цели и не распределяющие полученную прибыль

между участниками. Однако некоммерческие организации могут осуществлять

предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит

достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Следовательно, в соответствии с гражданским законодательством

субъектами малого предпринимательства являются юридические лица как

коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право

создавать малые предприятия в различных организационно-правовых формах, о

чем речь пойдет ниже.

Итак, российским законодательством установлен один из важнейших

показателей, на основе которого предприятия (организации) относятся к

субъектам малого предпринимательства, - это численность работающих. Поэтому

правильность определения численности работающих на предприятии имеет

первостепенное значение как для отнесения предприятия к категории субъекта

предпринимательства, так и для получения им права на соответствующую

поддержку.

В соответствии с законодательством средняя за отчетный период

численность работающих малого предприятия определяется с учетом всех его

работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового

характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а

также работников представительств, филиалов и других подразделений

указанного юридического лица.

1.2 Место малого предпринимательства в экономике промышленно развитых

стран.

Малое предпринимательство играет исключительно важную роль в

экономической и социальной жизни развитых капиталистических стран.

Так, в США в 1986-1990 гг. небольшие фирмы производили более 40%

валового национального продукта и половину валового продукта частного

сектора.

В отдельных сферах экономики малые предприятия доминируют. Так, на их

долю оптовой торговле приходится - 86% валового продукта частного сектора,

в сфере обслуживания - 81%, в строительстве - 80%, в финансовой сфере -

60%, в розничной торговле - 55%, в обрабатывающей промышленности - 21%.

[17]

На малые фирмы в указанный период приходилась почти половина всех

занятых в частном секторе: - 12 млн. чел. в сфере обслуживания; - 10,1 в

розничной торговле; -4,4 в оптовой; в обрабатывающей промышленности заняты

- 8; в строительстве -4,3; на транспорте - 2; в добывающей промышленности -

0,5; в сельском хозяйстве - 0,8; 3,2 млн. чел. было занято финансовой

деятельностью.

Особо важную роль малый бизнес играет в решении проблем занятости: в

80-е годы 80% всех новых рабочих мест были созданы мелкими фирмами. Более

100 млн. американцев прямо или косвенно зарабатывают средства к

существованию благодаря малому предпринимательству. Государство же получает

миллиардные суммы доходов в виде налогов на прибыль мелких фирм.

Процесс развертывания малых предприятий тесно связан с отраслевой

спецификой и экономическими механизмами, действующими в той или иной

стране. По этой причине при оперировании цифровыми показателями и сравнении

опыта развитых капиталистических стран с процессом формирования малой

экономики в России следует помнить о различиях в уровнях развития

институциональной и производственной инфраструктур, в отраслевой структуре

национального хозяйства, т.е. необходимо учитывать социокультурные

особенности используемого опыта.

Приведем для примера классификацию отраслей в США, используя следующие

показатели: плотность занятых в отдельных отраслях, а также общее

количество частных предприятий и их распределение по отраслям (см. табл.

1.2.1).

Таблица №1.2.1

Отраслевая классификация в США (1986-1987 гг.)

|Отрасль | Вклад в нац. |Занятость |Предприятия |

| |Доход | |частного |

| | | |сектора |

| |млрд. |% |тыс. |% |тыс. |% |

| |долл. | |Чел. | | | |

|Сельское хозяйство, |95 |2 |3208 |3 |2.328 |14 |

|лесная | | | | | | |

|промышленность | | | | | | |

|Добывающая |85 |2 |721 |1 |251 |2 |

|промышленность | | | | | | |

|Строительство |219 |5 |4998 |5 |1758 |6 |

|Обрабатывающая |852 |19 |19065 |19 |622 |4 |

|промышленность | | | | | | |

|Оптовая и розничная |740 |16 |24381 |22 |3463 |21 |

|торговля | | | | | | |

|Финансы, недви- |775 |17 |6549 |6 |2272 |13 |

|жимость | | | | | | |

|Транспорт, связь |402 |9 |5385 |5 |721 |4 |

|Услуги |794 |17 |24196 |23 |6220 |36 |

|Государственный |535 |12 |17015 |16 | | |

|сектор | | | | | | |

|Иностранный |30 |1 | | | | |

|Итого |4527 |100 |105518 |100 |17635 |100 |

Национальные особенности оказывают значительное влияние на процесс

включения малых и средних фирм в производственные структуры. В

западноевропейских источниках выделяется несколько видов такого включения.

В Германии 2 млн. мелких и средних фирм производят до 50% ВВП и

обеспечивают 66% занятости. Эти фирмы не уступают крупным в организации

менеджмента, подготовки кадров, нововведениях. Государство поощряет частные

банки на расширении возможностей финансирования мелких и средних компаний в

целях оказания им поддержки и содействия развитию.[27]

В Италии малые и средние компании, число которых превышает средние

показатели по ЕС, образуют основу обновления экономики страны. Они уже

доказали свою способность обеспечить высокий уровень конкурентоспособности

экспортной продукции.

Во Франции малые и средние фирмы чаще всего встречаются в аграрно-

продовольственном секторе, подрядных работах, в издательском деле, авиа- и

судостроении.

В Португалии малые и средние фирмы производят основную массу

промышленной продукции. Уже в 1982 г. компании с числом занятых менее 10

чел. составляли здесь 70% всех промышленных компании, а фирмы с числом

занятых 500 чел. - лишь 0,4%. [19]

В пределах одной страны на отраслевую структуру малого

предпринимательства оказывают влияние региональные особенности развития

экономики. Так, например, в Италии действуют три различные региональные

экономические модели.

Первая сложилась на Северо-западе страны, центрами которого являются

такие крупные города, как Милан, Турин, Генуя. Для этого региона характерно

обилие крупных промышленных предприятий, специализирующихся на массовом

производстве или непрерывных технологических процессах. Соответственно

здесь развитие малых и средних предприятий подчинено крупной промышленности

Растущее взаимодействие малых и крупных предприятий затрагивает не только

само производство. Оно охватывает все виды деятельности, обслуживающие

промышленность - финансовую и технологические сферы, проектирование и

инновации, снабжение и сбыт.

Второй экономический регион Италии - Северо-восточный и Центральный

районы, включая области Тоскана (Флоренция), Эмилия - Романья и Венето. В

этом регионе малые и средние предприятия развивались достаточно автономно.

Промышленные зоны, в которых располагаются сотни и тысячи мелких

предприятий традиционных для Италии производств (керамическая плитка,

одежда, обувь, трикотаж и т.п.), высоко специализированы.

Третья экономическая модель сложилась на Юге Италии - на территории от

Неаполя до Сицилии, где традиционно низкий уровень экономического развития

и социальная несбалансированность в значительной степени сохраняются и

поныне. Попытки правительства провести индустриализацию региона путем

строительства государственных предприятий и привлечения сюда частного

капитала не дали желаемого результата. Постоянная миграция молодых и

наиболее энергичных людей в другие области страны препятствует развитию

малого бизнеса.

Таким образом, становление и развитие различных форм

предпринимательства во многом - следствие специфических особенностей

регионов. Наряду с этим жизнеспособность малых предприятий обеспечивается в

первую очередь социальной и институциональной структурой общества. Как

свидетельствует опыт той же Италии, малое предпринимательство обусловлено

социальной организацией общества, поэтому надежды на возможность построения

системы устойчивого развития малого и среднего бизнеса с помощью лишь

экономических мер воздействия недостаточны.

1.3 Субъекты малого предпринимательства.

В соответствии с законодательством малые предприятия как субъекты

малого предпринимательства не являются особой организационно-правовой

формой, так как ведущим критерием отнесения предприятий (организации) к

субъектам малого предпринимательства является средняя численность

работников за отчетный период.

Субъектами малого предпринимательства могут быть граждане (физические)

и юридические лица.

Физические лица (граждане) могут быть участниками малого

предпринимательства как непосредственно физические лица, участвующие в

создании хозяйственных обществ, и как физические лица, занимающиеся

предпринимательской деятельностью без образования юридического лица,

являющиеся учредителями хозяйственных товариществ и обществ.

Право граждан (физических лиц) заниматься предпринимательской

деятельностью установлено Конституцией Российской Федерации, гражданским

законодательством. Так, в соответствии со ст. 34 Конституции РФ каждый

имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для

предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической

деятельности.

Индивидуальным предпринимателем может быть любой дееспособный

гражданин Российской Федерации. В соответствии со ст. 21 ГК РФ способность

гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права,

создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская

дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия,

то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста.

Гражданские права и обязанности возникают в первую очередь из

оснований, предусмотренных законами и иными правовыми актами. В

соответствии со ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают:

1) из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из

договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не

противоречащих ему;

2) из актов государственных органов и органов местного самоуправления,

которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения

гражданских прав и обязанностей и т. д.

Вышеуказанные положения гражданского законодательства очень важны для

осуществления прав граждан на занятие предпринимательской деятельностью.

Характерно, что в п. 2 ст. 1 ГК РФ говорится, что граждане (физические

лица) и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей

на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству

условиях договора. Очень важным является установленное ГК РФ положение, что

гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и

только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ

конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов

других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Так, в соответствии со ст. 9 Закона РФ «О конкуренции и ограничении

монополистической деятельности на товарных рынках» в редакции Федерального

закона от 25 мая 1995 г. № 83-93 должностным лицам органов государственной

власти и государственного управление запрещается:

заниматься самостоятельно предпринимательской деятельностью;

иметь в собственности предприятия;

самостоятельно или через представителя голосовать посредством

принадлежащих им акций, вкладов, паев, долей при принятии решений общим

собранием хозяйственного товарищества и общества;

занимать должности в органах управления хозяйствующего субъекта.

В ряде законодательных актов установлены ограничения на занятие

предпринимательской деятельностью работникам, связанным со службой в других

органах государственной власти и управления.

Гражданским кодексом РФ установлено следующее содержание

правоспособности граждан: они могут иметь имущество в собственности,

наследовать и завещать имущество; заниматься предпринимательской и любой

иной не запрещенной законом деятельностью; создавать юридические лица

самостоятельно или совместно с другими гражданами и юридическими лицами;

совершать любые не противоречащие закону сделки и участвовать в

обязательствах; избирать место жительства; иметь права авторов произведений

науки, литературы и искусства, изобретений и иных охраняемых законом

результатов интеллектуальной деятельности; иметь иные имущественные и

личные неимущественные права.

Таким образом, дееспособным гражданам законодательством установлены

права и определенные гарантии для занятия предпринимательской

деятельностью, выбора любого предмета деятельности, не запрещенной законом.

В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься

предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с

момента государственной регистрации в качестве индивидуального

предпринимателя. В качестве индивидуального предпринимателя граждане

(физические лица) могут заниматься предпринимательством как в качестве

основной, так и дополнительной деятельности (в соответствии с

законодательством).

Права индивидуального предпринимателя в соответствии с гражданским

законодательством значительно расширены, так как к предпринимательской

деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица,

применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц,

являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона,

иных правовых актов или существа правоотношения. Это означает, что все

права и обязанности, которые имеют и несут коммерческие организации,

приобретает и индивидуальный предприниматель. Например, он может

осуществлять наем работников на основе договоров гражданско-правового

характера (договора подряда, комиссии, поручения и др.), заниматься всеми

видами деятельности, которые не запрещены законом, а также при получении

соответствующей лицензии, как уже говорилось выше, в соответствии с

Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства

в Российской Федерации» может получать все виды поддержки и льгот,

установленные законодательством для субъектов малого предпринимательства.

Чтобы гражданин (физическое лицо) стал по закону индивидуальным

предпринимателем, он должен в этом качестве зарегистрироваться и получить

соответствующее свидетельство.

В соответствии с законодательными и нормативными актами индивидуальный

предприниматель должен стать на учет в налоговом органе по месту своей

регистрации — месту своего постоянного жительства, а также

зарегистрироваться у уполномоченных Пенсионного Фонда РФ, Фондов

обязательного медицинского страхования, социального страхования, а также

для отчисления средств в Фонд занятости при условии, что индивидуальный

предприниматель будет использовать наемных работников.

При постановке на учет в налоговом органе предприниматель должен

выбрать систему налогообложения, учета и отчетности и указать, что будет

привлекать работников на основе договоров гражданско-правового характера.

Для осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный

предприниматель в любой кредитной организации (банке) может открыть

расчетный, текущий, ссудный, депозитный, валютный счет.

Индивидуальный предприниматель обязан представите для регистрации

налоговому органу Книгу учета доходов и расходов, в которой указываются

следующие реквизиты: фамилия, имя, отчество индивидуального

предпринимателя; вид осуществляемой деятельности; местонахождение (адрес

постоянного места жительства); номер расчетного и иных счетов, открытых

предпринимателем в банковских организациях.

В данном разделе кратко изложен механизм функционирования

индивидуальных предпринимателей, но следует еще раз указать, что к

предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования

юридического лица, применяются правила Гражданского Кодекса РФ, которые

регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими

организациями. Федеральным законом «О государственной поддержке малого

предпринимательства в Российской Федерации» коммерческие организации и

физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица, отнесены к единой категории «субъекты малого

предпринимательства» и все формы и меры поддержки установлены для них как

для субъектов малого предпринимательства, однако юридические лица как

коммерческие организации имеют определенные отличительные признаки,

конституциирующие их в этом качестве.

Коммерческими организациями являются юридические лица, преследующие

извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, что

соответствует законодательному определению сущности важнейшего понятия

предпринимательской деятельности, заключающейся в систематическом получении

прибыли. Это мотив и цель деятельности субъектов малого

предпринимательства.

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут

создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных

кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятии.

Основными организационно-правовыми субъектами малого предпринимательства

являются хозяйственные товарищества и общества, функционирующие в различных

отраслях экономики. Так, на начало 1998г. в промышленности действовало

14,7% всех малых предприятии страны; в строительстве - 16,6; на транспорта

и связи - 2,3; в торговле и общественном питании, материально-техническом

снабжении и заготовках - 44,8; в общей коммерческой деятельности по

обеспечению функционирования рынка - 4,8; в жилищно-коммунальном хозяйстве,

непроизводственных видах бытового обслуживания населения - 1,8; в науке и

научном обслуживании - 5,6; в других отраслях экономики - 9,4%. [11]

Основными организационно-правовыми формами субъектов малого

предпринимательства являются хозяйственные товарищества и общества: полные

товарищества, товарищества на вере (коммандитные), общества с ограниченной

ответственностью, открытые и закрытые акционерные общества.

Ниже приводится краткая характеристика отдельных организационно-

правовых форм коммерческих организации как субъектов предпринимательской

деятельности.

Полным товариществом признается товарищество, участники которого

(полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором

занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут

ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом (ст. 69

ГК РФ). Участниками полного товарищества могут быть физические лица,

зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, или

юридические лица как коммерческие организации. Однако одно лицо может быть

участником только одного полного товарищества.

Управление полным товариществом осуществляется по общему согласию всех

его участников; каждый участник полного товарищества имеет один голос

Важной особенностью полного товарищества является положение о том, что его

участники солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по

обязательствам товарищества, а участник полного товарищества, не являющийся

его учредителем, наравне с другими участниками отвечает по обязательствам,

возникшим до его вступления в полное товарищество. Полученные полным

товариществом прибыль и убытки распределяются между его участниками

пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено

учредительным договором или иным соглашением участников; не допускается

соглашение об устранении кого-либо из участников товарищества от участия в

прибыли или в убытках.

Полное товарищество не играет существенной роли в экономике. По данным

Госкомстата РФ, на 1 января 1998 г. функционировало всего 2899 полных

товариществ, что составляет 0,32% всех хозяйственных товариществ и обществ.

[32]

Товариществом на вере (коммандитным) признается товарищество, в

котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества

предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам

товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или

несколько участников вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск

убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных

ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом

предпринимательской деятельности.

Главной особенностью коммандитного товарищества является статус полных

товарищей, участвующих в деятельности товарищества. Положение полных

товарищей определяется правилами ГК РФ о полном товариществе, то есть все

права и обязанности полных товарищей вытекают из законодательства о полном

товариществе. Так, все полные товарищи подписывают учредительный договор о

создании товарищества на вере, управляют им, несут ответственность по его

обязательствам всем своим имуществом. Вкладчики же не вправе участвовать в

управлении и ведении дел товарищества на вере, не вправе оспаривать

действия полных товарищей по управлению и ведению дел товарищества. Однако

в соответствии с ГК РФ и учредительным договором вкладчики несут

обязанности и имеют права, как и полные товарищи в товариществе на вере.

Участниками товарищества на вере могут быть в качестве полных

товарищей индивидуальные предприниматели или коммерческие организации, а в

качестве вкладчиков - граждане и юридические лица. Государственные органы и

органы местного самоуправления не вправе выступать вкладчиками товарищества

на вере, если иное не предусмотрено законом, однако финансируемые

собственниками учреждения могут быть вкладчиками в товариществе на вере с

разрешения собственника, если иное не установлено законом.

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденное

одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен

на доли определенных учредительными документами размеров; участники

общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам

и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах

стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады не

полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в

пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

Учредителями (участниками) общества с ограниченной ответственностью

могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы

местного самоуправления не вправе выступать участниками ООО, если иное не

установлено законом.

Учредительными документами ООО являются учредительный договор,

подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Если ООО

учреждается одним лицом, его учредительным документом является утвержденный

им устав.

Важное значение для успешного функционирования ООО имеет формирование

уставного капитала, который составляется из стоимости вкладов его

участников; он определяет минимальный размер имущества общества,

гарантирующего интересы кредиторов. Размер уставного капитала не может быть

менее суммы, определенной законодательством.

Акционерным обществом (АО) признается коммерческая организация,

уставный капитал которой разделен на определенное число акций,

удовлетворяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по

отношению к обществу. АО может быть создано путем учреждения вновь и путем

реорганизации существующего юридического лица (слияния, присоединения,

разделения, выделения, преобразования) в соответствии с Федеральным законом

«Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208ФЗ и ГК РФ.

Учредителями акционерного общества могут быть граждане (физические

лица) и (или) юридические лица, принявшие решение о его учреждении. Решение

об учреждении АО принимается учредительным собранием. Число учредителей

открытого АО не ограничено, а закрытого АО не может превышать 50 чел.

Акционерное общество может быть создано одним лицом, которое принимает

решение о создании АО единолично. Однако АО не может быть учреждено другим

хозяйственным обществом, которое состоит из одного лица. Решение об

учреждении АО принимается учредителями единогласно.

Государственные органы и органы местного самоуправления не могут

выступать учредителями АО, если иное не предусмотрено федеральными

законами.

В соответствии с законодательством акционерное общество может быть

открытым и закрытым, что должно отражаться в уставе АО и фирменном

наименовании. Акционеры открытого акционерного общества могут отчуждать

принадлежащие им акции без согласия других акционеров этого АО. Открытое АО

имеет право проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и

осуществлять их свободную продажу в соответствии с Федеральным законом РФ

об АО, ГК РФ (ст. 99) и иными нормативными актами РФ. Закрытым акционерным

обществом признается общество, акции которого распределяются только среди

его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Закрытые АО не

имеют права проводить открытую подписку на выпускаемые ими акции или иным

образом предлагать их для приобретения неограниченному числу лиц.

Акционерное общество имеет право выпускать обыкновенные, а также один

или несколько типов привилегированных акций, номинальная стоимость

последних не должна превышать 25% уставного капитала АО. При учреждении

акционерного общества его акции должны быть размещены среди учредителей.

Все акции общества являются именными. К моменту государственной регистрации

не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено.

Акционерное общество в соответствии с уставом и законодательством РФ о

ценных бумагах может размещать облигации и иные ценные бумаги. Номинальная

стоимость всех выпускаемых обществом облигаций не должна превышать уставный

капитал АО либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими

лицами для цели выпуска облигаций. Облигации могут быть именными или на

предъявителя.

Высшим органом управления акционерного общества является общее

собрание акционеров, которое должно проводиться ежегодно (годовое общее

собрание акционеров).

Анализируя гражданское законодательство и практику функционирования

субъектов рыночной экономики в отдельных развитых странах, можно привести

следующие организационно-правовые формы субъектов малого и среднего

предпринимательства (табл. 1.3.1).

Таблица 1.3.1

Основные организационные формы субъектов малого бизнеса.

|Страна |Организационно-правовые формы предприятий |

|Великобритания |индивидуальное предприятие ассоциированные владельцы|

| |компании с ограниченной ответственностью |

|Франция |индивидуальное предприятие акционерная компания |

| |товарищество с ограниченной ответственностью |

|США |единоличное владение товарищество корпорация |

|Германия |индивидуальная трудовая деятельность партнерство |

| |(общее и ограниченное) малые акционерные общества |

Как видно из таблицы, наиболее распространенной организационной формой

малого предпринимательства является индивидуальное предприятие. С введением

в действие первой части ГК. РФ индивидуальные (семейные) частные

предприятия (ИЧП) в России не создаются.

Как показывает практика, преимуществами этой организационно-правовой

формы коммерческих организаций являются:

-полная самостоятельность, свобода и оперативность действий, не

требующая для принятия решений получения согласия партнеров;

-максимум побудительных мотивов. Все доходы поступают к единому

владельцу предприятия, поэтому он заинтересован в упорной работе, в

тщательном собственном контроле над делами, в принятии обдуманных решений,

увеличении объемов продаж;

-конфиденциальность деятельности, поскольку в некоторых сферах бизнеса

производственные секреты и специальная технология являются главным

капиталом фирмы, а единоличное владение дает возможность сохранить в тайне

секрет предприятия.

Но наряду с достоинствами этой организационной формы ей свойственны и

недостатки, к которым относятся:

-ограниченность привлечения значительных финансовых средств;

-неограниченная (полная) имущественная ответственность за долги в

случае банкротства;

-недоверие со стороны государственных учреждений и крупных

предприятий;

-слабость управления. Обычно владелец является управляющим по всем

вопросам: экономическим, финансовым, кадровым, маркетингу, закупкам,

продаже и др. Как правило, владельцам не хватает профессиональных знаний и

опыта менеджмента;

-трудность в получении кредита;

-высокий уровень банкротства (в США ежегодно разоряются около 50% из

вновь созданных фирм).

По данным Госкомстата РФ, число индивидуальных (семейных) частных

предприятии с использованием наемного труда составляло (на 1 января) в

1995г. - 242 036, а в 1996 г. - 268 103 предприятия, причем в 1996 г. ИЧП

составили 14,5% всей численности коммерческих организаций и 11,9% всего

числа предприятий и организаций, функционирующих в экономике

страны. [12]

1.4 Система государственной поддержки и регулирования малого

предпринимательства.

Как показывает мировая и отечественная практика, малое и среднее

предпринимательство, учитывая его характерные особенности, нуждается в

постоянном внимании и поддержке со стороны органов государственной власти и

местного самоуправления. В первую очередь необходимо сформировать широкую

правовую среду функционирования малого предпринимательства. Этот процесс

начался с принятия законодательных и нормативных актов, регулирующих

предпринимательскую деятельность вообще, так как субъекты малого

предпринимательства не являются особой организационно-правовой формой

предпринимательской (экономической) деятельности граждан и юридических лиц.

Одновременно идет создание инфраструктуры малого предпринимательства и

объединения предпринимательских организаций в ассоциации (союзы). В системе

поддержки малого предпринимательства особое место занимают проблемы

финансово-кредитной поддержки, применения налоговых льгот и решения других

актуальных вопросов, оказывающих существенное влияние на развитие малого

предпринимательства.

Формирование правовой среды малого предпринимательства является

обязательным и непременным условием, обеспечивающим субъектам малого

предпринимательства экономическую свободу, права, гарантии, дозволяющие

осознанно заниматься разрешенным законом бизнесом. В то же время

законодательными и нормативными актами устанавливаются обязанности и

ответственность субъектов малого предпринимательства перед хозяйствующими

субъектами, партнерами, потребителями (покупателями), бюджетами разных

уровней за выполнение в установленные сроки и в полном объеме обязательств.

Формирование правовой среды решает многие проблемы, стоящие на пути

развития малого предпринимательства, начиная с момента регистрации

субъектов предпринимательства, лицензирования предмета их деятельности и

заканчивая процедурами банкротства и прекращения их существования. Большим

препятствием для дальнейшего развития малого предпринимательства является

тот факт, что законодательные акты не являются актами прямого действия, а

для их реализации органами исполнительной власти разрабатывается множество

подзаконных актов (инструкций, приказов, писем, указаний), которые

систематически изменяются, уточняются, дополняются, поэтому гражданам,

решившим заняться предпринимательской деятельностью, трудно в них

разобраться и на практике руководствоваться ими. [32]

Важное значение для развития предпринимательства имело принятие и

введение в действие закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательской

деятельности» от 25 декабря 1990 г., который после введения в действие

первой части ГК РФ утратил силу (кроме ст. 34 и 35). В данном законе

впервые четко были сформулированы права, изложены обязанности

предпринимателей, даны гарантии им со стороны органов государственной

власти.

С 1 января 1995 г. введена в действие первая часть ГК РФ, который с

определенными оговорками можно назвать экономической конституцией. ГК РФ

устанавливает гражданские права и свободы, регулирует отношения между

лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, упорядочивает

организационно-правовые формы предпринимательской деятельности (к

сожалению, ГК РФ не разрешено далее создавать индивидуальные (семейные)

частные предприятия, но зато расширены права физических лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью без образования юридического лица).

Большую роль в развитии малого предпринимательства в стране сыграло

постановление Правительства РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по

поддержке малых предприятий в РСФСР», в котором были определены критерии

отнесения предприятий к малым по предельной численности работающих (по

отдельным отраслям экономики), впервые было предусмотрено применение для

малых предприятий налоговых льгот, формирование фондов финансовой поддержки

за счет бюджетных средств, введение в действие механизма ускоренной

амортизации основных фондов, принадлежащих малым предприятиям. [1]

Основные элементы механизма поддержки малого предпринимательства в

стране были сформулированы в постановлении Правительства РФ «О

первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого

предпринимательства в Российской Федерации» от 11 мая 1993 г. № 446. В

данном нормативном акте сформулировано важнейшее положение, имеющее

актуальное значение для развития малого предпринимательства. [2]

Постановлением Правительства РФ утвержден комплекс первоочередных мер

по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства,

определены задачи федеральных органов по решению этой актуальной проблемы.

Постановление Правительства РФ «О первоочередных мерах по развитию и

государственной поддержке малого предпринимательства в Российской

Федерации» сыграло положительную роль, в эти годы резко увеличилось во всех

отраслях экономики число малых предприятий.

Следует особо подчеркнуть значение для развития малого

предпринимательства в стране Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №

2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях

бюджетов различных уровней» и постановления Правительства РФ «О мерах по

государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации

на 1994- 1995 гг.» от 29 апреля 1994 г. № 409. Эти два нормативных акта

направлены на планомерную и длительную поддержку малого предпринимательства

в стране. Так, в Указе Президента РФ в целях стимулирования развития малого

предпринимательства установлено, что первые два года работы не уплачивают

налог на прибыль вновь созданные малые предприятия (включая созданные до 1

января 1994 г.), осуществляющие производство и переработку

сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров,

товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и

изделий медицинского назначения, технических средств профилактики

инвалидности и реабилитации инвалидов, а также строительство объектов

жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения

(включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от

указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от

реализации ими продукции (работ, услуг). Эти малые предприятия в третий и

четвертый год работы уплачивают налог на прибыль в размере соответственно

25 и 50% от основной ставки, если выручка от перечисленных видов

деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки реализации ими

продукции (работ, услуг).

Данная льгота действует, если малые предприятия функционируют не менее

5 лет со дня их государственной регистрации в соответствующей

организационно-правовой форме. Этим Указом Президента РФ уменьшены в 2 раза

налоговые ставки для банков и страховых организаций, если они

преимущественно обслуживают малые предприятия, занимающиеся отдельными

видами деятельности. Освобождена от налогообложения прибыль, направляемая в

качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и

развития конкуренции, созданный в соответствии с постановлением

Правительства РФ от 1 апреля 1993 г. № 268. В соответствии с Указом малые

предприятия освобождены от внесения авансовых взносов по налогу на прибыль,

а физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без

образования юридического лица, освобождены от уплаты налога на добавленную

стоимость.

Для развития малого предпринимательства особое значение имеет

безусловная реализация Федерального закона РФ «О государственной поддержке

малого предпринимательства в Российской Федерации» от 18 июня 1995 г. №

88ФЗ. Важной является ст. 1 Федерального закона, устанавливающая принципы

организации законодательства РФ о государственной поддержке малого

предпринимательства. Федеральный закон РФ «О государственной поддержке

малого предпринимательства в Российской Федерации» направлен на комплексное

решение большинства проблем поддержки малого предпринимательства от

установления критериев отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого

предпринимательства до создания ими некоммерческих организаций.

Во исполнение вышеназванного Федерального закона приняты и реализуются

ряд законодательных и нормативных актов о государственной поддержке и

развитии малого предпринимательства, в частности Федеральный закон РФ «Об

упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого

предпринимательства» от 29 декабря № 222ФЗ. Приняты федеральные законы о

внесении изменений и дополнений в законы о налоге на прибыль предприятий и

организаций, о подоходном налоге с физических лиц и в другие федеральные

законы. Приняты Указы Президента «О Государственном комитете Российской

Федерации по поддержке и развитию малого предпринимательства» от 6 июня

1995 г. № 563, «О первоочередных мерах государственной поддержки малого

предпринимательства в Российской Федерации» от 4 апреля 1996 г. № 491.

Правовая база регулирования и поддержки малого предпринимательства не

исчерпывается вышеназванными законодательными и нормативными актами. Особое

место в механизме малого предпринимательства занимает налоговое,

арбитражное, трудовое, уголовное законодательство.

Большую роль в поддержке и развитии малого предпринимательства имеет

законодательство субъектов РФ и формирование в стране соответствующей

инфраструктуры.

Создание развитой инфраструктуры поддержки и регулирования

деятельности субъектов малого предпринимательства имеет, на наш взгляд,

важное значение, что подтверждается практикой высокоразвитых стран.

Например, в США в 1953 г. создана Администрация по делам малого бизнеса

(АМБ), функции которой охватывают весь комплекс мероприятий по поддержке

малого бизнеса (финансовая помощь, технические и консультационные услуги,

содействие в получении государственных заказов и др.). Структура АМБ

включает три Уровня: штаб-квартира в столице США, 10 региональных

объединении и более 100 местных отделений, расположенных по всей стране и

работающих в тесном контакте с местными органами государственной власти,

колледжами, университетами, предприятиями и общественными организациями.

Поддержка малого бизнеса в США осуществляется и другими федеральными

ведомствами: Министерством внутренних дел. Министерством жилищного

строительства и городского развития, Национальным научным фондом.

Администрацией по фермерскому хозяйству, институтами и центрами развития

мелкого бизнеса, торгово-промышленными палатами, которых насчитывается

более 2700, и т. д.

В нашей стране, несмотря на относительно небольшой срок осуществления

реформ и развития предпринимательства, создана определенная инфраструктура

на федеральном уровне и формируется в субъектах РФ инфраструктура развития

и поддержки предпринимательства вообще и малого предпринимательства в

особенности. На федеральном уровне проблемами развития и поддержки малого

предпринимательства в соответствии с возложенными функциями и Положениями о

федеральных министерствах и ведомствах занимаются такие министерства и

ведомства: Министерство экономики РФ, Министерство внешнеэкономических

связей РФ, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ,

Государственная налоговая служба РФ, Государственный комитет РФ по

поддержке и развитию малого предпринимательства, Федеральный фонд поддержки

малого предпринимательства, Федеральный фонд содействия развитию малых форм

предприятий в научно-технической сфере и др. Так, исполнителями Федеральной

программы государственной поддержки малого предпринимательства в РФ наряду

с вышеназванными федеральными ведомствами являются и следующие: МИД России,

Роскомторг, Роспатент, Минсотрудничество России, МЧС России, Росстрахнадзор

России, Федеральная комиссия по ценным бумагам, Банк России, Рабочий центр

экономических реформ при правительстве РФ, Министерство культуры РФ,

Министерство общего и профессионального образования РФ и др.

Значительную роль в поддержке малого предпринимательства играют

Торгово-промышленная палата РФ и торгово-промышленные палаты, действующие в

регионах, Российское агентство поддержки малого предпринимательства и его

региональные отделения, общественные объединения предпринимателей и др.

Определяющее значение в структуре федеральных органов регулирования и

поддержки малого предпринимательства занимают высшие законодательные и

исполнительные органы страны: Президент РФ, Государственная дума и Совет

Федерации, Правительство РФ. Немаловажную роль в подготовке законодательных

и нормативных актов играют аппарат Правительства РФ и Администрация

Президента. Как видно, одно перечисление федеральных министерств,

комитетов, ведомств, оказывающих влияние на развитие малого

предпринимательства, весьма велико, поэтому для координации деятельности

федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти

субъектов РФ Указом Президента РФ создан Государственный комитет РФ по

поддержке и развитию малого предпринимательства (ГКРП России).

Постановлением Правительства РФ от 28 октября 1995 г. № 1045 утверждено

Положение о ГКРП России, в котором сформулированы основные задачи и

механизм деятельности ГКРП России, его права и обязанности, структура ГКРП

России и др.

Так, задачами ГКРП России являются: разработка предложений и

реализация государственной политики и области развития и поддержки малого

предпринимательства, разработка предложении по устранению правовых,

административных, экономических и организационных препятствий в вопросах

создания и развития субъектов малого предпринимательства, обеспечение

формирования инфраструктуры поддержки и развития малого

предпринимательства, защита законных интересов предпринимателей, учет и

обобщение мнений субъектов малого предпринимательства и др.

Важная роль в инфраструктуре малого предпринимательства принадлежит

Федеральному фонду поддержки малого предпринимательства, который реализует

свои функции в соответствии с уставом, утвержденным постановлением

Правительства РФ от 12 апреля 1996 г. № 424. Фонд является некоммерческой

организацией в форме учреждения, осуществляющий финансовое обеспечение

федеральной политики в области государственной поддержки малого

предпринимательства в РФ. В уставе сформулированы цель и основные

направления деятельности Фонда, источники формирования имущества Фонда,

управление Фондом и др.

Основной целью деятельности Фонда является финансовое обеспечение

Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства,

участие в финансировании региональных (межрегиональных) программ, а также

проектов и мероприятий, направленных на поддержку и развитие малого

предпринимательства, включая мероприятия, проводимые ГКРП России.

В целях государственной поддержки развития в стране инновационной

деятельности в научно-технической сфере постановлением Правительства РФ от

3 февраля 1994 г. № 65 создан Фонд содействия развитию малых форм

предприятий в научно-технической сфере. Этим постановлением Правительства

РФ утверждено Положение о Фонде и Персональный состав наблюдательного

совета Фонда. Фонд содействия развитию малых форм предприятии в научно-

технической сфере образован для развития малого предпринимательства в

научно-технической сфере (создание малых наукоемких фирм-инкубаторов

бизнеса, инновационных, инжиниринговых центров и др.), а также поощрения

конкуренции в научно-технической сфере путем оказания финансовой поддержки

высокоэффективным наукоемким проектам, разрабатываемым малыми

предприятиями. [15]

К инфраструктуре малого предпринимательства следует отнести Российское

агентство поддержки малого и среднего бизнеса, Российскую ассоциацию

маркетинга. Международный фонд поддержки инновационных предприятий

«Инносоюз», Институт малого предпринимательства Высшей школы экономики,

общероссийские общественные объединения предпринимателей и др.

Однако, на наш взгляд, ведущая роль в инфраструктуре малого

предпринимательства принадлежит органам исполнительной и законодательной

власти субъектов РФ, созданным ими региональным структурам поддержки и

развития малого предпринимательства. Эти структуры лучше знают проблемы, с

которыми сталкиваются при осуществлении деятельности предприниматели, они

могут все мероприятия по поддержке проводить более адресно с учетом

приоритетных направлений работы субъектов малого предпринимательства. Опыт

г. Набережные Челны свидетельствует, что региональная инфраструктура

действует более эффективно, она менее бюрократична и ближе к рядовым

предпринимателям.

Инфраструктура малого предпринимательства включает также лизинговые

фирмы и компании, технопарки, бизнес-инкубаторы, производственно-

технологические центры, учебные центры, страховые компании, кредитные и

другие организации, оказывающие различные формы поддержки субъектам малого

предпринимательства.

В соответствии с законодательством финансово-кредитная поддержка

малого предпринимательства осуществляется федеральным Фондом поддержки

малого предпринимательства, фондами субъектов РФ и муниципальными фондами с

привлечением заинтересованных организаций. Финансовое обеспечение фондами

государственных и муниципальных программ поддержки малого

предпринимательства организуется ежегодно за счет бюджетов всех уровней, а

также средств, поступающих от приватизации государственного и

муниципального имущества, доходов от собственной деятельности фондов,

добровольных взносов физических и юридических лиц, в том числе иностранных,

доходов от выпуска и размещения ценных бумаг, а также по процентам от

льготных кредитов, выделенных на конкурсной основе субъектам малого

предпринимательства.

Фонды поддержки малого предпринимательства всех уровней осуществляют

следующие мероприятия по финансированию субъектов малого

предпринимательства:

предоставление субъектам малого предпринимательства льготных кредитов,

беспроцентных ссуд, краткосрочных займов без приобретения лицензии на

банковскую деятельность;

предоставление финансовой помощи на возмездной и безвозмездной основе

при осуществлении программ демонополизации, перепрофилирования производства

в целях развития конкуренции и насыщения товарного рынка в соответствии с

действующим законодательством;

выполнение функций залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам

малых предприятий;

долевое участие в создании и деятельности хозяйствующих субъектов,

обеспечивающих развитие инфраструктуры рынка, специализированных

консультационных организаций и информационных систем поддержки малого

предпринимательства и развития конкуренции, систем потребительской

экспертизы и сертификации товаров и услуг;

финансирование мероприятий по подготовке, переподготовке и повышению

квалификации кадров для малых предприятий, поддержке новых экономических

структур, защите прав потребителей;

финансирование научных исследований, научно- практических конференций,

симпозиумов, совещаний, в том числе международных, связанных с

деятельностью фондов.

В Указе Президента РФ «О первоочередных мерах государственной

поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» от 4 апреля

1996 г. № 491 предусмотрено выделение финансовых средств на поддержку

малого предпринимательства, в том числе выделение государственных льготных

инвестиционных кредитов, для формирования и предоставления гарантий

федерального Фонда на получение кредитов субъектам малого

предпринимательства, на предоставление государственных гарантий иностранным

кредитным организациям, выделяющим кредиты на поддержку малого

предпринимательства, и др.

В соответствии с законодательством кредитование субъектов малого

предпринимательства осуществляется на льготных условиях с компенсацией

соответствующей разницы кредитным организациям за счет средств фондов

поддержки малого предпринимательства, которые вправе компенсировать

кредитным организациям полностью или частично недополученные ими доходы при

кредитовании субъектов малого предпринимательства на льготных условиях.

Такой же порядок предусмотрен при страховании субъектов малого

предпринимательства.

Важное место в механизме поддержки предпринимательства занимает

производственно-технологическая и имущественная поддержка, оказание помощи

субъектам малого предпринимательства в предоставлении в аренду (или в

собственность) сооружении, оборудования, производственных и служебных

помещений, иного имущества, находящихся в государственной или муниципальной

собственности. В решении этой проблемы особая роль отводится субъектам РФ и

органам местного самоуправления, которые имеют большую возможность в

создании сети технопарков, лизинговых фирм. Так, в Москве уже несколько лет

успешно функционирует Московская лизинговая компания, предоставляющая

субъектам малого предпринимательства по договорам оборудование в лизинг.

[10]

В Федеральном законе РФ «О государственной поддержке малого

предпринимательства» говорится, что государственная поддержка союзов

(ассоциаций) субъектов малого предпринимательства осуществляется путем

содействия в обеспечении их на льготных условиях помещениями и средствами

связи, необходимыми для деятельности указанных союзов (ассоциаций) и

создаваемых ими предприятий, учреждений и организации, а также для

проведения организационных или публичных мероприятий, связанных с

поддержкой малого предпринимательства.

1.4.1. Государственная поддержка малого предпринимательства в

промышленно развитых странах.

В мировой практике считается нормой государственное поощрение малого

бизнеса в интересах общества и государства. При этом задача государства

состоит не в том, чтобы просто передать малым предприятиям финансовые,

технические и иные ресурсы, и не в том, чтобы поддерживать их любой ценой,

а в том, чтобы создать правовые и экономические условия для их выживания,

способности расти и саморазвиваться в условиях рынка. Во всех странах мира

- в Европе, Японии, США, Азии и латиноамериканского континента - идет

мощная волна поддержки развития МП. Вся Европа и, в особенности, страны с

переходной экономикой (Восточная Европа) сделали акцент на расширении

своего участия в государственной поддержке МП.

В странах ОЭСР (Организация Экономического Сотрудничества и Развития)

99% всех фирм - это малые и средние предприятия, которые являются

источником рабочих мест (от 40% до 80% занятости) и обеспечивают 30%-70%

ВВП. Из 1552 программ государственной поддержки (в период с 1989-93 гг.)

или т.н. «программ промышленных субсидий» 359 были направлены на поддержку

малого и среднего бизнеса. В 12 странах Европейского Союза в 1990 г.

насчитывалось 15,8 млн. несельскохозяйственных частных предприятий. Из них

14,7 млн. были микропредприятиями, почти 1 млн. малыми, примерно 70000

насчитывали от 100 до 500 работников и лишь 13000 имели свыше 500

сотрудников. На долю микропредприятий приходилось 31,8% от общего числа

занятых вне сельскохозяйственного сектора, малых - 24,9% и средних - 15,1%.

Малый бизнес является базовой конструкцией в экономиках большинства

стран.

В 1993 г. почти все 15,7 млн. предприятий частного сектора ЕС

представляли собой предприятия малого и среднего бизнеса. Наиболее типичным

для бизнеса в странах ЕС является микропредприятие (1-9 человек). Здесь их

насчитывается 14,5 млн.

В 1989-1992 гг. произошло заметное увеличение таких предприятий, в

первую очередь, за счет МП. Предприятия малого и среднего бизнеса

обеспечили 70% рабочих мест, внеся значительный вклад в процветание ЕС.

Возросшая роль малого бизнеса в странах ЕС и на уровне ОЭСР привела к

тому, что в большинстве развитых стран была признана необходимость

разработки специальной политики, основными целями которой стали:

• развитие международной конкурентоспособности национальных малых

предприятий;

• создание новых рабочих мест;

• экономический рост малых предприятий;

• привлечение иностранных компаний и инвестиций;

• инновационная деятельность;

• трансферт технологий.

В большинстве стран - членов ЕС формулировка политики в отношении

малого и среднего бизнеса является прерогативой федеральных властей, а

конкретные мероприятия реализуются на уровне региональной власти.

Приведем обобщенный опыт государственной поддержки малого и среднего

бизнеса в странах ЕС по отдельным областям политики.

1. Создание малого предприятия. Исходя из всего сказанного, можно

вести речь о прямой заинтересованности государства в увеличении числа и

расширении сфер деятельности малых предприятий. Система образования в ЕС

поставлена так, что граждане узнают о возможности стать предпринимателем

еще в школе. С какими трудностями встретится начинающий предприниматель на

своем пути? Они типичны: недостаток финансовых средств, отсутствие четкого

бизнес-плана, незнание законов и рыночной ситуации.

С учетом этого во всех странах ЕС в той или иной мере реализуются

различные программы для поощрения людей, имеющих собственное дело. Им

оказывается финансовая, информационная и консультационная помощь,

организуется обучение и т.п. Например, Дания ввела в действие Схему

начинающих предпринимателей, предназначенную для безработных, пожелавших

открыть собственное дело. Такие люди получают половину своего пособия, пока

занимаются собственным делом, с максимальным сроком выплат до 3,5 лет.

2. Субподряды. Вместе с тем, все более отчетливо прослеживается

тенденция формирования более стабильных отношений между потребителями и

поставщиками, среди которых множество малых предприятий. Субподряд выгоден

малым предприятиям, получающим таким образом доступ к технологическим и

коммерческим «ноу-хау» больших фирм. Действуя как поставщик, малое

предприятие в тоже время может наладить производство собственного конечного

продукта, достигнув тем самым большей экономической самостоятельности.

Но и в этой области малое предпринимательство сталкивается с такими

проблемами, как жесткая международная конкуренция, отсутствие полной

информации о состоянии и изменениях рыночной конъюнктуры. Соответственно и

основные меры поддержки малого бизнеса в этой сфере связаны с

информированием и консультированием.

3. Экспорт. В последние годы множество барьеров, стоявших на пути

эффективной пограничной торговли, в ЕС частично или полностью упразднены,

что, безусловно, способствует расширению экспорта. Проблемы же, возникающие

здесь, аналогичны отмеченным в субподрядной сфере.

Примером реализации государственной поддержки может служить

«Экспортная инициатива» в Великобритании, которая ориентирована на

повышение заинтересованности потенциальных экспортеров в международной

торговле и увеличении ее объемов. Экспортная инициатива включает:

- отдел торговли и промышленности, связанный с частным сектором и

предоставляющий неопытным экспортерам консультационные услуги специалистов;

- информационный центр, обеспечивающий доступ к «само-помощи», т.е. к

информационным возможностям, связанным с поиском рынков для фирмы;

- экспортный поиск по продуктам и рынкам, указанным фирмой;

- служба справок, предоставляющая консультационные услуги и информацию

о спросе на продукт, местной конкурентной ситуации, проведении

маркетинговых исследований, реакции на продукт, а также снабжающая

необходимыми адресами и телефонами.

4. Финансирование. Все государства ЕС помогают малому и среднему

бизнесу в решении проблемы доступа к источникам финансирования, используя

при этом различные рычаги. Некоторые государства (Великобритания,

Нидерланды и др.) в основном сосредоточиваются на системах обеспечения

гарантий займа. Большинство же стран создают особые резервы для поддержки

малого и среднего бизнеса посредством субсидий или фискальных льгот на

инвестиции, льготных займов или дотаций. Особо стимулируется инвестирование

средств в основные фонды малого и среднего предпринимательства. В некоторых

странах (Бельгия, Франция, Нидерланды и др.) реализуется практика

предоставления малому и среднему бизнесу рискового капитала. В частности,

правительства этих стран гарантируют компенсацию возможных убытков рисковых

фондов.

В начале 90-х годов. Португалия получила прямую финансовую поддержку

используя специальные структуры ЕС: фонд производственных инвестиций (SIN

EDIP);

региональную систему поощрений (SIBR); систему поощрений за

рациональное использование энергии (SIURE);

систему поощрений малых инвестиционных проектов (PPI) и инноваций в

информационных технологиях. Полученные средства способствовали преодолению

технологического разрыва и финансового дефицита малых предприятий

Португалии в сравнении с общеевропейским уровнем.

5. Занятость. Малый и средний бизнес является основным источником

новых рабочих мест в Европе. Главная проблема в этой сфере - недостаточная

сбалансированность систем образования и рынка труда, а также плохо развитые

внутренние системы подготовки кадров. Таким образом, проблема состоит не

столько занятости как таковой, а в существовании в странах ЕС проблемы

занятости образования (подготовки).

Основными мерами государственной поддержки в области занятости

являются финансовая помощь (например, специальные субсидии малым

предприятиям, предлагающим работу долговременным безработным или

безработным молодым людям), информирование, консультирование и подготовка.

В Греции принята специальная Программа создания рабочих мест, в

которой особое внимание уделено молодежи и женщинам. Ранее других стран -

членов ЕС субсидии малым предприятиям начала представлять Ирландия

столкнувшаяся с высоким уровнем безработицы еще в 60-е годы.

6. Образование и обучение. Целью образования, рассматриваемого в

данном контексте с точки зрения содействия предпринимательству, являются,

наряду с повышением уровня подготовленности и расширением границ знаний, и

развитие в человеке качеств предпринимателя.

При этом можно выделить два уровня образования.

Первый - так называемое начальное образование, дающее минимальный

объем знаний и навыков, необходимых для предпринимательской деятельности.

Второй - углубленное образование, имеющее прикладной (с учетом

специфики деятельности) характер.

Обучение проводится государственными структурами и частными

организациями. Особые программы разрабатываются для женщин и этнических

меньшинств.

Так, в Ирландии с 1992 г. действует Программа обучения работе,

разработанная с целью повышения уровня профессиональной подготовки,

проводимой в промышленности, и направленной на повышение

конкурентоспособности малых предприятий.

Программа реализуется в ходе полноценного обучения в течение 26-52

недель. В зависимости от размера компании, направляющей сотрудника на

учебу, государство частично оплачивает стоимость обучения курса.

Деятельность малых предприятий в США входит в компетенцию специальной

государственной организации - Администрации малого бизнеса, созданной

Конгрессом США в 1953 г. На нее возложена обязанность оказывать мелким

предпринимателям финансовую консультационную помощь, содействовать в

получении правительственных заказов и заключении контрактов с крупными

предприятиями.

Президент США ежегодно делает доклад Конгрессу о положении малого

бизнеса. Конгресс США утверждает разнообразные программы помощи развитию

мелкого бизнеса. Такие программы имеют также различные правительственные

ведомства (Министерство торговли, сельского хозяйства, и т.д.). Бизнесменам

помогают информацией, обучением, консультированием.

Следующие федеральные организации принимают участие в программах по

развитию экспорта малых предприятий и являются участниками Координационного

комитета по развитию торговли: Торговая палата США, Департамент сельского

хозяйства, транспорта, энергетики, образования, труда, финансов, обороны.

Торговое представительство США, Экспортно-импортный банк США, Агентство

развития торговли. Частная корпорация по зарубежным инвестициям. Агентство

международного развития. Агентство по защите окружающей Среды,

Информационное агентство. Отдел по управлению и составлению бюджета,

Национальный совет безопасности, Комиссия по международной торговле. Совет

экономических советников. [18]

Большое внимание уделяется малому бизнесу на региональном уровне.

Так, например, в 1983 г. при Уэйнском университете штат Мичиган создан

Центр развития малого бизнеса для реализации программ по консультации,

обучению, исследованию и правовой защите малого бизнеса.

Цель этой федеральной / местной программы, которая имеет

законодательную основу и, руководство которой осуществляется совместно с

Администрацией малого бизнеса США, определена следующим образом:

- обеспечить последовательное консультирование малых фирм в штате

Мичиган через 13 региональных отделений;

- разработать и реализовать практические обучающие программы по

проблемам малого бизнеса;

- изучить специфические проблемы малого бизнеса в штате Мичиган;

- представлять интересы малого бизнеса по вопросам правовой защиты

совместно с другими общественными и частными организациями.

В соответствии с законодательством кредитование субъектов малого

предпринимательства осуществляется на льготных условиях с компенсацией

соответствующей разницы кредитным организациям за счет средств фондов

поддержки малого предпринимательства, которые вправе компенсировать

кредитным организациям полностью или частично недополученные ими доходы при

кредитовании субъектов малого предпринимательства на льготных условиях.

Такой же порядок предусмотрен при страховании субъектов малого

предпринимательства.

Важное место в механизме поддержки предпринимательства занимает

производственно-технологическая и имущественная поддержка, оказание помощи

субъектам малого предпринимательства в предоставлении в аренду (или в

собственность) сооружении, оборудования, производственных и служебных

помещений, иного имущества, находящихся в государственной или муниципальной

собственности. В решении этой проблемы особая роль отводится субъектам РФ и

органам местного самоуправления, которые имеют большую возможность в

создании сети технопарков, лизинговых фирм. Так, в Москве уже несколько лет

успешно функционирует Московская лизинговая компания, предоставляющая

субъектам малого предпринимательства по договорам оборудование в лизинг.

В Федеральном законе РФ «О государственной поддержке малого

предпринимательства» говорится, что государственная поддержка союзов

(ассоциаций) субъектов малого предпринимательства осуществляется путем

содействия в обеспечении их на льготных условиях помещениями и средствами

связи, необходимыми для деятельности указанных союзов (ассоциаций) и

создаваемых ими предприятий, учреждений и организации, а также для

проведения организационных или публичных мероприятий, связанных с

поддержкой малого предпринимательства.

2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства.

1 Развитие малого предпринимательства в

г. Набережные Челны.

Развитие предпринимательства в городе Набережные Челны берет свое

начало с 1987 года.

За короткий срок в городе было создано 900 кооперативов, большинство

из них объединились в городскую ассоциацию, и тогда впервые в России в

Набережных Челнах был проведен съезд кооператоров России.

Для города Набережные Челны вопросы развития предпринимательства имеют

особо важное значение, т.к. до начала развития предпринимательства в городе

97% основных средств материального производства города принадлежали лишь

двум производствам – ОАО «КамАЗ» и АО «КамГЭСэнергострой». Пожар, который

произошел в 1993г. на заводе двигателей ОАО «КамАЗ», не мог не отразиться

на экономике города. Резко сократился объем производства ОАО «КамАЗ», на

предприятиях стройиндустрии. В связи с сокращением заказов ОАО «КамАЗ» -

основного заказчика строительных работ, значительно снизились объемы на

предприятиях строительного комплекса. Как следствие, снижение поступлений в

бюджет города от этих предприятий.

Но город смог пережить последствия пожара, и в первую очередь,

благодаря заранее продуманной политике развития предпринимательства.

Большой промышленно-экономический потенциал, энтузиазм молодых

способствовал быстрому росту в городе малых предприятий. Только за 1994

-1995гг. их было создано более 3000.

За все эти годы Администрацией города проделана большая,

целенаправленная работа по реализации государственной политики в области

содействия становлению, развитию и укреплению предпринимательского сектора

экономики города.

Мэром города за 3 года принято 27 постановлений и осуществлена

практическая работа по их реализации, направленная на формирование

инфраструктуры поддержки и развития малого и среднего бизнеса, а также на

стабилизацию социально-экономического развития города, обеспечение

занятости и сохранение жизненного уровня населения.

В целях повышения эффективности развития предпринимательства мэром

города утверждена «Программа государственной поддержки малого и среднего

предпринимательства в городе Набережные Челны на 1998-2000 годы».

Принятые в рамках постановлений и программы меры в значительной

степени способствовали активизации деятельности предпринимательских

структур города. Если в 1995 году количество малых и средних предприятий

уменьшилось по сравнению с предыдущим годом на 198 единиц, то в 1996 году

отмечено увеличение их количества на 333 единицы. За три года прирост

составил 1005 предприятий. На 01.01.99г. число зарегистрированных

предприятий малого и среднего бизнеса составляет 6487. В то же время в

сравнении с 1.01.96г. число предпринимателей без образования юридического

лица увеличилось к 1.01.99г. с 19643 до 26561.

На сегодняшний день львиная доля предприятий – около 60% - заняты

торгово-посреднической деятельностью, 14% - промышленным производством, 10%

- строительством, 8% - сервисом.

Если доля поступлений в бюджет города от предприятий малого и среднего

бизнеса в 1992г. составляла 11% и численность работающих на них - 19,5 тыс.

человек, то в 1998г. доля малого и среднего предпринимательства в секторе

экономики города составляет 30%, а численность работающих на предприятиях

малого и среднего бизнеса - около 70 тысяч человек это 33% работающего

населения города.

Мэром города принято постановление от 16.02.1996г. № 334 «О мерах по

дальнейшему развитию предпринимательства в городе Набережные Челны», в

соответствии с которым начато предоставление льгот по уплате налогов в

бюджет города различным категориям действующих предприятий на 1 год, а

вновь созданным предприятиям малого и среднего бизнеса на первые три года

их работы, независимо от вида деятельности, а также их освобождение от

единовременной платы за землю.

Гибкая система предоставления налоговых льгот распространилась и на

некоторые убыточные предприятия, которые подлежат оздоровлению, а также для

решающих проблему занятости молодежи, инвалидов, матерей-одиночек,

многодетных матерей и других категорий населения, нуждающихся в социальной

защите. Всего за 1996-98гг. было предоставлено льгот 446-ти вновь созданным

предприятиям на сумму 12256,3 тыс. руб.

Таблица 2.1.1

Льготы, предоставленные субъектам малого предпринимательства

г. Набережные Челны за период с 1996г. по 1998г.

| |1996 |1997 |1998 |Итого |

|Количество вновь зарегистри- |519 |659 |369 |1547 |

|рованных предприятий | | | | |

|Количество предприятий, |73 |181 |192 |446 |

|получивших льготы | | | | |

|Сумма льгот, тыс.руб. |200,000*|5147,300* |6909,900|12256,3 |

|(*-с учетом деноминации цен) | | | | |

|Количество рабочих мест, |967 |1527 |4521 |7015 |

|созданных по условиям | | | | |

|предоставления льгот | | | | |

Кроме средств местного бюджета было выделено 1,5 млрд. рублей в 1996г.

Республиканским Фондом финансовой поддержки предпринимательства

предпринимателям города, хотя в последующие годы такой помощи не было

оказано. Поэтому мэрией города выделено 10 млн. руб. бюджетных средств в

качестве товарного кредита и отработан механизм его предоставления через

городской фонд финансовой поддержки малого предпринимательства для

инвестирования бизнес проектов предприятий малого и среднего бизнеса.

Кроме того, администрация города предоставляет льготы предпринимателям

без образования юридического лица. В республике принято решение о

лицензировании данной деятельности, а в Набережных Челнах предприниматели

уступают 50% стоимости лицензии, благодаря чему в городе появилось около

23000 предпринимателей без образования юридического лица.

В 1998г. предпринимательскими структурами выпущено продукции и оказано

услуг на 3050,1 млн. рублей, что составляет 101% к уровню прошлого года. В

том числе в промышленности выпущено продукции на 700 млн. рублей, или 14%

от общего объема промышленной продукции по городу. В строительстве

выполнено подрядных работ на 163,9 млн. рублей, или 21,7% от общего объема

подрядных работ по городу. В торговле реализовано товаров на 1518,2 млн.

рублей или 47,4% от общего объема товарооборота по городу. В прочих

отраслях - 668 млн. рублей, или 39,5% от общего объема оказанных услуг по

городу.

В целях оказания более весомой поддержки развитию предпринимательства

в городе, мэром города в январе 1996г. создано управление развития

предпринимательства и внешнеэкономической деятельности. Для обеспечения

действенной и оперативной связи городских органов с предпринимателями

города и привлечения предпринимателей для принятия необходимых решений в

области развития предпринимательства, в этом же году на Активе

предпринимателей избран Совет предпринимателей при мэре города. С 1996 года

проводилась целенаправленная работа по созданию инфраструктуры по поддержке

и развитию малого и среднего предпринимательства.

За эти годы созданы:

1. Городской фонд финансовой поддержки малого предпринимательства,

зарегистрированный постановлением мэра города № 1652/5 от 16.09.1997г.

Фонд создан для финансирования мероприятий по развитию малого

предпринимательства и инвестирования на конкурсной основе проектов,

разработанных предпринимателями. Фонд является некоммерческой организацией.

2. Региональное представительство Фонда НИОКР по Прикамскому региону,

созданное Постановлением Государственного Комитета РТ по управлению

государственным имуществом № 195 от 29.07.1997г.

3. Научно-производственное некоммерческое партнерство «Технопарк

Прикамья», созданное в 1996г. постановлением мэра города №2533/4 от

20.11.1996г.

Основные направления работы регионального представительства Фонда

НИОКР и НПНП «Технопарк Прикамья»:

1. реализация программы обучения по организации НИОКР руководителей

предприятий, бухгалтеров и ответственных за НИОКР;

2. подготовка специалистов по разработке бизнес-планов;

3. создание базы данных по инновациям;

4. участие в работе Экспертного Совета города;

5. привлечение специалистов КамПИ, регионального представительства Фонда

НИОКР, консультационных и аудиторских фирм для повышения эффективности

работы Фонда НИОКР.

«Технопарк Прикамья» совместно с региональным представительством Фонда

НИОКР осуществляет программу обучения:

6. обучено 425 человек;

7. проконсультировано более 620 специалистов высшего и среднего звена

предприятий по целевому использованию средств Фонда НИОКР;

8. подготовлено 2 специалиста по разработке бизнес-планов и эксперта по

бизнес-планам;

«Технопарк Прикамья» провел на «ТВ - Челны» серию передач о своей

деятельности. В 1998 году использовано на предприятиях города 40,2

млн.руб.(или 150,7% от уровня 1997 года) за счет поддержки мэрией города

деятельности Фонда НИОКР.

4. Городское некоммерческое партнерство по поддержке предпринимателей

без образования юридического лица, созданное в августе 1997г.

постановлением мэра города №1509/1 от 13.08.97г.

Основной задачей, стоящей перед организацией является

просветительская, консультационная, правовая и финансовая деятельность в

области предпринимательства. Со дня образования «Партнерства» были

проведены следующие основные мероприятия:

оказана юридическая помощь 11181 частным предпринимателям;

совместно с налоговой инспекцией, комитетом по защите прав

потребителей и Пенсионным фондом в г. Набережные Челны были проведены 4

семинара для частных предпринимателей.

5. Городской выставочный центр «Камский базар», созданный

постановлением мэра города №879/8 от 17.04.97г. Основной целью открытия в

городе постоянно действующего городского выставочного центра является

расширение рынка сбыта производимой в городе и регионе продукции, а также

для привлечения инвестиций в город.

Среди проведенных выставок, такие как:

выставка «Предприниматели – городу» в феврале 1998г.;

специализированная выставка «Ваш дом» в апреле 1998г.;

вторая межрегиональная специализированная выставка «Камский

автосалон» в мае 1998г.;

универсальная выставка-ярмарка «Весна-лето-98» в мае 1998г.

6. Городской центр правовой защиты предпринимателей «АРГУС», созданный

постановлением мэра города №675/1 от 07.05.98г.

За 8 месяцев 1998г. Центром проведено 6 арбитражных судов в пользу

предпринимателей, 28 материалов по дебиторской задолженности находятся у

юристов в производстве, направлено 8 материалов в суд, постоянно проводятся

консультации для предпринимателей, юридическое сопровождение аудиторской

проверки на предприятиях.

7. Городская профсоюзная организация работников малого и среднего

бизнеса и предпринимателей без образования юридического лица,

зарегистрированная Государственной регистрационной палатой при Министерстве

юстиции РТ, свидетельство №640/он (52) от 29.01.99г.

Это самостоятельная общественная организация, объединяющая на

добровольных началах работников предприятий малого и среднего бизнеса,

частных предпринимателей и наемных работников предприятий и организаций,

независимо от форм собственности и вида деятельности, лиц, занимающихся

индивидуальной трудовой деятельностью.

Предметом деятельности профсоюзной организации являются субъекты

малого предпринимательства, в том числе с образованием юридического лица и

частные предприниматели без образования юридического лица.

Большое внимание уделяется информационному обеспечению

предпринимателей. Организованы выпуск газеты «Деловой вестник» и

специального вкладыша в газете «Челнинские известия», организованы передачи

по городскому радио и телевидению.

Создана и пополняется база данных по основным направлениям нормативно-

правового обеспечения предпринимательской деятельности. Подготовлен и

выпущен специальный вкладыш с постановлениями мэра города.

Освоены и новые формы и методы работы по информационному обеспечению

предпринимателей. Проводятся ежемесячные информационно-консультационные дни

для предпринимателей с участием государственных правоохранительных и

контролирующих органов.

В целях обмена опытом работы на предприятиях проведены выездные

семинары - на ТКППФ «Меркурий» на тему «Совершенствование методов

управления предприятиями малого и среднего бизнеса в условиях рыночной

экономики», «Об использовании энергосберегающих технологий на малых

предприятиях»; на НПО «Полимер» на тему: «О координации деятельности

товаропроизводителей и потребителей города».

Учитывая важность наведения должного порядка в системе бухгалтерского

учета и перехода на европейскую систему ведения бухгалтерии, проведены три

семинара совместно с аудиторской фирмой «Аудит ТД», республиканской и

городской налоговых инспекций. специалистами Казанского финансово-

экономического института. Разработана и действует многоуровневая система

подготовки и переподготовки специалистов, занятых в сфере малого и среднего

бизнеса.

Осуществлено подключение к мировой сети «Интернет», при помощи которой

предпринимательские структуры, предприятия и организации получили

дополнительную возможность в приеме и передачи любой информации.

Формируется информационное пространство для предприятий малого и среднего

бизнеса и государственных органов управления.

Проводится работа, и она будет развиваться более активно по

организации внешнеэкономической деятельности субъектов малого и среднего

бизнеса, налаживанию контактов с зарубежными партнерами, а также в поиске

потенциальных зарубежных инвесторов. С этой целью разработаны и

осуществляются меры по созданию соответствующей инфраструктуры, которые

позволят субъектам малого и среднего бизнеса получить правовую,

экономическую, статистическую, производственно-технологическую и иную

информацию и произвести обмен между ними такой информацией.

Подготовлено обращение администрации города Набережные Челны

Республики Татарстан к деловым кругам России и СНГ с предложением о деловом

сотрудничестве, опубликованное в деловой межрегиональной газете «Бизнес-

класс», распространяющейся по городам России, СНГ и странам дальнего и

ближнего зарубежья.

Для предоставления предпринимателям создан и обновляется банк данных

по имеющимся земельным участкам, свободным производственным площадям и

оборудованию предприятий сферы материального производства и услуг, а также

завозимых со стороны комплектующих изделий, для обеспечения

технологического процесса предприятий города, что позволяет предприятиям

малого и среднего бизнеса ориентироваться на выпуск необходимых для города

изделий. Создан банк данных по производимой в городе продукции и

оказываемым услугам. Создан координационный совет при мэрии по развитию

межотраслевой кооперации товаропроизводителей и потребителей города.

2 Налогообложение субъектов малого предпринимательства на примере малых

предприятий Тукаевского района г. Набережные Челны.

Значительная работа по поддержанию малого бизнеса в нашем городе дает

определенные плоды. Однако, далеко не все зависит от местных властей.

Существует немало проблем, выходящих за пределы их компетенции. В

республике, например, до сих пор не принят закон о государственной

поддержке малого предпринимательства, не говоря уже о других обязательных

нормативных актах, законах о лизинге, о лицензировании, о фондах и фондовых

механизмах.

Экстремальность среды, в которой вынужден развиваться «средний класс»,

еще более усиливают недостаточность собственных финансовых средств и

чрезвычайная усложненность порядка получения и возврата кредитов, давление

криминальных структур, нехватка квалифицированных кадров, неразвитость

лизинга оборудования, проблемы с выделением помещения, непосильное бремя

налогов и платежей.

Несмотря на существующие трудности малое предпринимательство

развивается, решая экономические и социальные проблемы о чем

свидетельствуют данные о малом бизнесе в Тукаевском районе города

Набережные Челны. Так, по данным Тукаевской налоговой инспекции города

Набережные Челны число малых предприятий в Тукаевском районе на конец 1998

года составило 679, по сравнению с 1992 годом увеличилось на 256, о чем

свидетельствуют данные таблицы 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Число малых предприятий по отраслям экономики в

Тукаевском районе г. Набережные Челны.

|Вид деятельности |1992 |1993 |1994 |1995 |1996 |1997 |1998 |

|1.Торговля и общественное|350 |538 |678 |760 |769 |440 |381 |

|питание | | | | | | | |

|2.Строительство |23 |24 |30 |43 |47 |150 |150 |

|3.Промышленность |28 |34 |40 |50 |52 |53 |53 |

|4.Сельское хозяйство |19 |21 |23 |33 |33 |11 |11 |

|5.Транспорт и связь |1 |1 |1 |2 |5 |27 |27 |

|6.Другие отрасли |2 |2 |3 |6 |13 |157 |57 |

|Общее число |423 |620 |775 |894 |918 |838 |679 |

Если с 1992 по 1996 год наблюдается рост числа малых предприятий, то в

1997 и 1998 годах их количество стало уменьшаться. Уменьшение количества

предприятий, занятых в малом бизнесе, произошло в основном за счет снижения

числа предприятий торговли и общественного питания. Однако, устойчивыми

темпами развивается малое предпринимательство в строительстве, относительно

стабильными темпами в промышленности. Также наблюдается увеличение

количества предприятий, предоставляющих услуги населению города, в том

числе транспортные, услуги связи. Несмотря на уменьшение за последние два

года торговых предприятий и предприятий общественного питания на конец 1998

года на их долю приходится около 56% от общего числа малых предприятий. В

строительстве, в предыдущем отчетном году было занято 150 предприятий, или

22% от общего числа, в производстве 53 предприятий или 7%, а 27 предприятий

транспорта и связи составили 3% всех организаций. Распределение количества

предприятий по видам деятельности видно из гистограммы 2.2.1.

Рис.2.2.1

[pic]

Структура малых предприятий Тукаевского района по видам деятельности

на конец 1998г.

1. Торговля и общественное питание. 4. Сельское хозяйство.

1. Строительство. 5.

Транспорт и связь.

1. Промышленность. 6. Другие

отрасли.

Как уже было отмечено, малое предпринимательство способно решить

множество проблем в сегодняшней рыночной экономике. Это и создание условий

для трудоустройства рабочей силы, и ускорение научно-технического прогресса

и расширение производства потребительских товаров, а также обеспечение

стабильных поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней. В некоторых

субъектах федерации налоги с субъектов малого предпринимательства достигают

половины доходов бюджета. При достаточно расширенной налоговой базе среди

малых предприятий можно добиться значительного наполнения бюджета, что

наглядно подтверждают данные Тукаевской налоговой инспекции. [5]

Например, в 1996 году бюджет Тукаевского района получил от малых

предприятий 130 215 тыс. рублей, что составило 50% от общего числа

налоговых поступлений.

Однако уменьшение числа малых предприятий и свертывание ими своей

деятельности в связи с проблемами, выше упоминавшимися, сократило

поступления в бюджет до 21,2% от общего числа в 1998 году, что видно из

ниже приведенных данных таблицы 2.2.2.

Таблица 2.2.2

Налоговые поступления в бюджет Тукаевского района

г. Набережные Челны.

| |1994 |1995 |1996 |1997 |1998 |

|Поступление налогов и других |4670* |9000* |13021,5* |12572 |8349 |

|платежей в бюджет Тукаевского| | | | | |

|района от субъектов малого | | | | | |

|предпринимательства | | | | | |

|Удельный вес поступлений |46,7% |46% |50% |18,9% |21,2% |

|налогов и других платежей в | | | | | |

|бюджет от субъектов малого | | | | | |

|предпринимательства в бюджет | | | | | |

|района | | | | | |

*- с учетом деноминации цен.

На уменьшение числа субъектов малого предпринимательства кроме выше

перечисленных факторов оказывает влияние и непомерно тяжелая налоговая

нагрузка.

2.3. Налоговая нагрузка на субъекты малого предпринимательства: проблемы,

пути решения.

Существуют различные подходы к расчету налоговой нагрузки. Например,

известны методологии определения налогового потенциала, уровня налоговой

нагрузки населения, доли налогов в ВВП, определяющие налоговую нагрузку и

ее динамику во времени на макроуровне и исчисляемые на базе основных

макроэкономических показателей экономики страны.

Однако их применение вполне правомерно при анализе динамических рядов

налоговой нагрузки на макроуровне.

Например, применение используемой методики расчета налоговой нагрузки

как соотношение суммы всех налогов и платежей во внебюджетные страховые

социальные фонды с объемом реализации продукции имеет (при сопоставлении

полученных результатов) существенные недостатки. Во-первых, не учитывается

различие структуры затрат в себестоимости продукции у различных

хозяйствующих субъектов, поскольку налоговые платежи соотносятся с

материальными затратами на производство продукции, которые не имеют

непосредственного отношения к налоговой нагрузке. Во-вторых, и в делимое, и

в делитель такого показателя включается одна и та же величина - налоги,

вносимые конкретным хозяйствующим субъектом, что в значительной степени

искажает действительную динамику этого показателя, смягчая ее. Поэтому

данную методику правильнее использовать в целях исчисления так называемой

динамики налогоемкости продукции за различные отчетные периоды конкретного

производства, поскольку она фактически определяет долю всех налоговых

отчислений в выручке от реализации продукции.

Методология исчисления налоговой нагрузки как доли налогов в объеме

ВВП достаточна проста, понятна и широко используется зарубежными странами.

Вместе с тем она не позволяет исследовать налоговую нагрузку на микроуровне

при сопоставлении ее для предприятий, относящихся к различным отраслям

производства и секторам экономики.

Поэтому для анализа была выбрана методология определения налоговой

нагрузки на хозяйствующие субъекты доцента, кандидата экономических наук

Е.А. Кирова, опубликованная в журнале «Финансы» № 9 1998г. [16]

Автором предлагается различать абсолютную и относительную налоговую

нагрузку. Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы,

подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, то есть абсолютная

величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов.

Предлагается в расчет величины налоговой нагрузки не включать

подоходный налог и 1% от расходов на оплату труда в Пенсионный фонд,

поскольку плательщиками этих отчислений являются физические лица, а

предприятия только перечисляют их.

Косвенные налоги повышают налоговую нагрузку предприятий, хотя

реальным плательщиком их является конечный потребитель производимой

продукции. Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к следующим

последствиям.

Во-первых, на сумму этих налогов увеличиваются цены на продукцию. Во-

вторых, вызванный косвенными налогами рост цен на продукцию сокращает спрос

на нее, снижает объемы продаж и прибыль. В-третьих, у предприятий, с одной

стороны, отвлекаются оборотные средства, что создает серьезные финансовые

затруднения, с другой - сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет,

определяется как разница между суммами налога, фактически уплаченными

поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на

издержки производства и обращения. Следовательно, предприятиям возмещается

сумма «входного» НДС. Поэтому сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет,

должна включаться в состав налоговых платежей, учитываемых при расчете

величины налоговой нагрузки .

Абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых

обязательств. Этот показатель не соизмеряет величину налоговых платежей с

источником их уплаты. Поэтому мы предлагаем использовать термин

относительной налоговой нагрузки.

Под относительной налоговой нагрузкой понимается отношение ее

абсолютной величины к вновь созданной стоимости, то есть доли налогов и

страховых взносов, включая недоимку во вновь созданной стоимости.

Достоинства данной методологии заключаются в том, что она позволяет

определить относительную налоговую нагрузку на макро- и микро- уровнях. Во

первых, налоговые платежи соотносятся только с вновь созданной стоимостью.

Главное - налоговое бремя определяется относительно источника уплаты

налогов. От доли налогов во вновь созданной стоимости зависит благополучие

как самого предприятия, так и его работников. Во-вторых, на формирование

величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Налоговую

нагрузку не искажают такие факторы, как материалоемкость производства,

численность работников, сумма налогов в цене продукции. В-третьих, при

исчислении налоговой нагрузки учитываются налоги, которые уплачиваются

непосредственно предприятием. В-четвертых, данная методология достаточно

удобна и проста, позволяет осуществлять расчет налогового давления на

конкретные предприятия. Не представляется сложным также определить

аналогичным образом налоговую нагрузку для индивидуальных предпринимателей.

На уровне предприятия (отрасли, группы предприятий) вновь созданную

стоимость исчислим следующим образом:

ВСС = ОТ + СО + П +НП,

где ВСС - вновь созданная стоимость;

ОТ - оплата труда;

СО - оплата отчислений на социальные нужды;

П - прибыль предприятия (до налогообложения);

НП - налоговые платежи.

Относительную налоговую нагрузку можно определить по следующей

формуле:

Дн = (НП + СО) / ВСС = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) * 100%,

где Дн - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего

субъекта.

Нами выдвинут тезис о том, что при существующем финансовом положении

предприятий и ориентации на развитие предпринимательской деятельности в

России наиболее приемлема относительная налоговая нагрузка на уровне 35-40

% к вновь созданной стоимости.

Более высокое налоговое давление в ведущих секторах экономики не

только сдерживает развитие предпринимательской активности, но и ставит

производство на хрупкую грань выживания.

При этом максимальная относительная налоговая нагрузка на любого из

хозяйствующих субъектов не может превышать 50 %.

На основе вышеописанной методики расчета проанализируем относительную

налоговую нагрузку, рассчитанную на основе данных бухгалтерской отчетности

двух реально действующих предприятий, состоящих на налоговом учете в

Тукаевской налоговой инспекции г. Набережные Челны.

Предприятие «А»: относится к малым предприятиям (объем валовой выручки

в 1998г. - 5 879 214,00 руб., количество работающих – 21 чел.). Сфера

деятельности данного предприятия – торгово-закупочная, льгот по

налогообложению не имеет. Срок деятельности – 5 лет.

Предприятие «Б»:относится к малым предприятиям (объем валовой выручки

в 1998г. - 6 587 698,00 руб., количество работающих - 36 чел.). Сфера

деятельности – строительно-монтажные работы. Предприятие имеет льготу по

налогу на прибыль – освобождено от уплаты налога. Срок деятельности – 11

месяцев.

Таблица 2.3.1

Расчет относительной налоговой нагрузки по предприятию «А».

|Показатели |Ставки|Налогооблага-ем|Сумма/руб. |

| | |ая база | |

|Фонд оплаты труда (ФОТ) | | |144 000,00 |

|Отчисления на социальные | | |56 160,00 |

|нужды (СО) | | | |

|Совокупные налоговые платежи| | |756 555,90 |

|(НП) | | | |

|Прибыль (до налогов) П | | |615 227,00 |

|Относительная налоговая | | |51,70 |

|нагрузка (%) | | | |

| | | | |

|Имущество | | |417 550,00 |

|Валовой доход (выручка) | | |5 879 214,00|

|Затраты | | |5 263 987,00|

|Прибыль | | |615 227,00 |

| | | | |

|Налог на имущество |2% |от среднегод. |83 510,00 |

| | |стоимости | |

|Дорожный фонд |1.8% |от работ и |105 825,85 |

| |0.3% |услуг | |

| | |от торгового | |

| | |оборота | |

|Ветхое жилье |1.0% |от выручки |58 792,14 |

|Отчисления на содержание |1.5% |от выручки |88 188,21 |

|жилищной, | | | |

|социально-культурной сферы | | | |

|Налог на прибыль |35% |от прибыли |215 329,45 |

|Налог на содержание милиции |3.0% |от МРОТ, кол-ва|25,05 |

| | |работников | |

|Транспортный налог |1.0% |ФОТ |1 440,00 |

|Сбор на нужды |1.0% |ФОТ |1 440,00 |

|образовательных учреждений | | | |

|НИОКР |1.5% |от затрат |78 959,81 |

|НДС |20% |от работ, услуг|123 045,40 |

| |10% | | |

| | |прод.товары | |

|Совокупные налоговые платежи| | |756 555,90 |

|(руб.) | | | |

Таблица 2.3.2

Расчет относительной налоговой нагрузки по предприятию «Б».

|Показатели |Ставки|Налогооблага-ем|Сумма/руб. |

| | |ая база | |

|Фонд оплаты труда (ФОТ) | | |192 000.00 |

|Отчисления на социальные | | |74 880.00 |

|нужды (СО) | | | |

|Совокупные налоговые платежи| | |619 246.98 |

|(НП) | | | |

|Прибыль (до налогов) П | | |487 333.00 |

|Относительная налоговая | | |50.54 |

|нагрузка (%) | | | |

| | | | |

|Имущество | | |715 569.00 |

|Валовой доход (выручка) | | |6 587 698.00|

|Затраты | | |6 100 365.00|

|Прибыль | | |487 333.00 |

| | | | |

|Налог на имущество |2% |от среднегод. |143 113.80 |

| | |стоимости | |

|Дорожный фонд |1.8% |от работ и |118 578.56 |

| |0.3% |услуг | |

| | |от торгового | |

| | |оборота | |

|Ветхое жилье |1.0% |от выручки |65 876.98 |

|Отчисления на содержание |1.5% |от выручки |98 815.47 |

|жилищной, | | | |

|социально-культурной сферы | | | |

|Налог на прибыль |35% |от прибыли |0.00 |

|Налог на содержание милиции |3.0% |от МРОТ, кол-ва|50.09 |

| | |работников | |

|Транспортный налог |1.0% |ФОТ |1 920.00 |

|Сбор на нужды |1.0% |ФОТ |1 920.00 |

|образовательных учреждений | | | |

|НИОКР |1.5% |от затрат |91 505.48 |

|НДС |20% |от работ, услуг|97 466.60 |

| |10% | | |

| | |прод.товары | |

|Совокупные налоговые платежи| | |619 246.98 |

|(руб.) | | | |

Из данных расчетов видно, что относительная налоговая нагрузка по этим

предприятиям вполне сопоставима (51,7% и 50,5%). И даже освобождение

предприятия «Б» от уплаты налога на прибыль практически не снижает

налоговой нагрузки. Учитывая вышесказанное, можно сделать предварительный

вывод: использование льгот по налогам (в частности, по налогу на прибыль)

при сохранении ставок по остальным налогам и налогооблагаемой базы

практически не влияет на величину налогового пресса, то есть применение на

предприятиях этой льготы не облегчает их существования и не стимулирует их

деятельность.

Если в данном случае сравнить размер относительной налоговой нагрузки

с теоретически обоснованной (описание см. выше), то становится очевидно,

что по обоим предприятиям практически превышен предельно допустимый

уровень. Подобное положение никак не стимулирует предприятия, и уж тем

более не поддерживает.

Сравнение абсолютного размера налоговых платежей и полученной

предприятиями прибыли наглядно показывает, что это соотношение (налоговые

платежи/прибыль) больше 100%. Это лишний раз подчеркивает недостаток

общепринятой методики определения налоговой нагрузки, при которой

сравнивается сумма всех уплаченных налоговых платежей (без социальных

отчислений) с полученной прибылью.

С целью сравнения размера относительной налоговой нагрузки и оценки ее

влияния на деятельность малых предприятий нами предлагается рассмотреть и

проанализировать 3 теоретических варианта подхода к налогообложению

предприятий. За основу были взяты данные бухгалтерской отчетности по

вышеописанному предприятию «А» за 1998 год. Но были изменены характер

налогооблагаемой базы и ставки налогов.

Первый вариант предусматривает, что основное количество налогов

взимается с дохода (прибыли), а не с валовой выручки или оборота.

Таблица 2.3.3

Расчет относительной налоговой нагрузки (Вариант 1).

|Показатели |Ставки|Налогооблага-ем|Сумма/руб. |

| | |ая база | |

|Фонд оплаты труда (ФОТ) | | |144 000.00 |

|Отчисления на социальные | | |56 160.00 |

|нужды (СО) | | | |

|Совокупные налоговые платежи| | |469 897.00 |

|(НП) | | | |

|Прибыль (до налогов) П | | |615 227.00 |

|Относительная налоговая | | |40.93 |

|нагрузка (%) | | | |

| | | | |

|Имущество | | |417 550.00 |

|Валовой доход (выручка) | | |5 879 214.00|

|Затраты | | |5 263 987.00|

|Прибыль | | |615 227.00 |

| | | | |

|Налог на имущество |2% |от среднегод. |83 510.00 |

| | |стоимости | |

|Дорожный фонд |1.8% |от прибыли |11 074.09 |

| |0.3% | | |

|Ветхое жилье |1.0% |от прибыли |6 152.27 |

|Отчисления на содержание |1.5% |от прибыли |9 228.41 |

|жилищной, | | | |

|социально-культурной сферы | | | |

|Налог на прибыль |35% |от прибыли |215 329.45 |

|Налог на содержание милиции |3.0% |от МРОТ, кол-ва|25.05 |

| | |работников | |

|Транспортный налог |1.0% |от прибыли |6 152.27 |

|Сбор на нужды |1.0% |от прибыли |6 152.27 |

|образовательных учреждений | | | |

|НИОКР |1.5% |от прибыли |9 228.41 |

|НДС |20% |от работ, услуг|123 045.40 |

| |10% | | |

| | |прод.товары | |

|Совокупные налоговые платежи| | |469 897.60 |

|(руб.) | | | |

Во втором варианте нами предлагается оставить только 3 вида налогов: налог

на имущество, налог на прибыль, НДС. Остальные налоги исключены.

Таблица 2.3.4

Расчет относительной налоговой нагрузки (Вариант 2).

|Показатели |Ставки|Налогооблага-ем|Сумма/руб. |

| | |ая база | |

|Фонд оплаты труда (ФОТ) | | |144 000.00 |

|Отчисления на социальные | | |56 160.00 |

|нужды (СО) | | | |

|Совокупные налоговые платежи| | |421 884.85 |

|(НП) | | | |

|Прибыль (до налогов) П | | |615 227.00 |

|Относительная налоговая | | |38.64 |

|нагрузка (%) | | | |

| | | | |

|Имущество | | |417 550.00 |

|Валовой доход (выручка) | | |5 879 214.00|

|Затраты | | |5 263 987.00|

|Прибыль | | |615 227.00 |

| | | | |

|Налог на имущество |2% |от среднегод. |83 510.00 |

| | |стоимости | |

|Дорожный фонд | | |0.00 |

|Ветхое жилье | | |0.00 |

|Отчисления на содержание | | |0.00 |

|жилищной, | | | |

|социально-культурной сферы | | | |

|Налог на прибыль |35% |от прибыли |215 329.45 |

|Налог на содержание милиции | | |0.00 |

|Транспортный налог | | |0.00 |

|Сбор на нужды | | |0.00 |

|образовательных учреждений | | | |

|НИОКР | | |0.00 |

|НДС |20% |от работ, услуг|123 045.40 |

| |10% | | |

| | |прод.товары | |

|Совокупные налоговые платежи| | |421 884.85 |

|(руб.) | | | |

В третьем варианте сохранена все виды налогов, но их ставки уменьшены вдвое

относительно существующих. Во всех тех вариантах за налогооблагаемую базу

принималась валовая выручка.

Таблица 2.3.5

Расчет относительной налоговой нагрузки (Вариант 3).

|Показатели |Ставки|Налогооблага-ем|Сумма/руб. |

| | |ая база | |

|Фонд оплаты труда (ФОТ) | | |144 000.00 |

|Отчисления на социальные | | |56 160.00 |

|нужды (СО) | | | |

|Совокупные налоговые платежи| | |378 277.95 |

|(НП) | | | |

|Прибыль (до налогов) П | | |615 227.00 |